КОММЕНТАРИЙ
к постановлению Государственного таможенного комитета
Республики Беларусь от 28 января 2004 г. № 9
«Об утверждении Инструкции о возникновении
и прекращении налогового обязательства,
возникновении и прекращении обязательства
по уплате процентов, возникновении и погашении
таможенной задолженности и задолженности по процентам,
Инструкции о порядке заполнения расчета подлежащих
уплате сумм таможенных платежей,
процентов, экономических санкций и пеней
и внесении изменения и дополнений в некоторые
нормативные правовые акты Государственного
таможенного комитета Республики Беларусь»
НОВОЕ В СИСТЕМЕ ВЗИМАНИЯ
ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
Принятие Общей части Налогового кодекса (далее - ОЧНК)
послужило основанием для пересмотра актов, регулирующих
правоотношения, связанные с взиманием таможенных платежей. Одним из
таких актов до сих пор являлось постановление Государственного
таможенного комитета Республики Беларусь от 7 февраля 2000 г. № 8
«Об утверждении Положения о возникновении и погашении таможенной
задолженности и задолженности по процентам» (далее - постановление №
8), которое с 15 марта 2004 г. утратило свою силу. На настоящий
момент правоотношения, которые ранее регулировались данным актом,
определены постановлением Государственного таможенного комитета
Республики Беларусь от 28 января 2004 г. № 9 «Об утверждении
Инструкции о возникновении и прекращении налогового обязательства,
возникновении и прекращении обязательства по уплате процентов,
возникновении и погашении таможенной задолженности и задолженности
по процентам, Инструкции о порядке заполнения расчета подлежащих
уплате сумм таможенных платежей, процентов, экономических санкций и
пеней и внесении изменения и дополнений в некоторые нормативные
правовые акты Государственного таможенного комитета Республики
Беларусь» (далее - постановление № 9).
Прежде всего следует отметить, что по сравнению с ранее
действовавшим постановлением № 8 комментируемое постановление
охватывает более широкий круг вопросов. Помимо порядка возникновения
и погашения таможенной задолженности и задолженности по процентам,
взыскания не внесенных в установленные сроки в бюджет Республики
Беларусь таможенных платежей, процентов и экономических санкций,
постановление № 9 определяет основания и порядок возникновения и
прекращения налогового обязательства, возникновения и прекращения
обязательства по уплате процентов.
Все виды таможенных платежей, перечисленные в ст. 110
Таможенного кодекса Республики Беларусь (далее - ТК), разделены
Инструкцией о возникновении и прекращении налогового обязательства,
возникновении и прекращении обязательства по уплате процентов,
возникновении и погашении таможенной задолженности и задолженности
по процентам, утвержденной постановлением № 9 (далее - Инструкция),
на 3 категории:
1) таможенные платежи в торговом обороте, т.е. платежи,
уплачиваемые субъектами хозяйствования при осуществлении ими
предпринимательской деятельности, связанной с перемещением через
таможенную границу Республики Беларусь товаров;
2) таможенные платежи в неторговом обороте, которые
уплачиваются физическими лицами при перемещении через таможенную
границу товаров, не предназначенных для производственной или иной
коммерческой деятельности (товары не для коммерческих целей);
3) иные таможенные платежи, под которыми подразумеваются все
остальные таможенные платежи, установленные ТК.
Глава 2 рассматриваемой Инструкции содержит подробное описание
ситуаций и событий, при наступлении которых возникает налоговое
обязательство по уплате таможенных платежей в торговом и неторговом
обороте, условий исполнения и прекращения налогового обязательства,
а также определяет, какой день является последним днем надлежащего
исполнения налогового обязательства для каждого случая его
возникновения.
Инструкция содержит ряд нововведений, касающихся определения
новых случаев возникновения налогового обязательства в торговом
обороте, не упоминавшихся в действовавшем ранее постановлении № 8:
принятие таможней заявления на продление таможенного режима
временного ввоза (вывоза), заявленного с уплатой таможенных
платежей;
принятие таможней заявления на передачу товаров, помещенных
под таможенный режим временного ввоза (вывоза) с освобождением от
уплаты таможенных пошлин и налогов, во владение и (или) пользование
иному лицу;
истечение сроков таможенных режимов переработки на таможенной
территории либо вне таможенной территории;
аннулирование лицензий на учреждение таможенного склада,
магазина беспошлинной торговли, свободного склада;
аннулирование лицензий на переработку на таможенной
территории, под таможенным контролем либо вне таможенной территории;
аннулирование выданного таможенного разрешения;
истечение срока предоставленной в соответствии со ст. 121 ТК
отсрочки (рассрочки) уплаты таможенных пошлин и налогов;
принятие таможней таможенной декларации на перемещение
физическим лицом товаров не для коммерческих целей, если в отношении
таких товаров должен применяться общий порядок и условия тарифного
регулирования и налогообложения, предусмотренные для юридических
лиц, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность.
