ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОБЩЕСТВЕННЫХ ОБЪЕДИНЕНИЙ
В.В.ПОВОЛАНСКИЙ, главный государственный
налоговый инспектор отдела
методологии прямых налогов
инспекции МНС
по Брестской области
Д.Ю.ТАРАСОВ, главный государственный
налоговый инспектор отдела
методологии прямых налогов
инспекции МНС
по Брестской области
В соответствии со ст. 1 Гражданского кодекса Республики
Беларусь, предпринимательская деятельность - это
самостоятельная деятельность юридических и физических лиц,
осуществляемая ими в гражданском обороте от своего имени, на
свой риск и под свою имущественную ответственность и
направленная на систематическое получение прибыли от пользования
имуществом, продажи вещей, произведенных, переработанных или
приобретенных указанными лицами для продажи, а также от
выполнения работ или оказания услуг, если эти работы или услуги
предназначаются для реализации другим лицам и не используются
для собственного потребления.
Исчисление и уплата налогов и сборов общественными
организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность,
производятся в общеустановленном порядке.
В соответствии с Законом от 18 декабря 1991 г. «О платежах
за землю», а также инструкцией «О порядке исчисления и уплаты
платежей за землю юридическими лицами», утвержденной
постановлением Государственного налогового комитета от 18 апреля
2000 г. № 33 (с изменениями и дополнениями), общественные
организации являются плательщиками налога на землю.
Земельным налогом не облагаются земельные участки
учреждений социально-культурной сферы, финансируемых за счет
государственного бюджета либо находящихся на балансе юридических
лиц и содержащихся за счет средств этих лиц.
Исчисление налога за пользование природными ресурсами
(экологического налога) общественными организациями производится
в соответствии с Законом от 23 декабря 1991 г. «О налоге за
пользование природными ресурсами (экологического налога)» (с
дополнениями и изменениями), Инструкцией о порядке исчисления и
уплаты в бюджет налога за пользование природными ресурсами
(экологического налога), утвержденной постановлением
Государственного налогового комитета от 10 апреля 2000 г. № 25
(с изменениями и дополнениями). Общественные организации
являются плательщиками экологического налога исходя из
фактического объема добычи природных ресурсов и выбросов
(сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду независимо от
того, занимаются они хозяйственной деятельностью или нет.
Исчисление налога на недвижимость осуществляется в
соответствии с Законом от 23 декабря 1991 г. «О налоге на
недвижимость» (с дополнениями и изменениями), инструкцией «О
порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость юридическими
лицами», утвержденной постановлением Государственного налогового
комитета от 10 мая 2000 г. № 40 (с изменениями и дополнениями).
Общественные объединения являются плательщиками налога на
недвижимость независимо от того, занимаются они хозяйственной
деятельностью или нет.
Применение льгот по вышеназванным налогам общественными
организациями осуществляется в общеустановленном порядке.
В соответствии со ст. 2 Закона от 22 декабря 1991 г. «О
налогах на доходы и прибыль» у организаций, финансируемых из
бюджета, общественных организаций (объединений), иных
некоммерческих организаций, созданных в соответствии с
действующим законодательством, в состав доходов от
внереализационных операций для целей налогообложения не
включаются:
а) вступительные, паевые и членские взносы в размерах,
предусмотренных уставами;
б) имущество и денежные средства, безвозмездно полученные
от юридических и физических лиц Республики Беларусь и
использованные по целевому назначению. Указанное имущество и
денежные средства, использованные не по целевому назначению,
подлежат налогообложению в общем порядке. Если целевое
назначение этого имущества и денежных средств не определено
передающей стороной, они используются на выполнение задач,
определенных уставами общественных организаций (объединений),
некоммерческих объединений юридических лиц (ассоциаций и
союзов), положениями бюджетных организаций;
в) доходы (проценты) от хранения денежных средств,
указанных в подпунктах «а» и «б», на расчетных, текущих и других
счетах в учреждениях банков.
Общественные организации, не осуществляющие хозяйственную
деятельность, будут являться плательщиками налога на прибыль в
случае нецелевого использования имущества и денежных средств,
безвозмездно переданных этим организациям.
Общественные организации, осуществляющие
предпринимательскую деятельность, исчисляют налог на прибыль с
суммы превышения доходов от этой деятельности над документально
подтвержденными расходами. Порядок исчисления суммы превышения
доходов над расходами для указанных организаций определяется
аналогично установленному для исчисления налогооблагаемой
прибыли коммерческими предприятиями.
Для целей налогообложения в составе доходов и расходов от
предпринимательской деятельности не учитываются членские и
вступительные взносы, а также расходы на ведение уставной
деятельности, производимые за счет этих средств.
Расходы, не связанные с предпринимательской деятельностью,
которые покрываются исключительно за счет целевых отчислений, не
могут быть приняты к уменьшению доходов от предпринимательской
деятельности для целей налогообложения.
