РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ ДЕКЛАРАЦИИ
О СОВОКУПНОМ ГОДОВОМ ДОХОДЕ ЗА 2002 ГОД
М.О.ГРИГОРЧУК, начальник отдела
методологии исчисления
имущественных налогов,
декларирования доходов
и имущества МНС
В.Е.РЫБКА, главный государственный
налоговый инспектор отдела исчисления
имущественных налогов,
декларирования доходов
и имущества МНС
Декларирование физическими лицами совокупного годового
дохода осуществляется в нашей республике уже не первый год, и для
многих граждан не составит особого труда представить декларацию о
совокупном годовом доходе за 2002 год. Они знают, как она
заполняется и в какой срок должна быть представлена, какие
документы необходимо приложить к декларации и т.д.
Однако в республике установилась тенденция увеличения
количества физических лиц, которым необходимо представлять в
соответствии с Законом «О подоходном налоге с физических лиц»* (в
редакции от 9 марта 1999 г.) (далее - Закон) декларации о
совокупном годовом доходе (далее - декларация).
В связи с вышеизложенным, а также учитывая то, что в Закон
были внесены изменения и дополнения, повлиявшие в некоторой
степени на декларирование физическими лицами совокупного годового
дохода, следует еще раз обратить внимание физических лиц, которые
уже представляли в предыдущие годы декларации, а также лиц,
которым впервые предстоит представлять их в налоговый орган, на
некоторые особенности декларирования совокупного годового дохода
за 2002 год.
Прежде всего обозначим доходы, которые не включаются в
совокупный годовой доход и при получении которых не следует
представлять декларацию.
К ним относятся:
1) доходы, не подлежащие налогообложению, независимо от их
размера, в частности:
- пенсии;
- стипендии, получаемые студентами, учащимися и слушателями
учебных заведений, в размерах, определяемых Президентом и (или)
Правительством, а также суммы стипендий, выплачиваемые в период
профессионального обучения из государственного фонда содействия
занятости;
- алименты;
- пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности);
- доходы, полученные физическими лицами от возмездного
отчуждения (продажи, мены, ренты) в течение 5 лет принадлежащих
им на праве собственности одной квартиры, одного жилого дома,
одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками,
одного гаража, одного земельного участка;
- доходы, полученные от возмездного отчуждения в течение
2002 года одного автомобиля или другого транспортного средства;
- доходы от отчуждения иного имущества (за исключением
ценных бумаг), принадлежащего физическим лицам на праве
собственности, кроме доходов от отчуждения этого имущества при
осуществлении предпринимательской деятельности;
- доходы, полученные от реализации продукции животноводства
(кроме пушного звероводства), растениеводства и пчеловодства, за
исключением доходов от реализации цветов и их семян;
- доходы в денежной и натуральной форме, полученные от
физических лиц в виде наследства;
- доходы, полученные в результате дарения от близких
родственников, независимо от их размера;
- доходы по банковским счетам, вкладам (депозитам) в
учреждениях банков, находящихся на территории Республики
Беларусь.
Вместе с тем существует ряд доходов, которые не подлежат
обложению подоходным налогом в установленных Законом пределах, но
которые при возникновении у физического лица обязанности
представить декларацию должны включаться в совокупный годовой
доход и соответственно отражаться в декларации. К ним относятся,
в частности:
- доходы, полученные от других физических лиц, постоянно
находящихся на территории Республики Беларусь, в пределах 500
базовых величин в год, а от юридических лиц - в пределах 150
базовых величин в год при отсутствии других доходов от этого
юридического лица;
- доходы (материальная помощь, стоимость подарков, средства
на цели социальной защиты - оплата путевок, курсовок, экскурсий,
удешевление питания, приобретение проездных билетов и др.),
выдаваемые из средств профсоюзных организаций членам этих
профсоюзных организаций, в размере до 20 базовых величин в
течение календарного года на момент выдачи;
- выигрыши, призы, подарки в денежной и (или) натуральной
форме, полученные на конкурсах и любых иных мероприятиях, в том
числе проводимых с целью рекламы продукции (товаров, работ,
услуг), в размере до 20 базовых величин в течение года на момент
выплаты;
- благотворительная помощь (пожертвования), получаемая от
юридических (в том числе от обществ инвалидов) или физических лиц
инвалидами, детьми, не имеющими родителей (родителя), в денежной
и натуральной форме в пределах до 300 базовых величин в течение
года на момент выплаты.
