КОММЕНТАРИЙ
          к постановлению Министерства по налогам и сборам
        Республики Беларусь, Министерства природных ресурсов
           и охраны окружающей среды Республики Беларусь и
              Министерства финансов Республики Беларусь
                      от 13.10.2003 № 91/34/135
           «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления
            и уплаты в республиканский бюджет отчислений
            за геологоразведочные работы, выполненные за
                     счет средств этого бюджета»
  
     В  соответствии со ст. 45 Кодекса Республики Беларусь о  недрах
пользование  недрами является платным. Одним из  видов  платежей  за
пользование   недрами  являются  отчисления  за   геологоразведочные
работы, выполненные за счет государственного бюджета.
     Данное  положение нашло свое отражение в ст. 19  Закона  от  28
декабря  2002  г.  «О  бюджете Республики  Беларусь  на  2003  год»,
согласно  которой юридические лица и индивидуальные предприниматели,
осуществляющие  в установленном порядке добычу полезных  ископаемых,
начиная  с  2003  года  возмещают в порядке,  установленном  Советом
Министров,  в  республиканский бюджет расходы на  геологоразведочные
работы, выполненные за счет средств бюджета.
     Во  исполнение п. 4 постановления Совета Министров  от  4  июля
2003  г.  №  906 «О возмещении в республиканский бюджет расходов  на
геологоразведочные    работы,   выполненные    за    счет    средств
республиканского бюджета» постановлением Министерства по  налогам  и
сборам, Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды  и
Министерства  финансов от 13 октября 2003 г. № 91/34/135  утверждена
Инструкция  о  порядке исчисления и уплаты в республиканский  бюджет
отчислений за геологоразведочные работы, выполненные за счет средств
этого бюджета (далее - Инструкция).
     Инструкция, зарегистрированная в Национальном реестре  правовых
актов Республики Беларусь 23 октября 2003 г., применяется с 1 января
2003  г.,  поскольку  вышеназванное постановление  Совета  Министров
вступило в силу с 1 января 2003 г.
     Следует    отметить,    что   плательщиками    отчислений    за
геологоразведочные  работы являются только  те  юридические  лица  и
индивидуальные предприниматели, которые осуществляют добычу полезных
ископаемых   из   месторождений,   разведанных   за   счет   средств
республиканского  бюджета  и находящихся  на  территории  Республики
Беларусь.
     При добыче полезных ископаемых из месторождений, разведанных  и
поставленных  на государственный баланс за счет собственных  и  иных
средств,   не   являющихся   средствами  республиканского   бюджета,
юридические  лица  и  индивидуальные  предприниматели  плательщиками
отчислений за геологоразведочные работы не являются.
     Необходимо  отметить, что вопрос о том, за счет  каких  средств
разведано месторождение полезных ископаемых, не входит в компетенцию
налоговых органов.
     Согласно  п.  2  Инструкции  о  порядке  определения  стоимости
добытых  полезных  ископаемых для исчисления размера  отчислений  за
геологоразведочные    работы,   выполненные    за    счет    средств
республиканского  бюджета, утвержденной постановлением  Министерства
природных ресурсов и охраны окружающей среды от 22 сентября 2003  г.
№  31(далее  -  Инструкция о порядке определения  стоимости  добытых
полезных  ископаемых),  источник  финансирования  геологоразведочных
работ  указан в геологическом отчете и протоколе утверждения запасов
соответствующего месторождения (участка месторождения).
     В  случае  отсутствия  такой информации в указанных  документах
источник   финансирования  определяется  на  основании   заключения,
выданного Министерством природных ресурсов и охраны окружающей среды
на  основании сведений, содержащихся в государственном геологическом
фонде.
     Объектом  обложения  отчислениями за геологоразведочные  работы
являются  добытые  в установленном порядке на территории  Республики
Беларусь   полезные  ископаемые  из  разведанных  за  счет   средств
республиканского бюджета месторождений.
     Подлежат  обложению  те  виды добываемых  полезных  ископаемых,
которые   состоят  на  учете  в  государственных  балансах  полезных
ископаемых.
     Порядок   ведения  государственных  балансов  запасов  полезных
ископаемых  определен  Положением о порядке ведения  государственных
балансов   запасов   полезных  ископаемых,   утвержденным   приказом
Министерства  природных  ресурсов и охраны окружающей  среды  от  28
декабря 1998 г. № 396.
     Следует     обратить    внимание,    что    отчислениями     за
геологоразведочные  работы облагаются добытые  полезные  ископаемые,
т.е. независимо от того, реализованы они или нет.
     Например,  юридическое лицо добыло в отчетном  месяце  10  тонн
песка,   а  реализовало  только  5  тонн.  Остальные  5  тонн   были
использованы   этим   юридическим  лицом   для   собственных   нужд.
Отчислениями  за геологоразведочные работы облагаются  все  10  тонн
песка, добытых в отчетном месяце.
     Также  следует  особо сказать, что вышеназванным постановлением
Совета  Министров  для плательщиков отчислений за геологоразведочные
работы льготы не предусмотрены.
     Вместе  с  тем  согласно  подпункту  7.7  п.  7  Инструкции  не
признаются  объектом  обложения отчислениями  за  геологоразведочные
работы     подземные    воды,    используемые    исключительно     в
сельскохозяйственных     целях,     включая     орошение      земель
сельскохозяйственного     назначения,     водоснабжение     объектов
животноводства,  ведение  гражданами  коллективного  садоводства   и
дачного строительства.
     Данное  положение  говорит  о том,  что  садовые  товарищества,
являющиеся  юридическими  лицами  и  добывающие  воду  из  подземных
скважин,  которая используется гражданами для полива своих участков,
плательщиками отчислений за геологоразведочные работы не являются.
     В  соответствии с п. 8 Инструкции налоговая база для исчисления
отчислений  за геологоразведочные работы определяется как  стоимость
добытых  полезных  ископаемых  раздельно  по  каждому  виду  добытых
полезных ископаемых.
     Стоимость  добытых  полезных ископаемых для исчисления  размера
отчислений  за геологоразведочные работы определяется в соответствии
с  п.  4 Инструкции о порядке определения стоимости добытых полезных
ископаемых по следующей формуле:
     
