ПОРЯДОК НАЛОЖЕНИЯ АРЕСТА
НА ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА
И ИМУЩЕСТВО, НАХОДЯЩИЕСЯ В БАНКЕ
До принятия Банковского кодекса Республики Беларусь
(далее - БК) правовые нормы, регламентирующие наложение ареста
на денежные средства и имущество, находящиеся в банках,
содержались в ст. 23 Закона от 14 декабря 1990 г. № 465 «О
банках и банковской деятельности в Республике Беларусь» (с
изменениями и дополнениями), ныне утратившего силу, а также в
некоторых законодательных актах (в основном в процессуальных
кодексах).
В настоящее время в Банковском кодексе данной теме
отводится целая глава, которая, в свою очередь, включена в
раздел V «Обеспечение стабильности банковской деятельности.
Ответственность субъектов и участников банковских
правоотношений».
В ст.128 БК сформулированы общие условия наложения ареста
на денежные средства и имущество. В частности, предусмотрено,
что на денежные средства и иное имущество физического лица,
юридического лица, а также индивидуального предпринимателя,
находящиеся на счетах, во вкладах или на хранении в банке, арест
может быть наложен только в соответствии с законодательными
актами Республики Беларусь. К последним согласно ст. 1 Закона от
10 января 2000 г. № 361-З «О нормативных правовых актах
Республики Беларусь» относятся:
Конституция Республики Беларусь;
декреты, указы Президента Республики Беларусь;
законы.
Кодекс (кодифицированный нормативный правовой акт) как один
из видов нормативных правовых актов является законом,
обеспечивающим полное системное регулирование определенной
области общественных отношений.
Отметим, что ст. 137 Конституции Республики Беларусь
установлена определенная иерархия нормативных правовых актов,
т.е. их соподчиненность между собой по юридической силе. Так, в
случае расхождения декрета или указа Президента с законом закон
имеет верховенство лишь тогда, когда полномочия на издание
декрета или указа были предоставлены законом.
Следовательно, нормативные правовые акты, издаваемые Главой
государства, обладают большей юридической силой, чем законы
(кодексы), а это означает, что в случае расхождения положений
декрета либо указа Президента с нормами закона (кодекса)
применяются акты Президента. Данное правило установлено и ст. 71
Закона «О нормативных правовых актах Республики Беларусь»,
которая гласит: «в случае коллизии (наличия противоречий) между
нормативными правовыми актами субъекты правоотношений обязаны
руководствоваться нормой акта, обладающего более высокой
юридической силой. В случае коллизии между нормативными
правовыми актами, обладающими равной юридической силой, и если
ни один из них не противоречит акту с более высокой юридической
силой, действуют положения акта, принятого позднее».
Однако рассмотрим сначала положения Банковского кодекса,
регламентирующие данные правоотношения.
В соответствии со ст. 129 БК на денежные средства и иное
имущество юридического лица и индивидуального предпринимателя,
находящиеся в банке, арест может быть наложен только по:
решению, определению суда;
постановлению органа дознания и предварительного следствия
в случаях, предусмотренных Уголовно-процессуальным кодексом
Республики Беларусь.
В данной статье также определено, что на имущество
юридического лица и индивидуального предпринимателя, находящееся
в банке, арест может быть наложен по постановлению налоговых
органов в случаях, предусмотренных законодательными актами
Республики Беларусь. Как и ранее действовавшее законодательство,
Банковский кодекс содержит более существенные гарантии в
отношении находящихся в банке денежных средств и имущества
физических лиц. Так, согласно ст. 130 БК, на денежные средства и
иное имущество физического лица, находящиеся в банке, арест
может быть наложен только по:
определению суда в порядке обеспечения иска - в пределах
суммы иска, в том числе по гражданским делам, вытекающим из
уголовных дел, по делам о взыскании алиментов (при отсутствии
заработка или иного имущества, на которое может быть обращено
взыскание), по делам о разделе совместного имущества супругов (в
статье перечислены определенные категории гражданских дел, но
перечень не является исчерпывающим);
постановлению органа дознания и предварительного следствия
в случаях, предусмотренных Уголовно-процессуальным кодексом
Республики Беларусь;
постановлению налоговых органов в случаях, предусмотренных
законодательными актами Республики Беларусь (в настоящее время
подобные случаи законодательством не предусмотрены).
