Вопрос:
      Какие    меры   могут   быть   применены   к   индивидуальному
предпринимателю   в   случае  неуплаты сумм по акту  проверки  и  по
имеющейся  задолженности по налогам по текущим  платежам?  Может  ли
быть запрещен выезд за границу в случае неисполненного обязательства
по уплате сумм обязательных платежей? Освобождается ли от исполнения
оставшихся     неудовлетворенными    обязательств     индивидуальный
предприниматель, признанный банкротом?
      
      Ответ:
      В   первую  очередь  отметим,  что  наличие  задолженности  по
налогам,  сборам  (пошлинам),  пеням,  в  том  числе  выявленной   в
результате  проведенной  проверки, - повод для  действий  налогового
органа  по ее принудительному взысканию. Такое взыскание в отношении
физических   лиц,   в  том  числе  индивидуальных  предпринимателей,
осуществляется в судебном порядке по иску налогового органа за  счет
имеющегося  у физического лица имущества. Причем до подачи  искового
заявления о взыскании налога, сбора (пошлины), пени налоговый  орган
вправе  принять решение о наложении на имущество ареста  в  порядке,
установленном  п.  5-12  ст.  54  Общей  части  Налогового   кодекса
Республики  Беларусь  (далее - ОЧНК). При  наличии  соответствующего
судебного  решения взыскание налога, сбора (пошлины), пени  за  счет
имущества    плательщика    -    физического    лица    производится
последовательно в отношении:
- денежных средств на счетах в банке;
- наличных денежных средств;
-   дебиторской   задолженности   индивидуального   предпринимателя,
заработной платы и иных доходов физического лица;
- имущества, не участвующего непосредственно в процессе производства
товаров (работ, услуг);
-  товаров,  а  также иных материальных ценностей, не участвующих  и
(или)  не  предназначенных для непосредственного участия в  процессе
производства;
-  сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия
в  процессе  производства,  а также станков,  оборудования,  зданий,
сооружений и других основных средств;
-  имущества, переданного по договору во владение, в пользование или
распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности  на
это   имущество,  если  для  обеспечения  взыскания  налога,   сбора
(пошлины),   пени   такие   договоры   расторгнуты   или    признаны
недействительными;
-  иного имущества, не указанного выше, за исключением имущества, на
которое  в  соответствии с законодательством не может быть  обращено
взыскание.
     Отношения,  связанные с выездом граждан Республики Беларусь  за
границу, урегулированы Законом Республики Беларусь «О порядке выезда
из  Республики  Беларусь  и  въезда в  Республику  Беларусь  граждан
Республики  Беларусь» (далее -Закон), согласно части  второй  ст.  2
которого  граждане  Республики Беларусь  до  выезда  за  границу  на
постоянное  жительство обязаны исполнить обязательства по  уплате  в
бюджет  Республики Беларусь налогов, других обязательных платежей  и
финансовых  санкций.  В соответствии с частью второй  ст.  3  Закона
заявления  о  выезде за границу на постоянное жительство принимаются
при  наличии  справки  инспекции Министерства по  налогам  и  сборам
Республики  Беларусь об отсутствии задолженности по налогам,  другим
обязательным платежам и финансовым санкциям.
     Пунктом  5  Порядка выдачи справок об отсутствии  задолженности
по  налогам,  другим  обязательным платежам и  финансовым  санкциям,
утвержденного   приказом   Государственного   налогового    комитета
Республики  Беларусь от 9 марта 1998 г. № 03/41, предусмотрено,  что
если   у   гражданина,   в   том  числе  являющегося   собственником
(учредителем,  участником) юридического лица, имеется  задолженность
по  налогам,  другим  обязательным платежам  и  финансовым  санкциям
справка  об  отсутствии  задолженности по  обязательным  платежам  и
финансовым санкциям выдается после полного погашения задолженности.
     Таким образом, препятствием к получению разрешения на выезд  за
границу  на  постоянное жительство будет наличие у физического  лица
неисполненного обязательства по уплате сумм обязательных платежей  и
экономических   санкций,  в  том  числе  возникшего  и   подлежащего
исполнению  таким  лицом как участником (учредителем,  собственником
имущества) юридического лица в порядке субсидиарной (дополнительной)
ответственности  по  обязательствам  последнего.  Но  заметим,   что
субсидиарная   ответственность   -   не   правило,   а   исключение:
