УПЛАТА ЕДИНОГО НАЛОГА ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ
(в вопросах и ответах)
О.М.Семашко, главный
государственный налоговый
инспектор отдела методологии
налогообложения индивидуальных
предпринимателей МНС
Индивидуальный предприниматель оказывает услуги населению по
шиномонтажу, балансировке колес и их ремонту. При этом устанавливает
собственные шины.
Вопрос:
Необходима ли лицензия на розничную торговлю и по каким видам
деятельности необходимо уплачивать единый налог?
Ответ:
Использование собственных материалов, комплектующих и т.п. для
оказания услуг не является розничной торговлей, поэтому лицензия в
данном случае не требуется.
Единый налог уплачивается в соответствии с Декретом
Президента от 27 января 2003 г. № 4 «О едином налоге с
индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и о некоторых
мерах по регулированию предпринимательской деятельности» по виду
деятельности «Техническое обслуживание и ремонт автомобилей,
мотоциклов, мотороллеров и мопедов; восстановление резиновых шин и
покрышек».
Индивидуальный предприниматель осуществляет торговлю на рынке
вне стационарной торговой сети на двух смежных местах одновременно
со своим наемным работником.
Вопрос:
Применяется ли при уплате единого налога коэффициент 0,5 за
дополнительное торговое место?
Ответ:
В соответствии с Правилами торговли на рынках Республики
Беларусь, утвержденными приказом Министерства торговли от 8 июля
1998 г. № 100, торговое место на рынке - это часть торгового
прилавка, торгового ряда, стола для размещения товаров или
территории рынка для установки переносного приспособления или
транспортного средства, необходимая для выкладки и реализации
товаров с одним продавцом и ведением единого учета поступления и
реализации товаров.
В рассматриваемой ситуации реализация товаров осуществляется с
двух торговых мест. Следовательно, единый налог должен уплачиваться
по каждому торговому месту (пункту продажи).
Предусмотренный подпунктом 1.8 п. 1 Декрета Президента от 27
января 2003 г. № 4 «О едином налоге с индивидуальных
предпринимателей и иных физических лиц и о некоторых мерах по
регулированию предпринимательской деятельности» коэффициент за
каждое дополнительное торговое место, определенное (предоставленное)
собственником рынка, применяется при реализации товаров на
нескольких смежных местах одним продавцом.
В лицензии индивидуального предпринимателя указан тип
торгового объекта - магазин. Площадь торгового зала пункта продажи
превышает 15 кв. метров. Фактически данный тип торгового объекта не
соответствует понятию «магазин».
Вопрос:
Чем следует руководствоваться при решении вопроса о
необходимости уплаты единого налога?
Ответ:
Необходимо руководствоваться определением понятия «магазин»,
данным руководящим документом Министерства торговли Республики
Беларусь (РД РБ) 8218.01-95 «Торговля. Термины и определения»,
утвержденным приказом от 14 декабря 1995 г. № 80. И если пункт
продажи фактически не соответствует определению понятия «магазин»,
индивидуальный предприниматель будет являться плательщиком единого
налога.
Индивидуальный предприниматель - плательщик единого налога
расторгает договор аренды пункта продажи. В связи с расторжением
договора до конца месяца деятельность предпринимателем не
осуществляется.
Вопрос:
Имеет ли право предприниматель на возврат (зачет) единого
налога?
Ответ:
Да, имеет в соответствии с абзацем третьим части первой
подпункта 1.19 п. 1 Декрета Президента от 27 января 2003 г. № 4 «О
едином налоге с индивидуальных предпринимателей и иных физических
лиц и о некоторых мерах по регулированию предпринимательской
деятельности», который предусматривает, что перерасчет (возврат либо
зачет) единого налога производится в случае утраты
налогоплательщиком права пользования пунктами продажи, основными
средствами, в том числе помещениями (зданиями), используемыми для
осуществления деятельности, - на основании заверенных в
установленном порядке копий документов, подтверждающих данную
утрату.
Индивидуальный предприниматель, имеющий право на льготу по
единому налогу, осуществляет два вида деятельности: занимается
розничной торговлей и оказывает услуги в области фотографии.
Вопрос:
Предоставляется льгота по двум видам деятельности либо только
по одному?
Ответ:
Подпунктом 1.6 п. 1 Декрета Президента от 27 января 2003 г. №
4 «О едином налоге с индивидуальных предпринимателей и иных
физических лиц и о некоторых мерах по регулированию
предпринимательской деятельности» (далее - Декрет № 4) установлены
некоторые ограничения по предоставлению льгот по единому налогу.
