Со всех ли выплат физическим лицам удерживается подоходный
налог?
Ситуация.
Индивидуальный предприниматель ремонтирует электродвигатели,
трансформаторы и генераторы для субъектов хозяйствования. Запчасти
для ремонта приобретает у физических лиц. Стоимость приобретенных
запчастей предприниматель включил в расходы при исчислении
собственного подоходного налога от предпринимательской деятельности.
При этом подоходный налог с выплат гражданам за проданные ему
запчасти предприниматель не удержал и не перечислил в бюджет, с
налоговой инспекцией не согласовывал этот факт.
Нормативное регулирование.
Статьей 2 Закона «О подоходном налоге с физических лиц» (в
редакции от 9 марта 1999 г.) (далее - Закон) установлено, что
объектом налогообложения является совокупный доход физических лиц в
денежной (денежных единицах Республики Беларусь и иностранной
валюте) и натуральной форме, полученный в течение календарного года:
гражданами Республики Беларусь и постоянно находящимися на
территории Республики Беларусь иностранными гражданами и лицами без
гражданства - от источников в Республике Беларусь и за ее пределами;
иностранными гражданами и лицами без гражданства, которые не
относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь,
- от источников в Республике Беларусь.
В целях Закона под доходом физического лица понимаются любые
получаемые (начисляемые) денежные средства и материальные ценности,
в том числе доходы, образующиеся в результате оплаты за счет средств
юридических лиц (включая предприятия с иностранными инвестициями и
иностранные юридические лица), их филиалов, представительств и
других обособленных подразделений независимо от подчиненности и форм
собственности, индивидуальных предпринимателей, включая лиц,
осуществляющих частную нотариальную деятельность, стоимости
различного рода путевок, курсовок, медицинских или бытовых услуг,
удешевления питания, приобретения проездных билетов, разного рода
абонементов, экскурсий, платы за учебу в учебных заведениях.
Согласно ст. 8 Закона подоходный налог исчисляется и
удерживается предпринимателями, являющимися источниками выплаты
дохода, ежемесячно нарастающим итогом с начала календарного года с
суммы облагаемого дохода физического лица. Облагаемый доход
физического лица исчисляется как сумма дохода физического лица,
уменьшенная на доходы, перечисленные в ст. 3 Закона.
В частности, в соответствии с подпунктом 1.11 п. 1 ст. 3
Закона не подлежат налогообложению доходы, получаемые физическими
лицами от возмездного отчуждения в течение пяти лет принадлежащих им
на праве собственности одной квартиры; одного жилого дома; одной
дачи; одного садового домика с хозяйственными постройками; одного
гаража; одного земельного участка; от возмездного отчуждения в
течение календарного года одного автомобиля или другого
транспортного средства; доходы, получаемые от продажи иного
имущества (за исключением ценных бумаг), принадлежащего физическим
лицам на праве собственности, кроме доходов от продажи этого
имущества при осуществлении предпринимательской деятельности.
Для целей Закона под возмездным отчуждением понимаются сделки
по продаже, мене и ренте. В данной ситуации доходом физических лиц
является стоимость приобретенных у них предпринимателем запчастей.
Подпунктом 7.10 п. 7 Инструкции о порядке исчисления и уплаты
подоходного налога с физических лиц, утвержденной постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 февраля 2002 г. № 16 (с
изменениями и дополнениями), установлено, что не подлежат
налогообложению доходы, получаемые физическими лицами от отчуждения
иного имущества (за исключением ценных бумаг), принадлежащего им на
праве собственности, но такие случаи неудержания подоходного налога
должны согласовываться с налоговыми органами. В рассматриваемой
ситуации предпринимателем данное условие не соблюдено. Согласование
осуществляется посредством оформления ежегодных (до первой выплаты)
письменных протоколов предпринимателями и налоговым органом по месту
регистрации источника выплаты. Протоколы составляются в произвольной
форме. В протоколах определяется, что источник выплаты не исчисляет
подоходный налог, если отчуждение физическим лицом имущества
различного наименования (марка, модель, артикул и т.п.) в течение
календарного года осуществляется однократно. Налоговый орган
производит запись о принятом решении на оригинале протокола, скрепив
ее печатью инспекции МНС и подписью начальника (заместителя
начальника) инспекции МНС. Копии протоколов хранятся в налоговых
органах. Неудержание подоходного налога может согласовываться с
налоговым органом и по каждой выплате.
Несоблюдение индивидуальным предпринимателем вышеназванного
требования о согласовании неудержания подоходного налога с выплаты
дохода физическим лицам может привести к применению мер
ответственности в отношении такого предпринимателя, так как в
налоговый орган поступает информация о реализации имущества
физическими лицами, и если будет установлено, что доход физического
лица, которое реализовало принадлежащее ему на праве собственности
имущество, подлежал налогообложению, а индивидуальный
предприниматель, являясь источником выплаты, не удержал и
своевременно не перечислил в бюджет подоходный налог, то к нему
будут применены экономические санкции, установленные п. 5 ст. 9
Закона от 20 декабря 1991 г. «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет
Республики Беларусь», а также пеня согласно п. 2 ст. 10 этого
Закона.
Н.Ф.ЗВОРОНО, главный
юрисконсульт отдела
исковой работы и
систематизации
законодательства МНС
(Согласовано: Т.Н.САПЕГА,
начальник отдела исковой
работы и систематизации
законодательства МНС)
26.05.2003 г.
Налоговый курьер предпринимателя, 2003 г., № 19, с.32