При наложении ареста на денежные средства и иное имущество
юридического лица и индивидуального предпринимателя, физического
лица, находящиеся в банке, банк прекращает расходные операции по
счету данного лица и передачу имущества данного лица в пределах
имущества, на которое наложен арест.
Полагаем, что в условиях действия очередности платежей,
установленной порядком расчетов между юридическими лицами,
индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь,
утвержденным Указом от 29 июня 2000 г. № 359, с изменениями и
дополнениями (далее - порядок расчетов), достаточно важным
остается вопрос об исполнении расчетных документов при наложении
ареста на денежные средства, находящиеся в банке.
Письмом Национального банка от 22 августа 1997г.
№ 19002/716 «О порядке списания средств при наложении ареста на
расчетный (текущий) счет плательщика и в случае приостановления
операций по указанному счету» было определено, что при наложении
судом ареста на расчетный (текущий) счет плательщика средства,
находящиеся на указанном счете (и поступающие на счет),
направляются банком на оплату документов по платежам групп
очередности, предшествующих группе очередности, к которой
относится предмет иска (во исполнение которого наложен арест).
Изложенные в письме нормы были основаны на положениях
действовавшего в то время Временного порядка нормализации
расчетов между субъектами хозяйствования в Республике Беларусь,
утвержденного Указом от 5 октября 1994 г. № 135 (далее -
Временный порядок), который определял, что платежи по
исполнительным документам судов осуществляются в первоочередном
порядке в той очереди платежей, к которой относится предмет
иска. Однако указанное выше письмо утратило силу (письмо
Национального банка от 29 августа 2000 г. № 19-16/566).
Действующий ныне порядок расчетов указывает на то, что
платежи в пределах одной и той же очереди производятся в порядке
календарного поступления расчетных документов в банк
плательщика, за исключением платежей по исполнительным
документам судов, которые осуществляются в первоочередном
порядке в той очередности, к которой относится предмет иска (п.
2.6).
Кроме того, отметим, что в письме Высшего Хозяйственного
Суда от 2 июня 1997 г. № 03-17/582 «О наложении ареста на
расчетный счет должника и его дебитора» указано, что при
вынесении определения о наложении ареста на денежные суммы,
хранящиеся на расчетном счете должника или его дебитора,
хозяйственные суды должны в определении указывать предмет иска,
т. е. указывать очередность платежа, поскольку при получении
определения об аресте счета банки не вправе производить операции
по расчетам только той очереди платежа, которая указана в
определении. В данном письме содержатся ссылки на утративший
силу Хозяйственный процессуальный кодекс, но по сути оно вполне
применимо и в условиях действующего законодательства.
Однако полагаем, что вопрос о порядке функционирования
счета при наложении ареста на денежные средства должен быть
разрешен на уровне нормативных актов.
Рассмотрим теперь, какими же законодательными актами
Республики Беларусь помимо Банковского кодекса в настоящее время
регламентируется наложение ареста на денежные средства и
имущество юридических и физических лиц, хранящиеся в банках.
Декрет Президента Республики Беларусь от 20 апреля 1998 г.
№ 4 «О гарантиях сохранности средств физических лиц в
иностранной валюте, находящихся на счетах и во вкладах в банках
Республики Беларусь».
Пунктом 1.4 Декрета предусмотрено, что на денежные средства
физических лиц в иностранной валюте, находящиеся в банках, арест
может быть наложен только на основании:
- определений хозяйственного суда по обеспечению иска,
судебных постановлений и постановлений следственных органов по
находящимся в их производстве уголовным делам, а также в
предусмотренных законом случаях рассмотрения дел о конфискации
имущества;
решений или постановлений судов*, в производстве которых
находятся гражданские дела, вытекающие из уголовных дел, дела о
взыскании алиментов (при отсутствии заработка или иного
имущества, на которое может быть обращено взыскание) либо о
разделе имущества, находящегося в совместной собственности
супругов, решений или постановлений хозяйственного суда.
____________________________
* Постановления суда - решения, определения, постановления
судов всех инстанций ( п.11 ст.1 ГПК); согласно ст. 17 ХПК к ним
относятся, кроме перечисленных судебных актов, приказы.
