О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ
     
                                  И.В.Шибут, главный государственный
                                                 налоговый инспектор
                                       отдела методологии исчисления
                                              подоходного налога МНС
 
     В  связи  с  принятием  постановления Совета  Министров  от  26
сентября  2003  г. № 1220 «Об установлении размеров  тарифов  ставки
первого   разряда   для   оплаты   труда   работников   организаций,
финансируемых из бюджета и пользующихся государственными  дотациями,
и  базовой величины» на практике при исчислении подоходного налога у
юридических  лиц  возник  вопрос, с какой  даты  -  1  сентября,  30
сентября  или 1 октября текущего года - следует применять измененный
норматив базовой величины.
     Названным постановлением изменен размер базовой величины, и  он
составляет  теперь 16 500 руб. Определена и дата вступления  акта  в
силу  - день его официального опубликования. Таким днем является  30
сентября 2003 г. (газета «Рэспубліка», 2003 г., 30 сентября, № 215).
     Министерством  по налогам и сборам принято постановление  от  2
октября 2003 г. № 88 «О внесении изменений в приказ Государственного
налогового комитета Республики Беларусь от 23 марта 1999 г. № 46», в
котором  в цифровом варианте представлена таблица ставок подоходного
налога.  Приведенные  в  ней  ставки применяются  при  расчете  сумм
подоходного налога, подлежащих исчислению, начиная с 1 октября  2003
г., т.е. по доходам, начисленным с 1 октября текущего года.
     
     П р и м е р.
     Юридическим    лицом   либо   индивидуальным   предпринимателем
произведено начисление физическому лицу по месту основной работы  за
сентябрь 2003 года заработной платы в сумме 200 000 руб. Срок выдачи
заработной платы для данного юридического лица установлен 6-го числа
каждого  месяца. В данном примере при определении суммы  подоходного
налога,   подлежащей  удержанию  в  октябре  за  сентябрь,   следует
применять таблицу ставок, действовавшую до 1 октября 2003  г.,  т.е.
таблицу,  рассчитанную ранее, при изменении размера базовой величины
до  14  000  руб. Вычету доходов, указанных в п. 2 ст. 3  Закона  «О
подоходном  налоге с физических лиц» в редакции от 9 марта  1999  г.
(далее  -  Закон),  подлежат суммы за период с  января  по  сентябрь
включительно. За каждый месяц года следует вычитать размеры  базовых
величин:  январь-февраль - по 12 000 руб., март-апрель - по  13  300
руб.,  май-сентябрь - по 14 000 руб. Базовая величина в  размере  16
500  руб.  будет  вычитаться только начиная с  1  октября,  т.е.  по
доходам, начисленным начиная с 1 октября 2003 г.
     
     На  основании  ст.  8 Закона налог исчисляется  и  удерживается
юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, являющимися
источниками выплаты дохода, ежемесячно нарастающим итогом  с  начала
календарного  года  с  суммы облагаемого  дохода  физического  лица,
исчисленного  как  сумма  дохода физического  лица,  уменьшенная  на
доходы,  перечисленные в ст. 3 Закона (глава 3 Инструкции о  порядке
исчисления   и   уплаты  подоходного  налога   с   физических   лиц,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам  от  20
февраля  2002  г.  №  16,  с  изменениями и  дополнениями  (далее  -
Инструкция), по ставкам, указанным в п. 14 Инструкции (п.  1  ст.  6
Закона),  с зачетом ранее удержанной суммы налога. Налог исчисляется
по   доходам  того  месяца,  за  который  производится  выплата,   и
удерживается при выдаче дохода за этот месяц.
     Второй  момент,  на  который необходимо  обратить  внимание,  -
изменение  размера  материальной помощи,  предоставляемой  работнику
юридического лица (индивидуального предпринимателя).
     
     П р и м е р.
     Юридическим  лицом  или  индивидуальным  предпринимателем  было
принято  решение  оказать в сентябре 2003 года  материальную  помощь
своему  работнику в размере 500 000 руб. С начала 2003  года  выплат
материальной  помощи,  средств  на цели  социальной  защиты,  выдачи
подарков  не  осуществлялось. Первая ее  часть  -  420  000  руб.  -
выплачена  15  сентября, а вторая - 80 000 руб.  -  30  сентября.  С
учетом правила подпункта 1.30 п. 1 ст. 3 Закона (подпункт 7.28 п.  7
Инструкции)   не   подлежит  налогообложению  материальная   помощь,
выдаваемая  по  месту  основной работы (службы,  учебы)  физического
лица, в размере до 30 базовых величин в течение календарного года на
момент  выдачи.  Выплаченная  первая  часть  материальной  помощи  в
размере 420 000 руб. не превышает указанного предела (14 000 руб.  х
х  30  =  420 000 руб., где 14 000 руб. - норматив базовой величины,
действовавший на дату выплаты материальной помощи (15  сентября))  и
не  облагается подоходным налогом. При выплате 30 сентября  2003  г.
второй  части материальной помощи и определении размера, подлежащего
налогообложению,  необходимо  учитывать,  что  размер   материальной
помощи в пределах 30 базовых величин с 30 сентября 2003 г. изменился
и  составляет  495 000 руб. (16 500 руб. х 30, где  16  500  руб.  -
норматив  базовой величины, действующий с 30 сентября 2003 г.).  Так
как   физическим  лицом  уже  использована  сумма,   не   подлежащая
налогообложению,  в размере 420 000 руб., то он  будет  иметь  право
получить  материальную помощь без налогообложения в размере  75  000
руб.  (495  000  руб. - 420 000 руб.).   Сумма, превышающая  75  000
руб.,  в  размере  5000 руб. (80 000 руб. - 75  000  руб.)  подлежит
включению в совокупный доход за сентябрь.
     
                          (Согласовано: В.А. Курьянович, заместитель
                                   начальника управления методологии
                                 налогообложения физических лиц МНС)


24.11.2003 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2003 г., № 43, с.6