Примеры:
1. Физическое лицо, являющееся инвалидом II группы, по
месту основной работы (службы, учебы) получило благотворительную
помощь (пожертвование) в размере 250 базовых величин. Других
доходов в течение года физическое лицо не имело. По окончании
года декларацию в налоговый орган в данном случае ему
представлять не надо.
2. Физическое лицо в течение 2002 года получало доходы из
нескольких источников, и по окончании года у него возникла
обязанность по представлению декларации. При этом по месту
основной работы (службы, учебы) он получил подарок стоимостью 170
базовых величин в год. При представлении декларации вся сумма
полученного подарка (170 базовых величин) должна отражаться в
разделе I «Доходы, полученные по месту основной работы (службы,
учебы)», а в подпункте 13.3 п. 13 раздела V «Льготы по налогу» -
только сумма в размере 150 базовых величин;
2) доходы, для которых Законом установлен особый порядок
налогообложения. Это доходы:
- в виде дивидендов по акциям, а также доходы, получаемые
при распределении прибыли (дохода) юридического лица, в том числе
в виде процентов на вклады физических лиц в уставном фонде
(имуществе);
- образующиеся в результате ликвидации или реорганизации
юридических лиц, а также в результате изменения доли (пая)
физического лица;
- в виде авторских вознаграждений, выплаченных юридическими
лицами и предпринимателями наследникам авторов и наследникам лиц,
являвшихся субъектами смежных прав, повторно (неоднократно);
- полученные за выполнение общественных обязанностей в
избирательных комиссиях, комиссиях по референдуму и комиссиях по
проведению голосования об отзыве депутата;
3) доходы от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем)
жилых и нежилых помещений другим физическим лицам, не являющимся
индивидуальными предпринимателями, в размере, не превышающем 500
базовых величин в 2002 году(2).
Доходы, полученные физическими лицами от сдачи в аренду
(субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений до 1 мая
2002 г., размер которых за отчетный квартал не превысил в 1,5
раза сумму дохода, соответствующего установленной ставке налога,
также не включаются в совокупный годовой доход(3).
Такие доходы отражаются в декларации справочно в случае,
если по другим основаниям у физического лица возникла обязанность
представить декларацию;
4) доходы, налогообложение которых производилось в 2002
году по ставке 20 процентов не по месту основной работы (службы,
учебы) на основании поданного физическим лицом соответствующего
заявления по месту выплаты доходов;
5) доходы только по месту основной работы, даже если в
течение года оно менялось, при условии, что после увольнения по
прежнему месту основной работы (службы, учебы) никакие доходы
(премии, индексации) не выплачивались.
Неважно, получает ли физическое лицо только один из
перечисленных выше видов доходов или все, и независимо от размера
полученных доходов они не включаются в совокупный годовой доход и
в декларации не отражаются.
Если физическое лицо получило иные доходы, то для
возникновения обязанности представлять декларацию должно
выполняться хотя бы одно из следующих условий:
а) доходы в течение года получались из нескольких
источников, и сумма облагаемого совокупного годового дохода
превышает 2 488 080 руб.(4);
б) в течение года физическое лицо получало доходы из-за
границы или за границей, а также доходы от физических лиц, не
являющихся предпринимателями;
в) после 1 мая 2002 г. физическое лицо, не являющееся
индивидуальным предпринимателем, получало доходы от сдачи в
аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений
другим физическим лицам, не являющимся предпринимателями, размер
которых превысил 500 базовых величин в году(2), а до 1 мая 2002 г.
- доходы, размер которых за квартал превысил в 1,5 раза сумму
дохода, соответствующего установленной ставке налога(3);
г) физическое лицо являлось индивидуальным предпринимателем
либо частным нотариусом.