Приведенный в Декрете перечень категорий гражданских дел
является более узким, чем в ст. 130 БК; кроме того, он является
исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.
Декрет не предоставляет органам дознания права налагать
арест на денежные средства в иностранной валюте, находящиеся в
банках, в то время как Банковский кодекс допускает наложение
ареста по постановлениям указанных органов.
В силу того, что Декрет обладает более высокой юридической
силой, нежели Банковский кодекс, в настоящее время органы
дознания не вправе налагать арест на счет физического лица в
иностранной валюте.
Отметим, что в соответствии со ст. 37 Уголовно-
процессуального кодекса от 16 июля 1999 г. государственными
органами и должностными лицами, уполномоченными законом
осуществлять дознание, являются:
1) органы милиции;
2) органы государственной безопасности - по уголовным
делам, отнесенным законом к их ведению;
3) командиры воинских частей, соединений, начальники
военных учреждений и гарнизонов - по уголовным делам о
преступлениях, совершенных лицами, на которых распространяется
статус военнослужащих, о преступлениях, совершенных гражданским
персоналом Вооруженных Сил Республики Беларусь, других войск и
воинских формирований в связи с исполнением ими служебных
обязанностей в расположении части, соединения, учреждения,
гарнизона;
4) начальники учреждений, исполняющих уголовные наказания в
виде лишения свободы, следственных изоляторов - по уголовным
делам о преступлениях против установленного порядка несения
службы, совершенных сотрудниками этих учреждений, а равно по
уголовным делам о преступлениях, совершенных в расположении
указанных учреждений;
5) органы пограничных войск - по уголовным делам,
отнесенным законом к их ведению;
6) таможенные органы - по уголовным делам, отнесенным
законом к их ведению;
7) органы финансовых расследований - по уголовным делам,
отнесенным законом к их ведению;
8) органы государственного пожарного надзора - по уголовным
делам о пожарах и нарушении противопожарных правил;
9) капитаны морских или речных судов, командиры воздушных
судов, находящихся вне пределов Республики Беларусь, - по
уголовным делам о преступлениях, совершенных на судах;
10) главы дипломатических представительств и консульских
учреждений Республики Беларусь - по делам о преступлениях,
совершенных в пределах территории дипломатических
представительств и консульских учреждений.
Необходимо помнить также, что Декрет № 4 регламентирует
только отношения, связанные с вкладами физических лиц в
иностранной валюте. При рассмотрении вопроса о наложении ареста
на денежные средства физических лиц в белорусских рублях
необходимо руководствоваться ст.130 БК.
Отметим также, что Банковский кодекс допускает наложение
ареста по постановлениям налоговых органов в случаях,
предусмотренных законодательными актами. Декретом (в отношении
вкладов в иностранной валюте) такая возможность не
предусмотрена.
Уголовно-процессуальный кодекс Республики Беларусь от 16
июля 1999 г. (с изменениями и дополнениями) (далее - УПК).
Согласно ст. 128 УПК наложение ареста на имущество является
мерой процессуального принуждения, применяемой к подозреваемому
или обвиняемому. Арест на имущество подозреваемого, обвиняемого
или лиц, несущих по закону материальную ответственность за свои
действия, налагается органом дознания, следователем, прокурором
и судом в целях обеспечения исполнения приговора в части
гражданского иска, других имущественных взысканий или возможной
конфискации имущества.
Наложение ареста на имущество заключается в объявлении
собственнику или владельцу запрета на распоряжение, а в
необходимых случаях и пользование этим имуществом либо в изъятии
имущества и передаче его на хранение.
О наложении ареста на имущество выносится мотивированное
постановление и составляется протокол описи арестованного
имущества.
При наложении ареста на денежные средства, находящиеся на
счетах и во вкладах в банках и кредитных учреждениях, расходные
операции по данным счетам прекращаются в пределах средств, на
которые наложен арест.
Наложение ареста на имущество отменяется постановлением
(определением) органа, в производстве которого находится
уголовное дело, когда в этой мере отпадает необходимость.
Гражданский процессуальный кодекс Республики Беларусь от 11
января 1999 г. (с изменениями и дополнениями) (далее - ГПК).
В соответствии со ст. 255 ГПК наложение ареста является
одной из мер обеспечения иска. Причем арест может быть наложен
на денежные средства и имущество, принадлежащие ответчику,
находящиеся как у него непосредственно, так и у других лиц.
