КОММЕНТАРИЙ
        к постановлению Министерства по налогам и сборам 
      от 20 февраля 2002 г. № 16 «Об утверждении Инструкции 
           о порядке исчисления и уплаты подоходного 
                  налога с физических лиц»
                
      
      Министерством  по  налогам и сборам  издана  Инструкция  о
порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических  лиц
(далее - Инструкция) на основании Закона «О подоходном налоге  с
физических  лиц» (в редакции от 9 марта 1999 г.), с учетом  всех
изменений и дополнений, а также Декрета Президента от 15 февраля
2002  г.  №  3  «О некоторых вопросах регулирования  минимальной
заработной платы».
      Структура  Инструкции максимально приближена к  Закону  «О
подоходном  налоге  с  физических лиц» (далее  -  Закон),  но  с
детализацией  отдельных норм данного Закона. Инструкция  состоит
из  двенадцати разделов, которые в свою очередь состоят из глав.
Кроме  того,  в  целях реализации законных прав  и  обязанностей
налогоплательщиков текст Инструкции сопровождается  приложениями
в количестве 15 документов.
      При  разработке Инструкции по возможности учтены  вопросы,
возникающие при применении Закона в практической работе, освещен
порядок  определения и включения в облагаемый доход  физического
лица  тех  или иных выплат либо полученных доходов в натуральной
форме.
      В  первую очередь Инструкция ориентирована на бухгалтеров,
исчисляющих  и  удерживающих на предприятиях,  в  учреждениях  и
организациях  подоходный налог, индивидуальных предпринимателей,
осуществляющих   виды  деятельности,  по  которым   уплачивается
подоходный  налог, физических лиц, получающих доходы, облагаемые
налоговыми  органами, а также на тех физических лиц, которые  по
итогам  календарного  года  обязаны  представлять  декларацию  о
совокупном годовом доходе. Для сотрудников налоговых  органов  и
других контролирующих органов данная Инструкция будет подспорьем
при осуществлении контроля за правильностью, полнотой исчисления
и уплаты подоходного налога в бюджет.
      В  отличие от ранее действовавших Методических указаний по
исчислению  и  уплате  подоходного  налога  с  физических   лиц,
утвержденных приказом Государственного налогового комитета от  6
апреля  1999  г.  № 62 (с дополнениями и изменениями)  (далее  -
Методические  указания),  Инструкцией  утверждена  новая   форма
справки (сведений) о доходах физического лица, которая приведена
в приложении 2 к Инструкции и представляется юридическими лицами
и  индивидуальными  предпринимателями в  налоговые  органы  либо
выдается   физическим  лицам  в  целях  реализации   требований,
изложенных  в подпунктах 75.6, 75.7 п. 75 и пп. 11 и  76  данной
Инструкции. Форма справки (сведений) включила в себя  приложения
2    и    10    ранее   действовавших   Методических   указаний.
Непосредственно порядок заполнения справки (сведений) о  доходах
физического лица приведен в п. 76 Инструкции.
      В подпункте 76.1 п. 76 приведены отдельные виды выплат, по
которым   юридические  лица  и  индивидуальные   предприниматели
обязаны  представлять сведения о доходах.  В  отличие  от  ранее
действовавшего  порядка не следует представлять  такие  сведения
при  зачислении доходов на текущие (расчетные) банковские  счета
предпринимателей,      зарегистрированных       в       качестве
налогоплательщиков в Республике Беларусь.
      Сведения  за  I квартал текущего года источниками  выплаты
доходов  к  15  апреля были представлены по ранее  действовавшей
форме.  Но  если  одному и тому же физическому  лицу  в  течение
последующих   кварталов   года  будет  осуществлена   какая-либо
выплата,  то  данные  в справке (сведениях),  представляемой  по
новой   форме,   указываются   нарастающим   итогом   с   начала
календарного  года,  т.е. с учетом выплат,  осуществленных  в  I
квартале.
      Подпунктом  «д»  п. 2 ст. 21 Закона на юридических  лиц  и
индивидуальных     предпринимателей    возложена     обязанность
представлять   в  налоговые  органы  отчеты  об   удержанных   и
перечисленных  в  бюджет суммах подоходного  налога  нарастающим
итогом  с  начала  календарного года. Форма отчета  приведена  в
приложении 15 к Инструкции. Форма отчета также изложена в  новой
редакции,  и  при составлении отчета за март текущего  года  для
представления его к 1 мая необходимо учесть порядок  определения
показателей соответствующих строк, который приведен в  подпункте
76.5  п.  76  Инструкции  на конкретных цифрах.  Например,  если
подоходный  налог с доходов за февраль 2002 года,  удержанный  в
целом  по  предприятию,  перечислен в  бюджет  одновременно  при
получении заработной платы за вторую половину февраля 10 марта в
полном  объеме,  то  показатель  строки  1  отчета  «Остаток  по
подоходному налогу на начало отчетного месяца» равен нулю.  Если
же  10 марта налог в бюджет перечислен не в полном объеме, то  в
строке  1 указывается сумма подоходного налога, удержанного,  но
не  перечисленного  в бюджет. Затем в отчете заполняются  строки
2-5   исходя  из  данных  бухгалтерского  учета  и  определяется
показатель  строки  6.  В случае если 10  апреля  при  получении
заработной  платы  за  вторую половину марта  подоходный  налог,
удержанный  с заработной платы и приравненных к ней  доходов  за
