9.  Индивидуальный  предприниматель  является  плательщиком
НДС. Занимается импортом товара, происходящего из третьих стран.
НДС,  уплаченный на таможне, принят к зачету по факту  уплаты  и
факту оприходования товара на склад.
     
     Вопросы:
     1.  Подлежит ли включению в состав расходов при  исчислении
подоходного  налога  от  предпринимательской  деятельности  НДС,
уплаченный на таможне?
     Если да, то в каком размере и в какие сроки? Как влияет  на
ситуацию полная либо частичная оплата товара поставщику?
     
     2.  Подлежит ли включению в состав расходов индивидуального
предпринимателя таможенная пошлина? В каком размере  и  в  какие
сроки?1
     
     Ответы:
     1.  Подпунктом  7.2  п.  7 Положения  о  составе  расходов,
связанных   с   извлечением   доходов   от   предпринимательской
деятельности,  осуществляемой индивидуальными предпринимателями,
и  порядке  их  исключения из выручки, в редакции,  утвержденной
постановлением     Государственного     налогового     комитета,
Министерства   экономики,  Министерства  финансов,  Министерства
статистики   и   анализа,  Министерства  предпринимательства   и
инвестиций  и  Министерства  культуры  от  12  июня  2000  г.  №
55/117/59/30/12/11,  с  изменениями  и  дополнениями  (далее   -
Положение  о  составе  расходов), предусмотрено,  что  в  прочие
затраты  включаются налоги, сборы и другие платежи  в  бюджет  и
внебюджетные     фонды,     производимые     в     установленном
законодательством  Республики Беларусь порядке,  кроме  случаев,
когда  законодательством о соответствующих платежах  установлено
иное.  Подлежат, в частности, включению в расходы,  связанные  с
извлечением   дохода,   исчисленные  в   порядке   и   размерах,
установленных законодательством Республики Беларусь, суммы НДС.
     Инструкцией   о   порядке  ведения  учета   индивидуальными
предпринимателями,   в  редакции,  утвержденной   постановлением
Государственного налогового комитета и Министерства финансов  от
14  августа  2000  г. № 75/85, с учетом изменений  и  дополнений
(далее  -  Инструкция о порядке ведения учета), не предусмотрено
ведение  отдельного  учета НДС в поступившей  выручке,  а  также
ведение  отдельного  учета «входного» НДС по  приобретенным  или
ввезенным  для дальнейшей перепродажи товарам. К примеру,  книга
учета  товаров (готовой продукции) не предусматривает  выделение
сумм  НДС  в  графах,  содержащих сведения о  цене  и  стоимости
приобретенных   и   реализованных  товаров,  т.е.   эти   данные
отражаются с учетом НДС.
     При  этом  при  определении дохода,  подлежащего  обложению
подоходным налогом, из выручки индивидуального предпринимателя с
учетом  НДС исключаются расходы на приобретение товаров  (работ,
услуг)  также с учетом НДС и НДС, исчисленный к уплате в  бюджет
за соответствующий отчетный период.
     
     П р и м е р  1.
     Выручка - 12 000 руб., в том числе НДС - 2000 руб.
     Расходы на приобретение реализованных товаров - 9600  руб.,
в том числе уплаченный при ввозе НДС - 1600 руб.
     НДС,  исчисленный  к уплате в бюджет, - 400  руб.  (2000  -
1600,  где  2000 - НДС, исчисленный по реализации, 1600  -  НДС,
уплаченный при ввозе).
     Облагаемый  подоходным налогом доход составляет  2000  руб.
(12 000 - 9600 - 400).
     