Согласно ст. 482 ГПК арест может налагаться в целях
обеспечения надлежащего исполнения решения суда. При этом
наложение ареста допускается во всяком положении исполнительного
производства, если непринятие данной меры обеспечения может
затруднить или сделать невозможным исполнение.
При аресте денежных средств должника в иностранной валюте,
находящихся на счетах и во вкладах или на хранении в банке или
небанковской финансовой организации, которые пользуются правом
продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке
Республики Беларусь, суд определением обязывает банк или
небанковскую финансовую организацию осуществить продажу
иностранной валюты в размере, необходимом для погашения долга и
расходов по исполнению.
Банк или небанковская финансовая организация выполняют
определения суда в семидневный срок со дня их поступления.
Аналогичные нормы содержатся в Хозяйственно-процессуальном
кодексе Республики Беларусь от 15 декабря 1998 г. (далее - ХПК).
Отметим, что согласно ст. 501 ГПК и ст. 275 ХПК при
обращении взыскания на денежные средства и имущество должника,
находящиеся у других лиц, судебный исполнитель посылает этим
лицам запрос о том, имеется ли у них имущество должника и
обязаны ли они уплатить какие-либо суммы должнику, на каком
основании и в какой срок. Одновременно указанные лица
уведомляются о том, что с момента получения запроса судебного
исполнителя на имеющиеся у них имущество и денежные средства
должника налагается арест на сумму взыскания и все причитающиеся
должнику платежи до полного погашения взыскиваемой суммы они
обязаны вносить на депозитный счет суда (хозяйственного суда).
Более того, согласно п. 69 Инструкции о ведении
исполнительного производства по хозяйственным (экономическим)
спорам, утвержденной постановлением Президиума Высшего
Хозяйственного Суда от 27 декабря 2000 г. № 26, начальным
моментом действия ареста является время получения запроса
судебного исполнителя.
В то же время как в ст. 129, так и в ст. 130 БК определено,
что арест на денежные средства, находящиеся в банке, может
налагаться по определению суда, но не уведомлением либо запросом
судебного исполнителя.
Таким образом, при решении данного вопроса в настоящее
время необходимо руководствоваться не ХПК или ГПК, а Банковским
кодексом как законодательным актом, принятым позднее.
Вследствие изложенного судебные исполнители не вправе налагать
арест на денежные средства и имущество, находящиеся в банке.
Арест должен налагаться определением суда независимо от того,
применяется данная мера в качестве обеспечения иска или в
качестве обеспечения исполнения решения суда (хозяйственного
суда).
Полагаем, что в связи с вышеизложенным возможны конфликты
между банками и судебными исполнителями при наложении ареста на
денежные средства и имущество, находящиеся в банке. Этого можно
избежать, если данная коллизия будет разрешена в нормативном
порядке.
Закон Республики Беларусь от 2 февраля 1994 г. № 2737-ХII
«О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь» (с
изменениями и дополнениями).
Статьей 8 Закона должностным лицам государственной
налоговой инспекции предоставлено право налагать в соответствии
с законодательством на имущество (кроме денежных средств и
других ценностей, находящихся в банках) предприятий и граждан -
нарушителей законодательства о налогах и предпринимательстве
арест, который заключается в проведении описи имущества и
объявлении запрета распоряжаться этим имуществом; передавать
описанное имущество под расписку на хранение недоимщику или его
представителю, иному лицу с предупреждением последних об
уголовной ответственности за сохранность описанного имущества
или производить изъятие описанного имущества для обеспечения
принудительного взыскания в бюджет и в государственные
внебюджетные фонды недоимок по налогам и финансовых санкций
путем обращения взыскания на описанное имущество.
Таким образом, государственная налоговая инспекция не
обладает правом налагать арест на денежные средства и иные
ценности, находящиеся в банках.
Вместе с тем инспекция Государственного налогового комитета
имеет право приостанавливать полностью или частично операции
предприятий и граждан по их счетам и вкладам в банках.
Приостановление операций по счету предприятия или
гражданина отличается от ареста тем, что при наложении ареста на
счет должностному лицу полномочного государственного органа
требуется определить конкретные пределы имущества, на которое
налагается арест (ст.ст.129, 130 БК). Иными словами, при аресте
резервируется определенная сумма на счете юридического или
физического лица, а в остальной части (не арестованной) вполне
допустимо проводить приходные и расходные операции.