март,  а также других доходов в течение этого месяца, перечислен
в бюджет в полном размере, то показатель строк будет равен нулю.
В  случаях  выплаты заработной платы за март не в полном  объеме
либо неперечисления удержанного подоходного налога в бюджет  при
выплате доходов данные об остатках подоходного налога составляют
показатель  строки  6.  При  этом  необходимо  пояснить  причины
образовавшейся задолженности. Излишне перечисленная сумма налога
записывается в виде отрицательного остатка, т.е. со знаком «-».
      Следует  учитывать при работе с Инструкцией  и  требования
Декрета  Президента от 15 февраля 2002 г. №  3  и  постановления
Совета  Министров  от 22 февраля 2002 г. № 243 «Об  установлении
размеров  минимальной  заработной платы и базовой  величины  для
исчисления  размеров  обязательных социальных  выплат,  налогов,
сборов,  штрафов  и  иных  платежей».  То  есть  при  исчислении
подоходного   налога  все  кратные  величины,  которые   Законом
предусмотрены  в  минимальных заработных  платах,  за  период  с
января по февраль применяются в минимальных заработных платах, а
за   период  с  1  марта   в  базовых  величинах.  Учитывая   то
обстоятельство,  что  размеры  минимальной  заработной  платы  и
базовой  величины  равны 10000 рублей, в 2002  году  до  момента
изменения   размера   базовой   величины   применяются    ставки
подоходного налога, утвержденные постановлением Министерства  по
налогам  и  сборам  от  28 декабря 2001 г.  №  135  «О  внесении
изменения  в Разъяснение о ставках подоходного налога и  порядке
его    исчисления,    утвержденное   приказом   Государственного
налогового  комитета Республики Беларусь от 23марта  1999  г.  №
46».
      С  учетом  требований вышеуказанного Декрета шкала  ставок
(сумм) налога в текстовом выражении приведена в приложении  5  к
Инструкции.  Ставки  налога в цифровом изложении  при  изменении
базовой  величины  в  текущем году будут опубликованы  в  печати
Министерством  по  налогам  и  сборам.  Порядок  их  определения
приведен  в  сноске к п. 14 Инструкции, что позволяет  источнику
выплаты  дохода, не дожидаясь публикации ставок,  самостоятельно
определить,  какую  ставку необходимо  применить  к  облагаемому
доходу.   В  последующем  по  мере  публикации  ставок   налога,
определяемых  Министерством по налогам и сборам, еще  раз  можно
убедиться в правильности произведенных расчетов.
      Традиционно весной проходят субботники. Законом  (подпункт
1.46  п.  1  ст.  3)  установлено, что не облагаются  подоходным
налогом  доходы, полученные от выполнения трудовых обязанностей,
начисленные  в  день  республиканского  субботника.  В  развитие
данной нормы Инструкцией (подпункт 7.43 п. 7) предусмотрено, что
такие доходы не будут облагаться подоходным налогом в случае  их
перечисления   по   назначению,  определяемому   соответствующим
решением  Правительства  Республики  Беларусь.  Также  не  будут
облагаться подоходным налогом и суммы, которые были удержаны  из
начисленных доходов физическим лицам либо были внесены  в  кассу
самими физическими лицами и перечислены на соответствующие счета
в вышеуказанном порядке.
      В  подпункте  8.3.4  п. 8 Инструкции определена  категория
физических  лиц, которые в соответствии с Законом «О  ветеранах»
(в  редакции  от  12  июля  2001 г.)  имеют  право  на  льготное
налогообложение. Законом «О подоходном налоге с физических  лиц»
эта  норма  реализована  в виде права на  вычет  из  дохода  при
определении облагаемого дохода в размере 10 базовых величин.
      Не лишним будет обратить внимание бухгалтерских работников
на   порядок  удержания  подоходного  налога  с  премий  (п.  20
Инструкции), т.е. в Инструкции предложены два способа  удержания
налога.  Налог  с  премий и вознаграждений  любого  характера  и
периодичности  удерживается  либо  при  их  выплате  только   из
начисленных сумм премий и вознаграждений с зачетом в последующем
сумм  удержанного налога, либо при их выплате, но с учетом  всех
выплат  с  начала  календарного года.  Право  выбора  исчисления
налога - за источником выплаты дохода.
      Хотя  и  незначительно, но претерпели  изменения  и  формы
декларации  о доходах, представляемых физическими лицами  как  в
течение года, так и по его окончании.
      Незначительные   правки  внесены  и   в   форму   справки,
подтверждающей,  что  продаваемая  физическим  лицом   продукция
растениеводства,  животноводства (кроме  пушного  звероводства),
пчеловодства  произведена им или членами его семьи на  земельном
участке,  выделенном для ведения личного хозяйства, садоводства,
огородничества.  Порядок  выдачи  и  оформления  данной  справки
приведен в подпункте 7.11 п. 7 Инструкции.
      Для  более  четкого понимания норм Инструкции в  ее  текст
включены примеры. Данные примеров носят чисто условный характер.
                                                                
                                     В.А.КУРЬЯНОВИЧ, заместитель
                               начальника управления методологии
                              налогообложения физических лиц МНС
      

02.05.2002 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2002 г., № 17, с.85
Налоговый курьер предпринимателя, 2002 г., № 17-18, с.25