юридическое  лицо  несет  самостоятельную ответственность  по  своим
обязательствам  всем  своим имуществом. На  учредителя  (участника),
собственника   имущества   юридического  лица   ответственность   по
обязательствам  последнего может быть возложена  только  в  случаях,
предусмотренных  законодательством либо  учредительными  документами
юридического лица.
     Кроме  того,  в  соответствии со ст. 81 ОЧНК  налоговые  органы
вправе  вносить  в компетентные органы предложения о приостановлении
выезда  за  пределы Республики Беларусь физических лиц до  погашения
ими  задолженности по налоговому обязательству. Такими компетентными
органами  являются  органы  внутренних  дел,  которые  при  принятии
решения о временном ограничении права гражданина Республики Беларусь
на   выезд   руководствуются  как  Законом,  так  и   иными   актами
законодательства Республики Беларусь. Временное ограничение права на
выезд  за  границу может быть обжаловано гражданином  в  вышестоящий
орган  внутренних  дел  или  в  суд. В отдельных  случаях  временное
ограничение права на выезд за границу обжалованию не подлежит (ст. 7
Закона).
     Принимая   во  внимание  возможное  наличие  у  индивидуального
предпринимателя   значительного   числа   кредиторов,   законодатель
предусмотрел  возможность признания индивидуального предпринимателя,
не  способного  удовлетворить  требования  кредиторов,  связанные  с
осуществлением  им  предпринимательской  деятельности,  экономически
несостоятельным  (банкротом) в судебном  порядке.  Процедура  такого
признания   имеет  своей  целью  не  только  лишение  лица   статуса
индивидуального  предпринимателя (в решении хозяйственного  суда  об
открытии   ликвидационного  производства  указывается  о   признании
утратившим   силу   решения  о  регистрации  должника   в   качестве
индивидуального   предпринимателя),   но   и   урегулирование    его
обязательств перед кредиторами (включая обязательства по платежам  в
бюджет).  В  имущество  индивидуального  предринимателя  для   целей
удовлетворения требований его кредиторов не включается имущество, на
которое     в     соответствии    с    гражданским    процессуальным
законодательством   не   может   быть   обращено    взыскание.    По
мотивированному ходатайству индивидуального предпринимателя  и  иных
лиц,  участвующих  в  деле  о  его  банкротстве,  хозяйственный  суд
исключает из имущества индивидуального предпринимателя имущество, на
которое    в   соответствии   с   Приложением   1   к   Гражданскому
процессуальному кодексу Республики Беларусь не может  быть  обращено
взыскание, а также имущество, которое является неликвидным или доход
от   реализации  которого  существенным  образом  не   повлияет   на
удовлетворение  требований  кредиторов.  Перечень  такого  имущества
утверждается судом.
     После   завершения  расчетов  с  кредиторами  за  счет   своего
имущества   индивидуальный  предприниматель,  признанный  банкротом,
освобождается    от    исполнения   оставшихся    неудовлетворенными
обязательств, как связанных с его предпринимательской деятельностью,
так и не связанных с этим, но требования по которым были предъявлены
к исполнению и учтены в процедуре банкротства.
     Учитывая     изложенное,    индивидуальный     предприниматель,
признанный  банкротом и неспособный в процессе процедуры банкротства
погасить  обязательства по уплате обязательных платежей в бюджет  за
счет своего имущества (учитываемого для этих целей), после вынесения
хозяйственным   судом   определения  о  завершении   ликвидационного
производства   и   внесения   соответствующей   записи   в    Единый
государственный    регистр   юридических   лиц   и    индивидуальных
предпринимателей  считается свободным  от  долгов  (ст.  154  Закона
Республики     Беларусь    «Об    экономической    несостоятельности
(банкротстве)»).
                                                                    
                                                     М.Г.Коршекевич,
                            главный юрисконсульт экспертно-правового
                             отдела Министерства по налогам и сборам
                                                 Республики Беларусь
                                           РЕЦЕНЗЕНТ   И.С. АНДРЕЮК,
                      заместитель начальника юридического управления
                Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь


14.06.2004 г.


Право Беларуси, 2004 г., № 22, с.87