Приостановление операций по счету более строгая мера
государственного принуждения и применяется к нарушителям
налогового законодательства в случаях:
а) непредставления (или отказа представить) инспекциям
Государственного налогового комитета и их должностным лицам
бухгалтерских отчетов и балансов, расчетов, деклараций и других
документов, связанных с исчислением и уплатой налогов в бюджет;
б) установления фактов сокрытия прибыли (дохода) или иных
объектов налогообложения либо получения средств от занятия
запрещенной деятельностью или от осуществления деятельности без
соответствующего разрешения (лицензии), когда его получение
обязательно, а также от предпринимательской деятельности,
осуществляемой без государственной регистрации и без постановки
на налоговый учет.
Правом приостановления операций по счетам в банках обладают
также должностные лица Комитета государственного контроля. В
соответствии с п. 7 ст. 14 Закона Республики Беларусь от 9
февраля 2000 г. №369-З «О Комитете государственного контроля
Республики Беларусь» Комитет и его территориальные органы
правомочны выносить в пределах своей компетенции обязательные
для исполнения должностными лицами государственных органов, иных
юридических лиц, а также индивидуальными предпринимателями
решения о приостановлении операций по расчетным и иным счетам в
банках в случаях:
- необходимости обеспечения взыскания экономических
санкций;
- непредставления Комитету государственного контроля или
его территориальным органам деклараций о доходах и имуществе,
лицензий и других документов либо представления документов,
содержащих недостоверную информацию о финансово-хозяйственной
деятельности, начислении и уплате платежей в бюджет,
осуществлении внешнеэкономической деятельности;
- отказа в допуске сотрудников Комитета государственного
контроля или его территориальных органов к проверке (ревизии);
- установления фактов сокрытия прибыли (дохода) или иных
объектов налогообложения; отсутствия документов о
государственной регистрации (перерегистрации), предусмотренных
законодательством Республики Беларусь.
Таможенный кодекс Республики Беларусь от 6 января 1998 г.
(с изменениями и дополнениями).
В соответствии со ст. 235 Таможенного кодекса при наложении
ареста на денежные средства лица, привлекаемого к
ответственности за совершение административного таможенного
правонарушения, находящиеся на счетах в банках и иных кредитных
учреждениях, производство каких-либо операций по таким счетам
прекращается.
На наш взгляд, имеется некоторая коллизия указанной нормы
со ст. 130 БК, которой не предусмотрено наложение ареста на
денежные средства и иное имущество физических лиц согласно
процессуальным документам, выносимым должностными лицами
таможенных органов. В связи с изложенным полагаем, что,
поскольку соответствующие нормы содержатся в нормативных
правовых актах равной юридической силы, а Банковский кодекс
принят позднее, ст. 235 Таможенного кодекса не должна
применяться в части наложения ареста на счета.
Необходимо отметить, что одной из новелл Банковского
кодекса является отдельная регламентация наложения ареста на
денежные средства и иное имущество банка. В ст. 133 БК указано,
что наложение ареста на денежные средства банка осуществляется
путем перечисления денежных средств на специальный депозитный
счет, находящийся в Национальном банке. Списание Национальным
банком со специального депозитного счета денежных средств банка
осуществляется в порядке, установленном законодательством.
Наложение ареста на имущество банка осуществляется в порядке,
установленном законодательными актами.
Банк вправе при обеспечении иска о взыскании с него
денежных средств вместо принятия установленных мер по
обеспечению иска внести на депозитный счет суда истребуемую
истцом денежную сумму.
Наложение ареста, приостановление или прекращение операций
по корреспондентскому счету банка не допускаются.
Ответственность за нарушение законодательства,
регулирующего порядок наложения ареста на денежные средства и
имущество, а также приостановление операций по счету.
Административная ответственность. Кодексом Республики
Беларусь об административных правонарушениях от 6 декабря 1984
г. (с изменениями и дополнениями) предусмотрена ответственность
за нарушение руководителями банков налогового законодательства.