Обязанность по представлению декларации распространяется на
граждан Республики Беларусь, а также иностранных граждан и лиц
без гражданства, постоянно проживающих в Республике Беларусь,
т.е. проживающих на территории Республики Беларусь более 183 дней
в календарном году.
Иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно
находящиеся на территории Республики Беларусь, декларируют
доходы, полученные как в республике, так и за ее пределами.
Исключение составляют доходы, которые получены за границей до
того, как иностранный гражданин или лицо без гражданства
приобрели в нашей стране статус постоянно проживающего.
Пример.
Иностранный гражданин в апреле 2002 года прибыл в
Республику Беларусь и в течение года получал доходы из нескольких
источников выплаты в Республике Беларусь. До прибытия на
территорию Республики Беларусь, т.е. до 1 апреля 2002 г.,
иностранный гражданин получал доходы (заработную плату) у себя на
родине. Доходы, полученные до 1 апреля 2002 г., в декларации о
совокупном годовом доходе за 2002 год не отражаются.
Для физических лиц, которым необходимо представлять
декларацию, Закон устанавливает ряд обязанностей:
1) зарегистрироваться в качестве налогоплательщика
Республики Беларусь в налоговом органе. Для этого нужно не
позднее 15 февраля 2003 г. подать в налоговый орган по месту
постоянного жительства заявление на присвоение учетного номера
налогоплательщика (УНН)(5). При наличии у физического лица УНН
(физическое лицо представляло декларацию о доходах либо
декларацию о совокупном годовом доходе в предыдущие годы)
повторная регистрация не требуется;
2) вести в произвольной форме учет своих доходов. При этом
следует заметить, что физическим лицам, получившим доходы по
месту основной работы (службы, учебы), в обязательном порядке при
подаче декларации необходимо будет представить справку о доходах.
Представление справок о доходах, полученных не по месту основной
работы (службы, учебы), не обязательно;
3) представить не позднее 3 марта 2003 г. (поскольку 1
марта 2003 г. - выходной день) в налоговый орган по месту
регистрации в качестве налогоплательщика Республики Беларусь
декларацию.
Физические лица в случае неиспользования ими права на
получение льгот и вычетов по налогу в течение 2002 года вправе
представить декларацию в налоговый орган независимо от того, что
обязанность по представлению декларации на них распространяться
не будет. При этом на них не возложена обязанность
зарегистрироваться в качестве налогоплательщика Республики
Беларусь не позднее 15 февраля. Они могут это сделать
одновременно с представлением декларации.
Пример.
Физическое лицо в апреле 2002 года уволилось с основного
места работы и в течение года больше не имело никаких доходов.
При исчислении налога по основному месту работы из доходов
физического лица были произведены вычеты в размере одной базовой
величины в соответствии с Законом за январь - апрель 2002 года.
По окончании года такое физическое лицо вправе представить
декларацию для получения вычетов в размере одной базовой величины
за оставшийся период, а именно за май - декабрь 2002 года.
Далее остановимся на том, что собой представляет декларация
и как она заполняется.
Декларация - это письменное заявление налогоплательщика на
бланке установленной формы(6) о полученных в течение 2002 года
доходах, произведенных расходах, связанных с получением этих
доходов, а также о суммах льгот, право на которые имеет
гражданин, подающий декларацию. Декларация состоит из титульного
листа и 9 разделов. Однако следует заметить, что физическое лицо
должно заполнять только те листы, которые ему необходимы.
Например, раздел III «Доходы от предпринимательской деятельности»
заполняют исключительно индивидуальные предприниматели, и
физическому лицу, не являющемуся предпринимателем, заполнять
названный раздел и включать данный лист в декларацию не надо.
Первый лист декларации (титульный), который не нумеруется,
заполняется всеми физическими лицами. В указанном листе имеются
строки, на которые следует обратить особое внимание, поскольку
некоторые из них включены в декларацию впервые.
В строке «Имею право на вычеты из дохода в соответствии с
подпунктом 2.1 пункта 2 статьи 3 Закона» физическое лицо (если у
него в течение года источником выплаты из дохода вычитался доход
в размере одной базовой величины за каждый месяц года) указывает:
«вычеты производились в течение года», а при отсутствии в течение
года места основной работы наряду с записью «прошу предоставить
вычет» указывает дату и номер приказа об увольнении с последнего
места основной работы согласно трудовой книжке или причины
отсутствия трудовой книжки.