     С = V х S,
     
     где С - стоимость добытого полезного ископаемого, тыс. рублей;
     V  -  объем  (количество)  добытого  полезного  ископаемого  за
отчетный период, метров куб. (тонн);
     S  -  фактическая  себестоимость  единицы  объема  (количества)
добытого   полезного  ископаемого,  сложившаяся  у  плательщика   за
отчетный   период,   тыс.  рублей/куб.  метр  (тыс.   рублей/тонну),
определяемая  в  соответствии  с  Основными положениями  по  составу
затрат,   включаемых  в  себестоимость  продукции  (работ,   услуг),
утвержденными Министерством экономики 26 января 1998 г. № 19-12/397,
Министерством   финансов  30  января  1998  г.  №  3,  Министерством
статистики  и  анализа 30 января 1998 г. № 01-21/8  и  Министерством
труда  30  января 1998 г. № 03-02-07/300 (далее - Основные положения
по составу затрат).
     Что   касается  индивидуальных  предпринимателей,  то  им   при
определении  фактической себестоимости единицы  объема  (количества)
добытого    полезного   ископаемого   необходимо   руководствоваться
Положением  о составе расходов, связанных с извлечением  доходов  от
предпринимательской  деятельности,  осуществляемой   индивидуальными
предпринимателями, и порядке их исключения из выручки,  утвержденным
приказом    Государственного   налогового   комитета,   Министерства
экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа,
Министерства   предпринимательства  и  инвестиций   и   Министерства
культуры  от 26 июля 1999 г. № 177/70/197/170/100/264 (с изменениями
и дополнениями).
     Сумма  отчислений за геологоразведочные работы исчисляется  как
соответствующая нормативу отчислений процентная доля налоговой  базы
и рассчитывается по следующей формуле:
     
     СО = Б х Н : 100,
     
     где  СО  -  исчисленная сумма отчислений за  геологоразведочные
работы;
     Б - налоговая база (стоимость добытых полезных ископаемых);
     Н   -  установленный  норматив  отчислений  (в  соответствии  с
подпунктом  1.1  п. 1 вышеназванного постановления Совета  Министров
установлен  в  размере  1,6 процента от стоимости  добытых  полезных
ископаемых).
     