Кроме того, с принятием Инструкции в таможенном
законодательстве впервые были определены случаи возникновения
налогового обязательства по уплате таможенных платежей в неторговом
обороте, касающиеся физических лиц, перемещающих товары не для
коммерческих целей. К таким случаям отнесены:
принятие таможней таможенной декларации на перемещение товаров
не для коммерческих целей через таможенную границу Республики
Беларусь, если условием такого перемещения является уплата хотя бы
одного из таможенных платежей в неторговом обороте;
принятие таможней заявления на продление срока временного
ввоза (вывоза) товаров не для коммерческих целей, заявленного с
частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов,
исчисленных по единым ставкам;
принятие таможней заявления на продление первоначально
заявленного 3-месячного срока временного ввоза транспортных средств;
использование и (или) распоряжение в нарушение установленных
ограничений, требований или условий следующих товаров не для
коммерческих целей, находящихся под таможенным контролем, -
в отношении которых выдано таможенное разрешение на
перемещение через таможенную границу Республики Беларусь с целью
временного ввоза (вывоза);
либо в отношении которых выдано таможенное разрешение на
перемещение через таможенную границу Республики Беларусь с целью
ввоза (вывоза), временного ввоза (вывоза), транзита с
предоставлением льгот по уплате таможенных платежей в неторговом
обороте, если такие льготы сопряжены с обязательствами лица о
соблюдении установленных ограничений, требований или условий;
недоставление товаров не для коммерческих целей, в отношении
которых выдано таможенное разрешение на перемещение через таможенную
границу Республики Беларусь с целью транзита;
истечение установленного срока подачи таможенной декларации;
истечение срока, в течение которого товары не для коммерческих
целей используются либо хранятся в соответствии с таможенным
разрешением на перемещение данных товаров через таможенную границу
Республики Беларусь с целью временного ввоза (вывоза);
аннулирование выданного таможенного разрешения;
незаконное перемещение товаров не для коммерческих целей через
таможенную границу Республики Беларусь.
В случае неисполнения либо ненадлежащего исполнения налогового
обязательства в установленные сроки возникает таможенная
задолженность.
Главой 4 Инструкции установлены общие принципы погашения
таможенной задолженности и задолженности по процентам, а также
определены способы погашения такой задолженности:
в добровольном порядке; в принудительном порядке; в судебном
порядке; путем взаимозачета таможенных платежей, процентов
подлежащих уплате должником, и финансовых обязательств
республиканских органов государственного управления, местных
исполнительных и распорядительных органов перед этим должником.
Таможенная задолженность и задолженность по процентам
считается погашенной в день уплаты или взыскания сумм таможенных
платежей, процентов в полном объеме. В этой связи видится важным
точное определение дня такой уплаты или взыскания, которым в
соответствии со ст. 46 ОЧНК являются:
день сдачи плательщиком платежного поручения банку на
перечисление причитающихся сумм налога, сбора (пошлины) при наличии
на счете плательщика средств, достаточных для исполнения этого
платежного поручения в полном объеме;
день исполнения банком платежного поручения плательщика на
перечисление причитающихся сумм налога, сбора (пошлины), ранее не
исполненного по причине отсутствия на счете плательщика средств,
достаточных для исполнения этого платежного поручения в полном
объеме;
день внесения плательщиком для перечисления причитающихся сумм
налога, сбора (пошлины) наличных денежных средств в банк или
организацию связи Министерства связи;
день подачи в таможню письменного заявления плательщика об
обращении сумм обеспечения уплаты таможенных платежей, внесенных на
депозитный счет таможни в таможенные платежи, либо день принятия
таможней решения об обращении сумм обеспечения в таможенные платежи,
если плательщик нарушил установленные ограничения, требования или
условия, исполнение которых было обеспечено внесением сумм
обеспечения.