Строку «Имею право на вычеты из дохода в соответствии с
подпунктом 2.2 пункта 2 статьи 3 Закона» заполняют лица, имеющие
детей в возрасте до 18 лет и (или) иждивенцев (к иждивенцам
относятся лица, находящиеся в отпуске по уходу за детьми до
достижения ими трехлетнего возраста, не имеющие других доходов,
кроме государственных пособий на детей; студенты и учащиеся
дневной формы обучения, получающие среднее, первое высшее или
среднее специальное образование (за исключением находящихся на
государственном обеспечении), в том числе слушатели
подготовительных отделений дневной формы обучения учебных
заведений, проходящие подготовку для поступления в учебное
заведение в целях получения указанного образования; лица в
возрасте до 18 лет, находящиеся на содержании опекунов или
попечителей, - для опекунов или попечителей).
Строку «Имею право на вычеты из дохода в соответствии с
подпунктом 2.3 пункта 2 статьи 3 Закона» заполняют лица,
заболевшие и перенесшие лучевую болезнь, вызванную последствиями
катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также инвалиды, в отношении
которых установлено, что они получили инвалидность в связи с
катастрофой на Чернобыльской АЭС; Герои Социалистического Труда,
Герои Советского Союза, Герои Беларуси, полные кавалеры орденов
Славы, Трудовой Славы, Отечества; участники Великой Отечественной
войны и другие лица, имеющие в соответствии с действующим
законодательством право на вычеты из дохода в размере 10 базовых
величин за каждый месяц года.
Вычеты, предусмотренные подпунктами 2.1, 2.2 и 2.3 п. 2 ст.3
Закона, предоставляются в течение года источником выплаты
дохода, а при его отсутствии - налоговым органом.
Вычеты, предусмотренные подпунктами 2.4, 2.5 и 2.6 п. 2 ст.3
Закона, предоставляются в течение года источником выплаты
только на основании справки налогового органа(7).
Физические лица, получившие в 2002 году в налоговом органе
справку на осуществление вычета из дохода сумм, уплаченных
медицинским организациям за свое стационарное лечение либо за
стационарное лечение супруга (супруги), своих родителей и (или)
своих детей, заполняют строку «Имею право на вычеты из дохода в
соответствии с подпунктом 2.5 пункта 2 статьи 3 Закона», а также
подпункт 14.5 раздела V декларации. В случае, если в бланке
декларации названные строки отсутствуют, физическое лицо
указывает характер произведенных расходов на титульном листе
декларации в строке «Другие сведения, которые прошу учесть при
рассмотрении данной декларации», а размер произведенного вычета
включает в строку «Итого сумма льгот по разделу V».
Строку «Имею право на вычеты из дохода в соответствии с
подпунктом 2.4 пункта 2 статьи 3 Закона» заполняют физические
лица, состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий
(состоявшие на учете нуждающихся на момент заключения кредитного
договора), которые в течение года направляли средства на
строительство или приобретение жилых помещений, на погашение
кредитов, полученных на эти цели, и процентов по ним.
Строка «Имею право на вычеты из дохода в соответствии с
подпунктом 2.6 пункта 2 статьи 3 Закона» заполняется лицами,
которые уплатили в течение года суммы образовательному учреждению
Республики Беларусь за свое обучение, а также за обучение супруга
(супруги) и (или) своих детей при получении первого высшего или
среднего специального образования.
Сведения о доходах, расходах и суммах льгот отражаются в
декларации следующим образом.
В декларацию включаются все доходы в денежной и натуральной
форме, полученные физическими лицами в течение 2002 года, а
именно доходы, полученные по месту основной работы (службы,
учебы); доходы, полученные по трудовым договорам не по месту
основной работы (службы, учебы), гражданско-правовым договорам
(договорам купли-продажи, мены, дарения, ренты, авторским
договорам и т.д.); доходы от предпринимательской деятельности;
доходы, полученные за границей или из-за границы, и иные доходы,
облагаемые подоходным налогом.