     Возможен  также  другой способ учета, когда  индивидуальным
предпринимателем  ведется  отдельный  учет  НДС   от   стоимости
приобретенных  (ввезенных) товаров (работ,  услуг)  (аналогичный
тому, который применяется юридическими лицами).
     Этот способ используется индивидуальным предпринимателем  в
том  случае,  если  им согласовано внесение  изменений  в  формы
учета, предусмотренные Инструкцией о порядке ведения учета (п. 9
Инструкции).
     В   этом  случае  доход,  подлежащий  обложению  подоходным
налогом,  исчисляется путем исключения из выручки с  учетом  НДС
расходов на приобретение реализованных товаров без учета  НДС  и
НДС,  исчисленного  по  реализации за  соответствующий  отчетный
период.
     
     П р и м е р  2.
     Выручка - 12 000 руб., в том числе НДС - 2000 руб.
     Расходы на приобретение реализованных товаров без учета НДС
- 8000 руб. Уплаченный при ввозе НДС - 1600 руб.
     НДС,  исчисленный  к уплате в бюджет, - 400  руб.  (2000  -
1600,  где  2000 - НДС, исчисленный по реализации, 1600  -  НДС,
уплаченный при ввозе).
     Облагаемый  подоходным налогом доход составляет  2000  руб.
(12 000 - 8000 - 2000).
     
     Таким   образом,  доход,  подлежащий  обложению  подоходным
налогом, в двух приведенных примерах одинаков и в каждом из этих
случаев  из  выручки исключается НДС, исчисленный  в  порядке  и
размерах, установленных законодательством Республики Беларусь.
     При этом в первом примере НДС, уплаченный при ввозе товаров
на  таможенную  территорию Республики Беларусь,  исключается  из
выручки при определении облагаемого подоходным налогом дохода  в
составе  стоимости товара, а во втором примере - в составе  НДС,
исчисленного по реализации.
     При   полной   или   частичной  оплате  товара   поставщику
необходимо учитывать следующее.
     Сумма  НДС,  уплаченная  при ввозе товаров,  принимается  к
вычету   при  исчислении  НДС,  подлежащего  уплате  в   бюджет,
независимо  от  того,  оплачены  в  отчетном  налоговом  периоде
поставщику  товары либо нет. После оприходования в  учете  таких
товаров  (в натуральном выражении) сумма «входного» НДС вносится
в  книгу  покупок  и  принимается  к  вычету  в  соответствии  с
Инструкцией  о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость,    утвержденной    постановлением    Государственного
налогового  комитета  от 29 июня 2001 г. № 94, с  изменениями  и
дополнениями.
     При  исчислении  облагаемого подоходным налогом  дохода  за
отчетный  период суммы, не оплаченные поставщику за  товары,  из
выручки  от  реализации этого товара не исключаются, а  частично
оплаченные  суммы  исключаются в размере  произведенной  оплаты.
Соответственно,     если     учет     ведется     индивидуальным
предпринимателем  согласно Инструкции о  порядке  ведения  учета
(пример  1),  то и суммы «входного» НДС включаются в  расходы  в
составе  стоимости  товаров пропорционально сумме  произведенной
оплаты  за  эти  товары.  Если же учет ведется  предпринимателем
способом, приведенным в примере 2, то НДС, уплаченный при  ввозе
товаров,  исключается из выручки в составе НДС, исчисленного  по
реализации, т.е. независимо от оплаты за товары поставщику.
     
     2.  В  соответствии  с п. 8 Положения о составе  расходов в
стоимость реализуемого имущества (товаров), ранее приобретенного
у других лиц, включаются, в частности, таможенные платежи, в том
числе таможенная пошлина.
     Указанные   расходы   при  исчислении  подоходного   налога
учитываются  в  том  периоде,  в котором  поступила  выручка,  с
получением которой связаны произведенные расходы, независимо  от
того,  в  каком  периоде они были фактически  произведены,  т.е.
исключению   из   выручки  подлежат  расходы,  приходящиеся   на
фактически реализованные товары.
     
                            Т.С.ШАМКУТЬ, главный государственный
                          налоговый инспектор отдела методологии
                                  налогообложения индивидуальных
                                            предпринимателей МНС



21.02.2003 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2003 г., № 7, с.17