НАЛОГОВЫЕ И ТАМОЖЕННЫЕ ЛЬГОТЫ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
П.С.СКРАБОТУН, начальник отдела
международного сотрудничества
и применения таможенных
платежей МНС
В рамках проводимой белорусскими и российскими экспертами
работы по созданию субъектам хозяйствования Союзного государства
равных условий осуществления предпринимательской деятельности в
числе обсуждаемых вопросов рассматривается вопрос о предоставлении
индивидуальных налоговых и таможенных льгот, а точнее - предложение
российской стороны о необходимости исключения практики
предоставления индивидуальных льгот и отмены ранее предоставленных.
Как известно, порядок предоставления юридическим и физическим
лицам Республики Беларусь льгот по налогам и таможенным платежам
утвержден Декретом Президента от 27 февраля 2001 г. № 6 «Об
упорядочении предоставления льгот по налогам и таможенным
платежам», и отдельные предприятия использовали возможность
получения тех или иных налоговых льгот.
С учетом позиции российской стороны по данному вопросу в
перспективе индивидуальные налоговые и таможенные льготы подлежат
отмене и в дальнейшем предоставляться не будут (за исключением,
возможно, согласованного с российской стороной перечня
предприятий). Налоговые послабления для отдельных
налогоплательщиков могут быть аналогичными применяемым в России.
В этой связи интересной представляется существующая в
Российской Федерации практика по данному вопросу.
В соответствии со ст. 56 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) нормы законодательства о налогах и
сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот
по налогам и сборам, не могут носить индивидуальный характер.
Однако российским законодательством учитывается, что в силу
определенных обстоятельств реальной возможности вовремя уплатить
налог у налогоплательщика может не быть. Для таких случаев
действующее налоговое законодательство предусматривает возможность
в исключительных случаях перенести срок уплаты налога на более
позднее время.
НК РФ четко определил, что следует понимать под изменением
срока уплаты налога, и установил четыре формы, в которых оно может
производиться: отсрочка, рассрочка, налоговый кредит и
инвестиционный налоговый кредит (п. 3 ст. 61 НК РФ). Рассмотрим
условия и порядок предоставления заинтересованному лицу отсрочки,
рассрочки, налогового кредита и инвестиционного налогового кредита.
Отсрочка и рассрочка
Согласно ст. 64 НК РФ отсрочка - это перенос срока уплаты
налога на срок от одного до шести месяцев с последующей
единовременной уплатой всей суммы задолженности по истечении этого
срока .
Основное отличие отсрочки от рассрочки заключается в
различном порядке погашения налоговой задолженности. В первом
случае задолженность погашается единовременно и в полном объеме, во
втором - поэтапно в течение периода, на который предоставлена
рассрочка. В остальном же эти две формы изменения срока уплаты
налога (сбора) одинаковы.
И отсрочка, и рассрочка по уплате налога (сбора) могут быть
предоставлены как по одному, так и сразу по нескольким налогам.
Идентичны порядок и условия предоставления отсрочки и рассрочки по
уплате налогов и сборов.
Основанием для предоставления заинтересованному лицу отсрочки
или рассрочки по уплате налога может служить любое из нижеуказанных
обстоятельств:
- лицу причинен ущерб в результате стихийного бедствия,
технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой
силы;
- задержаны финансирование из бюджета или оплата выполненного
государственного заказа;
- существует угроза банкротства лица в случае единовременной
выплаты им налога;
- имущественное положение физического лица исключает
возможность единовременной уплаты налога;
- производство и (или) реализация товаров, работ или услуг
носят сезонный характер;
- иные основания, предусмотренные Таможенным кодексом
Российской Федерации в отношении налогов, подлежащих уплате в связи
с перемещением товаров через таможенную границу Российской
Федерации.
Следует иметь в виду, что в первых двух случаях
уполномоченный орган не имеет права отказать обратившемуся к нему
лицу в предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налога в
пределах соответственно причиненного лицу ущерба либо суммы
недофинансирования или неоплаты выполненного этим лицом
государственного заказа, если только не установит, что в данном
случае имеют место обстоятельства, исключающие возможность
изменения срока уплаты налога.
Перенос предусмотренного налоговым законодательством
Российской Федерации срока уплаты налога (сбора) на более поздний
срок с экономической точки зрения представляет собой своего рода
кредит, который предоставляется лицу за счет бюджетных средств.
Поэтому НК РФ было установлено общее правило, согласно которому на
сумму задолженности, по которой предоставляется отсрочка или
рассрочка, должны начисляться проценты исходя из ставки, равной
одной второй ставки рефинансирования Центрального банка Российской
Федерации (далее - ЦБ РФ), действовавшей на период отсрочки
(рассрочки).
Исключение составляют случаи, когда отсрочка или рассрочка по
уплате налога (сбора) предоставляется лицу в связи с причинением
ему ущерба в результате действий непреодолимой силы, задержки
финансирования из бюджета или оплаты выполненного государственного
заказа.