Кроме того, следует обратить внимание физических лиц,
получивших доходы за работы по гражданско-правовым договорам
(включая авторские договоры), выполненные в 2001 году, начисления
по которым производились в 2002 году; доходы в виде заработной
платы, отпускных, полученные физическими лицами в 2003 году за
периоды, приходящиеся на 2002 год; доходы в виде заработной
платы, отпускных, полученные физическими лицами в 2001 году за
периоды, приходящиеся на 2002 год, а также доходы в виде
индексации за декабрь 2001 года, полученные в январе 2002 года,
на то, что такие доходы также будут включаться в декларацию за
2002 год.
Однако доходы за работы по гражданско-правовым договорам
(включая авторские договоры), начисления по которым производились
в 2001 году, но выплаченные в 2002 году; доходы в виде заработной
платы, отпускных, полученные физическими лицами в 2002 году за
периоды, приходящиеся на 2001 год, в декларацию за 2002 год
включать не надо. Доходы в виде индексации за декабрь 2002 года
(в случае их начисления), полученные в январе 2003 года, также не
включаются в декларацию за 2002 год.
Раздел I «Доходы, полученные по месту основной работы
(службы, учебы)» заполняется физическими лицами, получившими
доходы по месту основной работы (службы, учебы). Такие доходы
подтверждаются справкой о доходах, выдаваемой физическому лицу по
месту основной работы (службы, учебы), которая прилагается к
декларации в обязательном порядке.
Если в течение года менялось место основной работы (службы,
учебы), то в строках граф 2 и 3 необходимо указывать
соответствующие данные по каждому источнику выплаты. Сумма
начисленного дохода и сумма удержанного налога указываются в
графах 4 и 5 в строке по последнему источнику выплаты общими
суммами за 2002 год на основании справки с этого места работы
(службы, учебы). Порядок заполнения справки о доходах изложен в
подпункте 76.2 п. 76 Инструкции о порядке исчисления и уплаты
подоходного налога с физических лиц, утвержденной постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 февраля 2002 г. № 16(6).
Раздел II «Доходы, полученные не по месту основной работы
(службы, учебы)» заполняется теми физическими лицами, которые
получали доходы не по месту основной работы (службы, учебы) как в
денежной, так и натуральной форме.
Доходы, полученные по прежнему месту основной работы
(службы, учебы) после увольнения, также отражаются в разделе II.
Раздел III «Доходы от предпринимательской деятельности»
заполняется индивидуальными предпринимателями, а также лицами,
осуществляющими частную нотариальную деятельность, на основании
данных учета(8).
Здесь следует отметить, что в декларации не отражаются и не
включаются в облагаемый совокупный годовой доход доходы:
- от предпринимательской деятельности, налогообложение
которых осуществлялось в порядке, установленном для субъектов
малого предпринимательства, применяющих в соответствии с
законодательством Республики Беларусь упрощенную систему
налогообложения(9);
- полученные от видов деятельности, по которым уплачивался
единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических
лиц(10);
- полученные от занятия игорным бизнесом, по которым
уплачивался налог на игорный бизнес(11).
Соответственно при перерасчете подоходного налога по
совокупному годовому доходу не учитываются:
- налог при упрощенной системе налогообложения и суммы,
уплаченные в счет погашения годовой стоимости патента, в периоде,
в котором плательщик применял упрощенную систему налогообложения;
- единый налог;
- налог на игорный бизнес.
Если к моменту заполнения декларации, но после
представления расчета подоходного налога за IV квартал отчетного
года произведены расходы, связанные с полученными в отчетном году
доходами, то представляется уточненный расчет и эти расходы
учитываются при заполнении раздела III декларации.
Все указанные в декларации расходы должны быть
документально подтверждены(12). Документы, подтверждающие
произведенные расходы, и другие документы, отражающие финансово-
хозяйственную деятельность предпринимателя, к декларации не
прилагаются, но хранятся им в течение 10 лет либо в течение 3 лет
после проверки правильности исчисления, полноты и своевременности
уплаты налогов.