В соответствии с Законом «О налогах на доходы и прибыль» (с
изменениями и дополнениями) прибыль общественных организаций,
полученная от предпринимательской деятельности, с 1 января 2002
г. облагается по ставке 24 процента. Общественные организации
имеют право применить льготную ставку 15 процентов при
соблюдении критерия балансовой прибыли - не более 5000 МЗП в год
и критерия среднегодовой численности работающих в них - до 25
человек (другие отрасли непроизводственной сферы). При этом
следует учитывать, что члены и участники общественной
организации не являются штатными работниками этих организаций и,
следовательно, не включаются в численность работающих для
определения критерия численности.
При определении списочной численности работающих следует
руководствоваться постановлением Министерства статистики и
анализа от 17 сентября 2001 г. № 80.
Общественные организации, не осуществляющие
предпринимательскую деятельность, в соответствии со ст.ст. 1 и 2
Закона «О налоге на добавленную стоимость» (в редакции от 16
ноября 1999 г.) не являются плательщиками НДС.
В случае осуществления общественными организациями
предпринимательской деятельности возникает объект обложения НДС
в соответствии со ст. 2 названного Закона. Для правильного
исчисления и принятия к вычету НДС общественные организации
должны обеспечить раздельный учет средств, полученных в виде
членских взносов и целевых поступлений, и доходов от
предпринимательской деятельности.
В случае приобретения товаров (работ, услуг) за счет
членских взносов и целевых поступлений юридических и физических
лиц выделенный продавцом НДС не отражается в книге покупок и
вычету не подлежит. Если же приобретаемые товары (работы,
услуги) оплачиваются из средств, полученных от хозяйственной
деятельности, выделенный продавцом НДС заносится в книгу покупок
и подлежит вычету в порядке, предусмотренном ст.16 названного
Закона. При приобретении товаров (работ, услуг) по розничным
ценам в Республике Беларусь НДС из сумм, указанных в
предъявленных чеках, счетах и других первичных документах,
выделяется организацией самостоятельно.
В соответствии с абзацем вторым п. 6 Инструкции о порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость,
утвержденной постановлением Государственного налогового комитета
от 29 июня 2001 г. № 94, не признается оборотами по реализации
для целей налогообложения передача членам некоммерческих
организаций товаров, приобретенных за счет паевых (членских)
взносов.
В соответствии со ст. 6 Закона от 29 декабря 2001 г. «О
бюджете Республики Беларусь на 2002 год» освобождаются от уплаты
чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный
фонд содействия занятости единым платежом общественные
организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую
деятельность. При этом единый платеж не начисляется и не
уплачивается.
При осуществлении общественными организациями
(объединениями) предпринимательской деятельности уплата единого
платежа производится от всего фонда заработной платы,
начисленного в том месяце, когда такая деятельность имела место.
Общественные организации (объединения), не осуществляющие
предпринимательскую деятельность, являются плательщиками только
обязательных отчислений в государственный фонд содействия
занятости в размере 1 процента от фонда заработной платы.
Согласно ст. 24 Закона «О бюджете Республики Беларусь на
2002 год» исчисление и уплату единым платежом отчислений в
республиканский фонд поддержки производителей
сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки
и налога с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды в
2002 году от предпринимательской деятельности общественные
объединения, организации производят в общеустановленном порядке.
В соответствии со ст. 11 Закона «О бюджете Республики
Беларусь на 2002 год» в аналогичном порядке рассчитываются и
уплачиваются целевые сборы в местные целевые бюджетные фонды
стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной
продукции и продовольствия, жилищно-инвестиционные фонды и
целевой сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием
и ремонтом жилищного фонда.
В соответствии с п. 7 Правил организации наличного
денежного обращения в Республике Беларусь, утвержденных
постановлением Правления Национального банка от 25 июля 2000 г.
№ 17.1г, лимит остатка кассы не устанавливается общественным
объединениям, осуществляющим хозяйственную деятельность,
направленную только на решение уставных целей и задач в порядке,
установленном законодательством Республики Беларусь, и не
занимающимся предпринимательской деятельностью в соответствии с
законодательством Республики Беларусь о предпринимательской
деятельности. С 1 января 2001 г. меры ответственности
предусмотрены Инструкцией о мерах ответственности за нарушение
правил ведения кассовых операций в Республике Беларусь,
утвержденной постановлением Правления Национального банка от 13
ноября 2000 г. № 30.3, в соответствии с которой не применяются
штрафные санкции к общественным организациям, осуществляющим
хозяйственную деятельность, направленную только на решение
уставных целей и задач, в порядке, установленном
законодательством Республики Беларусь, и не занимающимся
предпринимательской деятельностью в соответствии с
законодательством Республики Беларусь о предпринимательской
деятельности.
10.04.2002 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2002 г., № 14, с.60