Данные положения ОЧНК в более подробном изложении и
применительно к таможенным правоотношениям содержатся в п. 25
Инструкции.
Главы 5 и 6 Инструкции содержат подробное описание каждого
случая возникновения таможенной задолженности по уплате таможенных
платежей в торговом и неторговом обороте с указанием:
дня возникновения такой задолженности;
лиц, ответственных за неуплату таможенных платежей;
критерия определения размера суммы таможенных платежей,
подлежащих уплате;
дня, который берется за основу при определении актов
законодательства, применяемых к данным правоотношениям, а также при
определении официального курса иностранных валют;
иных предписаний, позволяющих установить факт возникновения
таможенной задолженности и правильно определить ее размер.
Главой 8 Инструкции установлен порядок исчисления пени, а
также порядок применения экономических санкций при неисполнении либо
ненадлежащем исполнении налогового обязательства.
В соответствии с названной главой к юридическим лицам или
индивидуальным предпринимателям могут быть применены следующие виды
экономических санкций: финансовые, штрафные санкции, пени.
Что касается физических лиц, не являющихся индивидуальными
предпринимателями, то за время таможенной задолженности с них
взыскиваются пени, за исключением случаев возникновения таможенной
задолженности в случае неисполнения налогового обязательства при
перемещении товаров, в отношении которых должен применяться общий
порядок и условия тарифного регулирования и налогообложения,
предусмотренные для юридических лиц, осуществляющих
внешнеэкономическую деятельность, а также при незаконном перемещении
товаров, в отношении которых должен применяться указанный общий
порядок. В вышеописанных исключительных случаях к физическим лицам
применяются финансовые, штрафные санкции в порядке, аналогичном
порядку взыскания пеней с данной категории должников.
Выявление фактов возникновения таможенной задолженности
сопровождается составлением соответствующего акта, в котором
указывается, какое предписание актов законодательства,
предусматривающих экономическую ответственность, нарушено, суть
этого нарушения с указанием документов, по которым установлено
нарушение. По результатам рассмотрения акта и других документов
начальник таможни выносит решение о взыскании таможенных платежей,
процентов, пени и (или) применении экономических санкций. Данное
решение с приложением акта в 5-дневный срок со дня его вынесения
направляется должнику.
На основании решения должник обязан:
произвести уплату таможенных платежей и процентов, а также
экономических санкций в течение 15 дней со дня получения им
экземпляра соответствующего решения;
информировать таможню о произведенной уплате сумм таможенных
платежей, процентов, экономических санкций путем представления копий
платежных документов;
если срок уплаты таможенных платежей, процентов, экономических
санкций приходится на нерабочий день, - произвести вышеуказанные
действия не позднее ближайшего рабочего дня, предшествующего
нерабочему дню.
Если в указанные сроки суммы таможенных платежей, процентов,
экономических санкций не уплачены, таможня предпринимает меры по
взысканию данных сумм в принудительном порядке.
Ряд нововведений, установленных Инструкцией, касается:
порядка взыскания таможенных платежей, процентов,
экономических санкций с таможенных гарантов, в случае неуплаты
должником таможенных платежей в установленные сроки, определенного
главой 12 Инструкции;
мер ответственности, применяемых к банку при неисполнении или
ненадлежащем исполнении банком платежного поручения плательщика на
уплату таможенных платежей, пеней либо решения таможни о бесспорном
взыскании сумм таможенных платежей, пеней, упомянутых в главе 13
Инструкции;
порядка приостановления операций по счетам должника в банке в
случае неисполнения в установленные сроки налогового обязательства,
неуплаты пеней, установленного главой 16 Инструкции.
И.В. ЧИЖЕВСКАЯ, главный
специалист отдела контроля
и правовой экспертизы
правовых актов отраслей
материального права
управления правовой
экспертизы правовых актов
Национального банка и
республиканских органов
государственного управления
Министерства юстиции
Республики Беларусь
РЕЦЕНЗЕНТ А.Ф. МАТЕЛЬСКИЙ,
начальник отдела правовой
экспертизы правовых
актов отраслей материального
права управления правовой
экспертизы правовых актов
Национального банка и
республиканских органов
государственного управления
Министерства юстиции
Республики Беларусь
29.03.2004 г.
Право Беларуси, 2004 г., № 12, с.50