Если предприниматель не может подтвердить свои расходы,
связанные с извлечением доходов от предпринимательской
деятельности, исключение расходов из выручки производится в
размере 10 процентов выручки в порядке, предусмотренном
действующим законодательством.
В разделе IV «Другие доходы, не указанные в разделах I-III
декларации» указываются сведения о доходах и суммах подоходного
налога, полученных за границей или из-за границы, которые
отражаются в п. 8, о доходах, полученных по трудовым договорам,
заключенным с физическими лицами (например, доходах, полученных
от другого физического лица за работы в качестве домашнего
работника (няни, сторожа, шофера и т.д.), которые отражаются в п.
9, а также иные сведения о доходах, полученных от физических лиц,
отражаемые в п. 11 (например, суммы компенсации морального вреда,
полученные по решению суда, если эти суммы не отражены в других
разделах декларации).
После п. 11 раздела IV есть таблица, которую справочно
заполняют те физические лица, которые в течение года получали
доходы от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и
нежилых помещений, размер которых до 1 мая 2002 г. не превысил в
1,5 раза сумму дохода, соответствующего установленной ставке
налога, а после 1 мая 2002 г. не превысил 500 базовых величин.
При заполнении п. 8 указанного раздела физическим лицам,
получившим в 2002 году доходы за границей или из-за границы,
следует обратить внимание на приложение к пункту, поскольку в нем
делается отметка о представлении либо непредставлении заключения
(справки) об уплате налога в иностранном государстве,
подтвержденного налоговой службой (иной компетентной службой, в
функции которой входит взимание налога) соответствующего
иностранного государства. В случае непредставления такого
заключения (справки) суммы подоходного налога, уплаченные за
границей, не будут приняты налоговым органом к зачету в
Республике Беларусь.
Пункт 10 раздела IV заполняется физическими лицами в
случае, если ими получены доходы от возмездного отчуждения
(продажи, мены, ренты) в течение 5 лет принадлежащих им на праве
собственности более одной квартиры, более одного жилого дома,
более одной дачи, более одного садового домика с хозяйственными
постройками, более одного гаража, более одного земельного
участка, от возмездного отчуждения в течение календарного года
более одного автомобиля или другого транспортного средства.
Доходы, полученные от возмездного отчуждения указанного имущества
при осуществлении предпринимательской деятельности, подлежат
отражению в разделе III декларации.
Подпункты 13.1, 13.2, 13.3 п. 13 раздела V «Льготы по
налогу» заполняются физическими лицами в случае, когда размеры
доходов, освобождаемых от налогообложения в соответствующих
пределах, превысили эти показатели и были отражены в предыдущих
соответствующих разделах декларации (например, реализованы в
течение года два автомобиля; получена материальная помощь от
профсоюза в размере, превышающем 20 базовых величин).
В п. 14 раздела V указываются вычеты, подлежащие в
соответствии с Законом исключению из полученного дохода, о
которых говорилось выше.
Особое внимание при заполнении декларации следует уделить
расходам, которые должны отражаться в разделе VI «Расходы».
Законом предусмотрено, что для лиц, получивших в 2002 году
авторские вознаграждения, доходы от возмездного отчуждения
имущества (автомобиля, квартиры, жилого дома и т.д.), доходы от
сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых
помещений, совокупный годовой доход уменьшается на сумму
документально подтвержденных расходов, связанных с получением
таких доходов(13). Такие расходы указываются физическими лицами
в п. 15 раздела VI декларации.
Если у физического лица, получившего в течение года
авторское вознаграждение, по каким-то причинам отсутствуют
документы, подтверждающие произведенные им расходы, то из
полученных доходов исключаются расходы в пределах установленных
нормативов(14). Например, для литературных произведений (книг,
брошюр, статей и др.) норматив установлен в размере 20 процентов
от суммы начисленного вознаграждения. Исключенные таким образом
расходы из авторского вознаграждения отражаются в п. 16 раздела
VI декларации. При этом в предыдущих разделах декларации
обязательно указывается вид полученного авторского вознаграждения
(в графе «источник выплаты»).
