12.  Индивидуальный предприниматель по договору комиссии  с
резидентом  России ввез медикаменты и реализовал их по  договору
купли-продажи  от  своего  имени  на  территории   Беларуси   за
вознаграждение. Предприниматель составил отчет  о  реализации  и
произвел  расчеты с нерезидентом безналичным путем (по  договору
об уступке права требования в адрес другой фирмы).
     
     Вопрос:
     Нужно  ли  в  данном случае подавать сведения  в  налоговую
инспекцию  о доходах иностранного юридического лица и удерживать
налог по ставке 15 процентов с выручки нерезидента? Или в данном
случае имеет место договор купли-продажи с отсрочкой оплаты?
     
     Ответ:
     Договор  купли-продажи представляет собой  сделку,  в  силу
которой  одна  сторона (продавец) обязуется  передать  имущество
(вещь,  товар)  в  собственность другой стороне (покупателю),  а
покупатель  обязуется принять это имущество и уплатить  за  него
определенную денежную сумму. Из договора купли-продажи  следует,
что товар передается покупателю в собственность.
     Договор  комиссии  согласно ст.  880  Гражданского  кодекса
Республики Беларусь определяется как сделка, в силу которой одна
сторона  (комиссионер)  обязуется по  поручению  другой  стороны
(комитента)  за  вознаграждение  совершить  одну  или  несколько
сделок  от  своего имени, но за счет комитента. В силу  договора
комиссии    возникают   правоотношения   между   комитентом    и
комиссионером   и  между  комиссионером  и  третьим   лицом.   У
комиссионера возникают следующие обязанности:
     1)   исполнять  принятое  на  себя  поручение  на  наиболее
выгодных для комитента условиях;
     2)   осуществлять   все  права  и  выполнять   обязанности,
вытекающие   из  сделок,  заключенных  во  исполнение   договора
комиссии с третьими лицами;
     3)  по исполнении поручения представлять комитенту отчет  и
передавать ему все полученное по договору комиссии.
     При  этом  товар,  совершающий движение в  рамках  договора
комиссии, не становится собственностью комиссионера.
     Учитывая  изложенное,  в ситуации, приведенной  в  вопросе,
налицо исполнение белорусским предпринимателем договора комиссии
в интересах и в пользу российского резидента.
     Налоговым  законодательством (ст. 10 Закона от  22  декабря
1991 г. «О налогах на доходы и прибыль») установлено, что доходы
иностранного  юридического лица, не осуществляющего деятельность
в  Республике  Беларусь  через постоянное представительство,  от
реализации    товаров    на   условиях    договоров    торгового
посредничества, комиссии (консигнации) облагаются  в  Республике
Беларусь по ставке 15 процентов. Налог с доходов нерезидента  из
источников  в  Республике Беларусь удерживается юридическим  или
физическим  лицом,  выплачивающим доход  нерезиденту,  с  полной
суммы дохода.
     При  исчислении  налога на доход от реализации  товаров  по
договорам    комиссии    (консигнации),   договорам    торгового
посредничества  из  общей  суммы  платежа  вычитаются   расходы,
понесенные  иностранным  юридическим лицом  по  транспортировке,
страхованию и цене приобретения реализуемого товара, учтенные  в
таможенной  стоимости ввозимого товара, а  в  случае  отсутствия
таможенного  оформления  - в товарно-транспортной  накладной,  и
комиссионное  вознаграждение  резиденту.  Налог  удерживается  и
перечисляется  в  бюджет  не позднее  дня,  следующего  за  днем
начисления  платежа иностранному юридическому  лицу.  Расчет  по
налогу  представляется в налоговый орган не позднее 20-го  числа
месяца, следующего за месяцем начисления платежа нерезиденту.
     Следовательно,  белорусский предприниматель, осуществляющий
по  договору  комиссии реализацию ввезенного из  России  товара,
принадлежащего российскому комитенту, обязан исчислять налог  на
доходы российского резидента, сдавать расчеты по этому налогу  в
белорусский налоговый орган и уплачивать его в бюджет Республики
Беларусь. Налогооблагаемая база определяется с учетом изложенных
выше положений. Белорусский источник начисления и выплаты дохода
нерезиденту  обязан сдавать расчеты по налогу и  в  том  случае,
когда по результатам расчета налогооблагаемая база не возникает.
     Эти   положения  применимы  к  случаям,  когда  белорусский
источник  начисления и выплаты дохода нерезиденту,  занимающийся
реализацией  товаров  по договору комиссии для  нерезидента,  не
рассматривается в рамках налогового законодательства в  качестве
постоянного представительства иностранного юридического  лица  в
Беларуси.  Необходимо  отметить, что по совокупности  признаков,
установленных  подпунктом «б» п. 3 ст. 7 Закона  «О  налогах  на
доходы  и  прибыль»,  может  быть установлено,  что  белорусский
резидент,  который  занимается реализацией товаров  по  договору
комиссии      для     нерезидента,     признается     постоянным
представительством этого нерезидента в Беларуси. В силу этого  у
белорусского  резидента появляются обязанности по постановке  на
налоговый учет нерезидента, исчислению и уплате налогов и других
обязательных   платежей   в  бюджет   Республики   Беларусь   по
деятельности  этого  нерезидента  в  Беларуси,  а  также   сдаче
расчетов  по налогам и другим обязательным платежам в  бюджет  в
белорусский налоговый орган.

                          Т.Н. ФИЛАТОВА, главный государственный
                                      налоговый инспектор отдела
                                     методологии налогообложения
                                     иностранных юридических лиц
                                  и международных соглашений МНС



07.04.2003 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 13, с.41