Во-первых, при реализации в календарном месяце товаров в
нескольких пунктах продажи льготы применяются по одному из пунктов
продажи по выбору налогоплательщика.
Во-вторых, льготы не применяются при исчислении налога в
отношении физических лиц, привлекаемых индивидуальными
предпринимателями к реализации работ, услуг.
Какие-либо ограничения по предоставлению льгот при
осуществлении нескольких видов деятельности Декретом № 4 не
установлены. Поэтому в рассматриваемой ситуации предприниматель
вправе воспользоваться льготой по двум видам деятельности с учетом
указанных выше ограничений, предусмотренных Декретом № 4.
Индивидуальный предприниматель занимается торговлей мебелью по
образцам. Образцы выставляются на рынках в двух населенных пунктах
республики.
Вопрос:
Сколько ставок единого налога должен уплачивать
предприниматель?
Ответ:
В соответствии с подпунктом 1.10 п. 1 Декрета Президента от 27
января 2003 г. № 4 «О едином налоге с индивидуальных
предпринимателей и иных физических лиц и о некоторых мерах по
регулированию предпринимательской деятельности» в случае реализации
товаров в нескольких пунктах продажи единый налог уплачивается по
каждому пункту продажи.
Вместе с тем указанный Декрет разграничивает торговлю в
пунктах продажи и реализацию товаров по образцам. Соответственно
торговые места на рынках, на которых предприниматель выставляет
образцы товаров, не предназначенные для продажи, не рассматриваются
как пункты продажи, и предпринимателем уплачивается одна ставка
налога (при необходимости скорректированная на повышающий
коэффициент 1,5, предусмотренный при реализации не произведенных в
Республике Беларусь товаров).
Также следует учитывать, что в случае реализации
предпринимателем товаров в этих торговых местах на рынках (наряду с
выставленными образцами) они будут расцениваться как пункты продажи,
в связи с чем придется заплатить налог по каждому пункту продажи.
Индивидуальный предприниматель- плательщик единого налога при
уплате налога неверно применил ставку налога, в результате чего
излишне уплатил налог.
Вопрос:
Возможно ли зачесть сумму переплаты на следующий месяц?
Ответ:
Да, в случае переплаты единого налога вследствие неправильного
применения ставки налога или курса евро к белорусскому рублю
соответствующая сумма может быть зачтена в счет уплаты налога на
следующий месяц. В качестве подтверждения следует представить
документ об уплате единого налога с отметкой налогового органа, в
котором указаны все предусмотренные Декретом Президента от 27 января
2003 г. № 4 «О едином налоге с индивидуальных предпринимателей и
иных физических лиц и о некоторых мерах по регулированию
предпринимательской деятельности» реквизиты: вид деятельности,
период реализации товаров (работ, услуг), место их реализации
(местонахождение пунктов продажи), вид реализуемых товаров,
количество физических лиц, привлекаемых к осуществлению
деятельности.
При отсутствии в документе об уплате единого налога хотя бы
одного из реквизитов установить неправильное применение ставки
налога или курса евро не представляется возможным и соответственно
возврат либо зачет налога произведен не будет.
В ходе рейдовой проверки индивидуального предпринимателя
установлено отсутствие в пункте продажи (киоске) документа об уплате
единого налога. После проверки предпринимателем названный документ
был представлен в налоговый орган. Согласно представленному
документу уплата была произведена в день проверки, но до начала ее
проведения.
Вопрос:
Какие меры ответственности будут применены к
предпринимателю в данной ситуации?
Ответ:
В данной ситуации предпринимателем были нарушены подпункты
1.16 (не был в срок уплачен налог, т.е. до 28-го числа месяца,
предшествующего месяцу осуществления деятельности) и 1.18 (не
обеспечено хранение в пункте продажи документа об уплате единого
налога) п. 1 Декрета Президента от 27 января 2003 г. № 4 «О едином
налоге с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и о
некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности».
Поскольку указанным Декретом № 4 не предусмотрена
ответственность за несвоевременную уплату единого налога, то к
предпринимателю будет применена лишь ответственность за отсутствие в
пунктах продажи документа об уплате единого налога (заверенной
налоговым органом копии) с отметкой налогового органа,
предусмотренная подпунктом 1.24 п. 1 Декрета № 4, - наложение штрафа
в размере от 2 до 5 базовых величин.
(Согласовано: Т.Г.Петренко, заместитель
начальника управления методологии
налогообложения физических лиц - начальник
отдела методологии налогообложения
индивидуальных предпринимателей МНС)
02.06.2003 г.
Налоговый курьер предпринимателя, 2003 г., № 20, с.18