В п. 17 раздела VII «Авансовые платежи по совокупному
годовому доходу» отражается сумма уплаченных в течение 2002 года
авансовых платежей по совокупному годовому доходу(15).
В отношении заполнения п. 22 раздела IX «Предполагаемый
доход на ____год» следует отметить, что он заполняется теми
налогоплательщиками, которые предполагают получать в 2003 году
доходы, исчисление подоходного налога по которым производится
налоговым органом. К таким доходам относятся доходы, полученные:
за границей или из-за границы; по трудовым договорам, заключенным
с физическими лицами; от возмездного отчуждения физическим лицам
имущества, а также иные доходы, полученные от физических лиц.
Заполнив декларацию, физическое лицо должно указать
количество листов, на которых она представляется, количество
листов документов или их копий, приложенных к декларации, день,
месяц, год, а также способ ее представления. Способ представления
декларации определяется перечеркиванием соответствующей рамки
(«лично», «через доверенное лицо», «по почте»).
Дата представления декларации определяется по ее
фактической передаче в налоговый орган. При отправлении
физическим лицом декларации по почте дата ее представления
определяется по дате почтового отправления.
Если физическое лицо обнаружило в представленной им
декларации неполноту сведений или ошибки, приведшие к занижению
подлежащей уплате суммы подоходного налога, то оно вправе
представить до 15 апреля 2003 г. уточненную декларацию.
Поскольку представление декларации и постановка на
налоговый учет являются обязанностью физических лиц, то
существует и ответственность за их невыполнение.
Так, уклонение от уплаты налогов путем сокрытия или
умышленного занижения прибыли, доходов или иных объектов
налогообложения либо путем уклонения от подачи декларации о
доходах и имуществе, не повлекшее причинение ущерба в крупном
размере, влечет наложение штрафа на физических лиц в размере от
десяти до пятидесяти базовых величин(16), а нарушение физическими
лицами сроков постановки на учет в государственных налоговых
органах влечет наложение штрафа в размере от одной до десяти
базовых величин(17).
Исходя из данных, отраженных физическим лицом в декларации,
и сведений, имеющихся в налоговом органе, производится перерасчет
подоходного налога, о результатах которого физическое лицо
уведомляется не позднее 1 мая 2003 г. путем вручения ему
платежного извещения об уплате налога либо сообщения о возврате
излишне удержанного налога.
Разница между исчисленной суммой подоходного налога по
совокупному годовому доходу и суммами подоходного налога,
уплаченными (удержанными) в течение года, подлежит уплате
физическими лицами либо по их заявлению возврату или зачету им
налоговыми органами не позднее 15 мая 2003 г. В случае
несвоевременной уплаты налогов физические лица вносят в бюджет в
виде санкций 10 процентов причитающихся сумм налогов, а также
уплачивают пеню за каждый день просрочки платежа.
В заключение следует обратить внимание на то, что в случае,
если у физического лица останутся вопросы, связанные с
декларированием совокупного дохода, то всегда можно обратиться в
налоговый орган по месту своей регистрации в качестве
налогоплательщика (месту жительства) и получить квалифицированную
консультацию по конкретному случаю.
Также обращаем внимание на то, что на время приема
деклараций инспекции Министерства по налогам и сборам, как и в
прошлые годы, будут работать в вечернее время и в выходные дни.
Чтобы представление декларации не создало неудобств для
плательщика, необходимо заранее уточнить график работы инспекции,
а также не откладывать представление декларации на последние дни
февраля.
И еще одна не менее важная информация, о которой следует
упомянуть и которую должны знать физические лица. Если в прошлые
годы бланки деклараций выдавались физическим лицам налоговым
органом бесплатно, то теперь бланки деклараций будут
реализовываться за определенную плату ПЧУП «Светоч» в пунктах
продажи, находящихся непосредственно в инспекциях Министерства по
налогам и сборам, а также в специализированных магазинах.
Приложение
Список основных нормативных правовых актов,
рекомендуемых для ознакомления физическим лицам,
которые обязаны представить декларацию о совокупном
годовом доходе за 2002 год
1. Закон «О подоходном налоге с физических лиц» (в редакции
от 9 марта 1999 г.).