Так, согласно ст. 154-3 данного кодекса неисполнение
руководителями банков в установленном порядке предписаний
государственных налоговых органов о приостановлении операций
налогоплательщиков (клиентов банков) по расчетным и другим
счетам, поручений налогоплательщиков и распоряжений
государственных налоговых органов на перечисление налогов и иных
обязательных платежей в бюджет, непредставление по требованию
государственного налогового органа в установленный им срок
сведений о финансовых и финансово-кредитных операциях
плательщиков (клиентов этих банков) - влечет наложение штрафа в
размере от 5 до 50 минимальных заработных плат.
Уголовная ответственность. В соответствии со ст. 409
Уголовного кодекса Республики Беларусь от 9 июля 1999 г.
(далее - УК) «Незаконные действия в отношении имущества,
подвергнутого описи или аресту» порча, израсходование, сокрытие
либо отчуждение (при отсутствии признаков хищения) имущества,
подвергнутого описи или аресту, совершенные лицом, которому это
имущество было вверено, либо осуществление служащим кредитной
организации банковских операций с денежными средствами
(вкладами), на которые наложен арест, - наказываются штрафом,
или арестом на срок до шести месяцев, или лишением свободы на
срок до двух лет.
Отметим, что согласно ст. 423 УК неисполнение должностным
лицом вступившего в законную силу приговора, решения или иного
судебного акта либо воспрепятствование их исполнению -
наказываются штрафом или лишением права занимать определенные
должности или заниматься определенной деятельностью.
Экономическая ответственность. Согласно ст. 529 ГПК
неисполнение требований, содержащихся в исполнительном документе
о взыскании денежных средств с должника, банком или небанковской
финансовой организацией, осуществляющими обслуживание счетов
должника, в случае предъявления им исполнительного документа при
наличии денежных средств на счетах должника является основанием
для наложения судом на указанные банк или небанковскую
финансовую организацию штрафа в размере 50% от суммы, подлежащей
взысканию.
Таковы основные положения законодательства Республики
Беларусь, регламентирующие порядок наложения ареста на денежные
средства и имущество, находящиеся на счетах в банках.
В свете вопроса об унификации правовых систем Республики
Беларусь и Российской Федерации небезынтересным будет узнать,
какова правовая регламентация наложения ареста на имущество,
находящееся в банковских учреждениях в Российской Федерации.
Согласно ст. 27 Федерального Закона Российской Федерации «О
банках и банковской деятельности» на денежные средства и иные
ценности юридических и физических лиц, находящиеся на счетах и
во вкладах или на хранении в кредитной организации, арест может
быть наложен не иначе как судом и арбитражным судом, судьей, а
также по постановлению органов предварительного следствия при
наличии санкции прокурора.
В соседней Украине данный вопрос урегулирован практически
так же, как и в России. В соответствии со ст. 59 Закона Украины
«О банках и банковской деятельности» арест на имущество либо
деньги банка, которые находятся на его счетах, а также арест на
деньги или иные ценности юридических либо физических лиц,
которые находятся в банке, может быть наложен исключительно по
санкционированному прокурором постановлению следователя, по
постановлению государственного исполнителя в случаях,
предусмотренных законами Украины, либо по решению суда.
Как видно из приведенных норм законов России и Украины, в
данных государствах органам дознания не предоставлено вообще
право налагать арест на денежные средства и иное имущество,
находящееся в банках, а следователь может осуществить данное
процессуальное действие только при условии получения санкции
прокурора.
В заключение отметим, что законодательство Республики
Беларусь, регламентирующее вопросы наложения ареста на денежные
средства и имущество, находящиеся в банке, нуждается в
систематизации. В целях защиты прав и охраняемых законом
интересов юридических лиц, индивидуальных предпринимателей
коллизии рассмотренных правовых актов должны быть устранены.
Полагаем, что ясность в нормативных правовых актах,
регламентирующих рассматриваемые правоотношения, нужна и
правоприменительным органам, поскольку за нарушение прав
соответствующих лиц они также могут быть привлечены к
ответственности.
Е.А. ЛАПШИН, начальник юридического
управления ОАО «Белагропромбанк»
Р.Р. ТОМКОВИЧ, начальник отдела
правового обслуживания Гоперу
ОАО «Белбизнесбанк»
21.03.2001 г.
Вестник Государственного налогового комитета Республики Беларусь, 2001 г., № 11, с.61