     Пример.
     Юридическим     лицом,    осуществляющим    в     установленном
законодательством  порядке добычу песка и  глины  из  месторождений,
разведанных  за  счет средств республиканского бюджета,  в  отчетном
месяце добыто 10 тонн песка и 5 тонн глины.
     Первоначально  определяется фактическая себестоимость  1  тонны
песка   и   1  тонны  глины,  которая  в  соответствии  с  Основными
положениями по составу затрат составила 30 тыс. руб. и 40 тыс.  руб.
(условно).
     Затем   определяется  стоимость  добытых  полезных   ископаемых
(налоговая  база  для  исчисления отчислений  за  геологоразведочные
работы):
     Песка - 10 х 30 = 300 тыс. руб.
     Глины - 5 х 40 = 200 тыс. руб.
     Сумма отчислений за геологоразведочные работы составит:
     По песку - 300 х 1,6 : 100 = 4,8 тыс. руб.
     По глине - 200 х 1,6 : 100 = 3,2 тыс. руб.
     Всего к уплате в бюджет - 8 тыс. руб.
     Следует  обратить внимание, что плательщики отчислений, которые
осуществляют  добычу  полезных ископаемых  из  разведанных  за  счет
средств   республиканского  бюджета  месторождений  одновременно   с
добычей   полезных  ископаемых  из  месторождений,   разведанных   и
поставленных  на государственный баланс за счет собственных  и  иных
средств,  не являющихся средствами республиканского бюджета,  должны
обеспечить   ведение  раздельного  учета  объемов  добычи   полезных
ископаемых из перечисленных месторождений.
     При  невозможности ведения раздельного учета или его отсутствии
отчисления  за  геологоразведочные работы исчисляются  от  стоимости
общего объема добытых полезных ископаемых.
     
     Пример.
     Юридическим  лицом в отчетном месяце добыто 10  тонн  песка  из
месторождения,   разведанного  и  поставленного  на  государственный
баланс  за  счет  собственных средств,  а  также  5  тонн  песка  из
месторождения,   разведанного   за  счет   средств  республиканского
бюджета.
     При  этом юридическим лицом не ведется раздельный учет  объемов
добычи песка по этим месторождениям.
     В  этом  случае юридическое лицо исчисляет сумму отчислений  за
геологоразведочные работы от общей стоимости добытого песка, т.е. от
стоимости 15 тонн песка.
     Если   же  ведется  раздельный  учет  объемов  добычи  по  этим
месторождениям,  то юридическое лицо исчисляет сумму  отчислений  за
геологоразведочные работы от стоимости 5 тонн добытого песка.
     
     Сумма   отчислений  за  геологоразведочные  работы  исчисляется
индивидуальными предпринимателями ежеквартально, юридическими лицами
-  ежемесячно  и  относится  юридическими  лицами  на  себестоимость
продукции   (работ,   услуг),  а  индивидуальными  предпринимателями
включается в расходы при исчислении подоходного налога с доходов  от
предпринимательской деятельности.
     В  связи с тем, что Инструкция применяется с 1 января 2003  г.,
плательщики  отчислений за геологоразведочные работы не позднее  30-
дневного  срока  со дня вступления в силу Инструкции представляют  в
налоговые  органы по месту постановки на учет уточненные расчеты  по
форме согласно приложению к Инструкции за январь-сентябрь 2003  года
и    производят   доплату   (или   зачет)   суммы   отчислений    за
геологоразведочные  работы  не  позднее  32-дневного  срока  со  дня
вступления в силу Инструкции без применения экономических санкций  и
начисления пени.
     В  соответствии  со  ст. 65 Закона от  10  января  2000  г.  «О
нормативных  правовых  актах Республики Беларусь»  указы  Президента
Республики   Беларусь,  постановления  Совета   Министров   и   иные
нормативные правовые акты, за исключением указанных в частях  первой
и  третьей названной статьи, вступают в силу со дня включения  их  в
Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, если в  этих
актах не установлен иной срок.
     Учитывая,   что  Инструкция  зарегистрирована  в   Национальном
реестре  правовых  актов Республики Беларусь  23  октября  2003  г.,
юридические лица должны представить уточненные расчеты не позднее 21
ноября 2003 г. и произвести доплату (или зачет) суммы отчислений  за
геологоразведочные работы не позднее 23 ноября 2003 г.
     Так  как  срок  уплаты  приходится  на  выходной  день,  то   в
соответствии  с  п. 18 Инструкции он переносится на  первый  рабочий
день после выходного дня, т.е. на 24 ноября 2003 г.
     Что   касается  вступления  Инструкции  в  силу   в   отношении
индивидуальных  предпринимателей, то согласно ст. 65  вышеназванного
Закона   нормативные  правовые  акты,  касающиеся  прав,  свобод   и
обязанностей  граждан, вступают в силу только после их  официального
опубликования. При этом нормативные правовые акты публикуются  после
включения   их  в  Национальный  реестр  правовых  актов  Республики
Беларусь, если иное не предусмотрено данным Законом.
     В  соответствии  со  ст. 62 этого же Закона датой  официального
опубликования  нормативного правового акта считается день  выхода  в
свет официального издания, в котором помещен этот акт.
     В  случае  разновременного опубликования нормативного правового
акта   в   нескольких   официальных   изданиях   дата   официального
опубликования  нормативного правового акта и срок вступления  его  в
силу определяются по дате первоначального опубликования.
     Так  как  Инструкция  опубликована 3 ноября  2003  г.  в  121-м
номере Национального реестра правовых актов Республики Беларусь, она
вступила  в  силу  в отношении индивидуальных предпринимателей  с  4
ноября 2003 г.
     