Как правило, как отсрочка, так и рассрочка по уплате налогов
(сборов) предоставляются только при условии обеспечения
налогоплательщиком (плательщиком сбора) исполнения своего
обязательства по уплате налога (сбора). В качестве способов
обеспечения исполнения обязательств при предоставлении отсрочки или
рассрочки может применяться залог имущества или поручительство.
Закон не устанавливает требования о необходимости
обязательного обеспечения заинтересованным лицом исполнения
обязательства для предоставления ему отсрочки или рассрочки по
уплате налога (сбора), но, как показывает практика, органы, в
компетенцию которых входит решение вопросов о предоставлении
отсрочек (рассрочек), в большинстве случаев все же требуют
заключения договора залога имущества или оформления поручительства.
Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки подается
заинтересованным лицом непосредственно в орган, уполномоченный
предоставлять отсрочку (рассрочку). В зависимости от конкретного
вида налога (сбора), по которому предоставляется отсрочка
(рассрочка), органами, уполномоченными на принятие соответствующих
решений, могут выступать: Министерство финансов Российской
Федерации, финансовые органы субъекта Российской Федерации и
муниципального образования, Государственный таможенный комитет
Российской Федерации, органы, осуществляющие контроль за уплатой
государственной пошлины (например, суды), органы соответствующих
внебюджетных фондов.
К заявлению о предоставлении отсрочки (рассрочки)
заинтересованное лицо должно приложить документы, подтверждающие
наличие у него соответствующих оснований для предоставления
отсрочки (рассрочки).
Если отсрочка (рассрочка) предоставляется при условии залога
имущества или поручительства, то помимо прочего заинтересованное
лицо должно будет приложить к заявлению документы об имуществе или
поручительство .
По общему правилу действие отсрочки (рассрочки) прекращается
по истечении срока действия соответствующего решения
уполномоченного органа.
В Республике Беларусь отсрочка и рассрочка уплаты таможенных
платежей на срок до двух месяцев может быть предоставлена в
соответствии со ст. 121 Таможенного кодекса Республики Беларусь.
Кроме того, при таможенном оформлении сырья, материалов и
комплектующих, ввозимых для изготовления экспортной продукции,
предоставляется отсрочка уплаты таможенной пошлины и налога на
добавленную стоимость до шести месяцев без уплаты процентов за ее
пользование (Указ Президента Республики Беларусь от 20 ноября 1998
г. № 554). Предоставление отсрочек, рассрочек по другим налогам и
неналоговым платежам, зачисляемым в бюджет, законодательством не
предусмотрено.
Налоговый кредит
Согласно НК РФ налоговый кредит - это перенос срока уплаты
налога на срок от трех месяцев до одного года с единовременным или
поэтапным погашением задолженности.
Налоговый кредит, как и отсрочка (рассрочка), предоставляется
по одному или нескольким налогам. Перечень оснований, по которым
может быть предоставлен налоговый кредит, по сравнению с отсрочкой
(рассрочкой) по уплате налога является более узким.
Налоговый кредит предоставляется только в трех случаях:
- если лицу причинен ущерб в результате стихийного бедствия,
технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой
силы;
- если лицу задерживается финансирование из бюджета или
оплата выполненного этим лицом государственного заказа;
- если в случае единовременной выплаты сумм налога в
отношении лица возникает угроза банкротства.
Основанием для отказа в предоставлении налогового кредита
служат те же обстоятельства, которые исключают возможность
предоставления заинтересованному лицу отсрочки (рассрочки) по
уплате налогов (они перечислены в п. 1 ст. 62 НК РФ).
Порядок начисления процентов на сумму задолженности зависит
от того, по какому основанию предоставляется налоговый кредит.
Как следует из п. 5 ст. 65 НК РФ, проценты на сумму
задолженности подлежат начислению только в том случае, если
основанием для предоставления налогового кредита служит угроза
банкротства лица.
Размер процентов, начисляемых на сумму задолженности при
предоставлении налогового кредита, в два раза превышает размер
процентов, начисляемых при предоставлении отсрочки или рассрочки. В
данном случае проценты на сумму задолженности начисляются исходя из
ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей на период договора о
налоговом кредите.
Еще одним отличием налогового кредита от отсрочки (рассрочки)
является то, что налоговый кредит может быть предоставлен
заинтересованному лицу только при наличии обеспечения в виде залога
или поручительства.
При предоставлении налогового кредита, как при оформлении
отсрочки (рассрочки), заинтересованному лицу необходимо подать в
уполномоченный орган соответствующее заявление с приложением
документов, подтверждающих наличие у него оснований для
предоставления налогового кредита.
Подача и рассмотрение заявления заинтересованного лица о
предоставлении налогового кредита, принятие по нему решения и
вступление его в действие производятся в порядке и сроки,
установленные НК РФ применительно к отсрочке и рассрочке по уплате
налога.
Однако для получения налогового кредита в отличие от отсрочки
(рассрочки) одного положительного решения уполномоченного органа
недостаточно.
При предоставлении налогового кредита НК РФ требует
обязательного заключения между заинтересованным лицом и
уполномоченным органом договора, составленного по установленной
форме, которая разрабатывается и утверждается самим уполномоченным
органом.