2. Постановление Совета Министров от 10 апреля 2002 г. № 464
«О взимании фиксированных сумм подоходного налога с доходов,
полученных от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и
нежилых помещений».
3. Постановление Кабинета Министров от 27 апреля 1995 г.
№ 228 «Об утверждении перечня видов предпринимательской
деятельности, осуществляемой гражданами без образования
юридического лица, по которым областные и Минский городской
Советы депутатов могут устанавливать ставки подоходного налога с
граждан в твердых суммах, и порядка взыскания подоходного налога
с граждан в твердых суммах» (утратило силу с 1 мая 2002 г.).
4. Постановление Министерства по налогам и сборам от
9 сентября 2002 г. № 85 «О внесении изменения в разъяснение о
ставках подоходного налога и порядке его исчисления, утвержденное
приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь
от 23 марта 1999 г. № 46».
5. Постановление Совета Министров от 22 февраля 1994 г. № 92
«Об утверждении Положения о государственном реестре
налогоплательщиков Республики Беларусь» (с изменениями от 15 июля
2002 г. № 949).
6. Инструкция о порядке исчисления и уплаты подоходного
налога с физических лиц, утверждена постановлением Министерства
по налогам и сборам от 20 февраля 2002 г. № 16.
7. Постановление Совета Министров от 6 сентября 2001 г.
№ 1330 «Об утверждении Положения о порядке вычета сумм из доходов
физических лиц при исчислении подоходного налога».
8. Инструкция о порядке ведения учета индивидуальными
предпринимателями, утверждена Министерством финансов и Главной
государственной налоговой инспекцией при Кабинете Министров 10
ноября 1995 г. № 46/18 (в редакции постановления Государственного
налогового комитета и Министерства финансов от 14 августа 2000 г.
№ 75/85).
9. Закон от 31 декабря 1997 г. «Об упрощенной системе
налогообложения для субъектов малого предпринимательства».
10. Декрет Президента от 17 мая 2001 г. № 12 «О введении
единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных
физических лиц, осуществляющих реализацию товаров, работ (услуг),
и о некоторых вопросах, связанных с указанной деятельностью».
11. Декрет Президента от 1 декабря 1998 г. № 21 «О мерах по
упорядочению игорного бизнеса в Республике Беларусь».
12. Положение о составе расходов, связанных с извлечением
доходов от предпринимательской деятельности, осуществляемой
индивидуальными предпринимателями, и порядке их исключения из
выручки, утверждено приказом Государственного налогового
комитета, Министерства экономики, Министерства финансов,
Министерства статистики и анализа, Министерства
предпринимательства и инвестиций и Министерства культуры от 26
июля 1999 г. № 177/70/197/170/100/264.
13. Положение о составе расходов и порядке их исключения из
сумм авторских вознаграждений и из других доходов физических лиц,
утверждено приказом Государственного налогового комитета,
Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства
статистики и анализа, Министерства предпринимательства и
инвестиций и Министерства культуры от 28 июля 1999 г.
№ 185/73/204/174/102/262 (в редакции постановления Министерства
по налогам и сборам, Министерства экономики, Министерства
финансов, Министерства статистики и анализа и Министерства
культуры от 5 января 2002 г. № 2/1/1/1/2).
14. Постановление Совета Министров от 4 сентября 2001 г.
№ 1321 «Об утверждении нормативов расходов, связанных с
получением авторских вознаграждений, на сумму которых при
отсутствии документально подтвержденных расходов уменьшается
совокупный годовой доход».
15. Порядок уплаты авансовых платежей по подоходному налогу
с совокупного годового дохода, утвержден приказом
Государственного налогового комитета от 29 сентября 1999 г.
№ 239.
16. Статья 154-1 Кодекса Республики Беларусь об
административных правонарушениях.
17. Статья 154-4 Кодекса Республики Беларусь об
административных правонарушениях.
___________________________
* Цифрами обозначается порядковый номер нормативного
правового акта согласно приложению к данным рекомендациям.
23.12.2002 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2002 г., № 48, с.12
Налоговый курьер предпринимателя, 2002 г., № 48, с.5