     Таким    образом,    индивидуальные   предприниматели    должны
представить  уточненные  расчеты за  январь-сентябрь  2003  года  не
позднее  3 декабря 2003 г. и произвести доплату суммы отчислений  за
геологоразведочные работы не позднее 5 декабря 2003 г.
     При  представлении расчета по подоходному налогу за IV  квартал
2003  года уплаченная сумма отчислений за геологоразведочные  работы
включается   индивидуальными   предпринимателями   в   расходы   при
исчислении  подоходного  налога  с  доходов  от  предпринимательской
деятельности.
     
                              РАСЧЕТ
        отчислений за геологоразведочные работы, выполненные
             за счет средств республиканского бюджета
------T-----------T-----------T----------T-----------------T-----------------¬ 
¦№    ¦           ¦           ¦          ¦                 ¦                 ¦
¦п/п  ¦Наименова- ¦Фактически ¦Стоимость ¦Норматив отчисле-¦Сумма  отчислений¦
¦     ¦ние  полез-¦добыто    в¦добытых   ¦ний  за  геолого-¦за  геологоразве-¦
¦     ¦ных ископа-¦отчетном   ¦полезных  ¦разведочные рабо-¦дочные     работы¦
¦     ¦емых       ¦месяце     ¦ископа-   ¦ты, %            ¦(гр.4  х  гр.5) :¦
¦     ¦           ¦(квартале),¦емых, тыс.¦                 ¦100, тыс. руб.   ¦
¦     ¦           ¦куб.   мет-¦руб.      ¦                 ¦                 ¦
¦     ¦           ¦ров, тонн  ¦          ¦                 ¦                 ¦
+-----+-----------+-----------+----------+-----------------+-----------------+ 
¦1    ¦2          ¦3          ¦4         ¦5                ¦6                ¦
+-----+-----------+-----------+----------+-----------------+-----------------+ 
¦1    ¦Песок      ¦10         ¦300,0     ¦1,6              ¦4,8              ¦
+-----+-----------+-----------+----------+-----------------+-----------------+ 
¦2    ¦Глина      ¦5          ¦200,0     ¦1,6              ¦3,2              ¦
+-----+-----------+-----------+----------+-----------------+-----------------+ 
¦Всего¦Х          ¦Х          ¦Х         ¦Х                ¦8,0              ¦
L-----+-----------+-----------+----------+-----------------+------------------ 
  
                              И.М. ПУРКАЛИК, старший государственный
                              налоговый инспектор отдела методологии
                        исчисления ресурсных платежей и отчислений в
                                         целевые бюджетные фонды МНС
                                                                    
                              (Согласовано: Е.Ф. ГЕРШТЕЙН, начальник
                              управления методологии налогообложения
                                                юридических лиц МНС)

10.11.2003 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 41, с.78
Налоговый курьер предпринимателя, 2003 г., № 42, с.28