Договор о налоговом кредите должен предусматривать следующие
существенные условия: сумму задолженности (с указанием налога, по
уплате которого предоставлен налоговый кредит), срок действия
договора, начисляемые на сумму задолженности проценты, порядок
погашения суммы задолженности и начисленных процентов, документы об
имуществе, которое является предметом залога либо поручительства,
ответственность сторон.
Договор о налоговом кредите должен быть заключен в течение
семи дней после принятия положительного решения уполномоченным
органом. Копия такого договора в пятидневный срок направляется
налоговому органу по месту учета налогоплательщика, на который
возлагаются обязанности по контролю за выполнением лицом,
получившим налоговый кредит, условий договора о налоговом кредите.
В соответствии с п. 2 Порядка предоставления юридическим и
физическим лицам Республики Беларусь льгот по налогам и таможенным
платежам, утвержденного Декретом Президента от 27 февраля 2001 г. №
6 «Об упорядочении предоставления льгот по налогам и таможенным
платежам», субъектам хозяйствования Республики Беларусь налоговый
кредит на срок до шести месяцев может быть предоставлен по решению
Совета Министров, согласованному с Президентом Республики Беларусь,
на срок более шести месяцев - по решению Президента Республики
Беларусь. Согласно Указу Президента от 13 июня 2001 г. № 313 «О
мерах государственной поддержки организаций радиоэлектронной и
других бывших оборонных отраслей промышленности» организациям,
определенным данным Указом, предоставляется беспроцентный налоговый
кредит.
Инвестиционный налоговый кредит
Инвестиционный налоговый кредит является самой сложной формой
изменения срока уплаты налога (сбора), при котором организации при
наличии соответствующих оснований предоставляется возможность в
течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать
свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы
кредита и начисленных процентов.
Круг оснований, по которым может быть предоставлен
инвестиционный налоговый кредит, в корне отличается от оснований,
предусмотренных НК РФ для предоставления отсрочки, рассрочки или
налогового кредита.
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен
организации-налогоплательщику при наличии следующих оснований:
- проведение организацией научно-исследовательских или опытно-
конструкторских работ либо технического перевооружения собственного
производства, в том числе направленного на создание рабочих мест
для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения
промышленными отходами. По данному основанию кредит предоставляется
в размере 30 процентов стоимости приобретенного заинтересованной
организацией оборудования, используемого исключительно для
перечисленных целей;
- осуществление организацией внедренческой или инновационной
деятельности, в том числе создание новых или совершенствование
применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;
- выполнение организацией особо важного заказа по социально-
экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных
услуг населению.
В последних двух случаях сумма кредита определяется
соглашением между заинтересованной стороной и уполномоченным
органом .
В отличие от рассмотренных выше форм изменения срока уплаты
налога (сбора) инвестиционный налоговый кредит может быть
предоставлен только по одному из федеральных налогов - налогу на
прибыль (доход) организации. Что касается региональных и местных
налогов, то здесь ограничений не существует и инвестиционный
налоговый кредит может быть предоставлен по любому из них.
Срок, на который может быть предоставлен инвестиционный
налоговый кредит, достаточно велик и составляет от одного года до
пяти лет.
Еще одна важная особенность инвестиционного налогового
кредита - это обязательное начисление процентов на сумму кредита
независимо от того, по какому основанию он предоставлен. Проценты
на сумму кредита устанавливаются в размере не менее одной второй,
но и не более трех четвертых ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Инвестиционный налоговый кредит, так же как и налоговый
кредит, предоставляется организации только при условии заключения с
ней договора о залоге имущества или оформления поручительства. Без
такого обеспечения инвестиционный налоговый кредит предоставлен
быть не может.
Инвестиционный налоговый кредит, как и налоговый кредит,
предоставляется заинтересованному лицу на основании его заявления и
оформляется договором установленной формы между уполномоченным
органом и заинтересованной организацией.
Согласно п. 7 ст. 67 НК РФ законом субъекта Российской
Федерации и нормативными правовыми актами, принятыми
представительными органами местного самоуправления по региональным
и местным налогам, соответственно могут быть установлены иные
основания и условия предоставления инвестиционного налогового
кредита, включая сроки действия инвестиционного налогового кредита
и ставки процентов на сумму кредита.
В Республике Беларусь инвестиционный налоговый кредит не
выделен в отдельную форму изменения срока уплаты налога. Однако
основания, по которым субъектам хозяйствования Беларуси
предоставляется налоговый кредит, имеют определенные сходства с
российским инвестиционным кредитом.
В заключение следует отметить, что в соответствии с п.1
Порядка предоставления юридическим и физическим лицам Республики
Беларусь льгот по налогам и таможенным платежам индивидуально
льготы по налогам и таможенным платежам могут быть в виде
предоставления налогового кредита, установления нормативного
распределения выручки, освобождения от уплаты налогов и таможенных
платежей, снижения их ставок, возмещения сумм уплаченных налогов и
таможенных платежей.
22.05.2002 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2002 г., № 19, с.11
