ТЕКУЩИЙ РЕМОНТ, КАПИТАЛЬНЫЙ РЕМОНТ И РЕКОНСТРУКЦИЯ ЗДАНИЙ.
       ПРИНЦИПИАЛЬНЫЕ РАЗЛИЧИЯ И ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ


                              А.В.КРУПНОВА,  заместитель начальника 
                                            управления  методологии
                                             бухгалтерского учета и 
                                                 отчетности Минфина
                                        Ю.О.ГИЛЬ,  начальник отдела
                                              департамента финансов
                                             производственной сферы 
                                             и коммуникаций Минфина

      В  соответствии  с подпунктом 2.2.6.2 Основных  положений  по
составу   затрат,  включаемых  в  себестоимость  продукции  (работ,
услуг),   утвержденных   Министерством   экономики,   Министерством
финансов, Министерством статистики и анализа и Министерством  труда
30  января  1998  г.,   затраты  на обслуживание  производственного
процесса по поддержанию основных производственных фондов в  рабочем
состоянии  (расходы  на технический осмотр и  уход,  на  проведение
текущего,   среднего   и   капитального  ремонтов)   включаются   в
себестоимость продукции (работ, услуг).
      Не   включаются  в  себестоимость  продукции  (работ,  услуг)
затраты   на   проведение   модернизации  оборудования,   а   также
реконструкции объектов основных фондов.
      В  связи  с этим в целях обеспечения единообразия определения
состава   затрат,  включаемых  в  себестоимость  продукции  (работ,
услуг),  на  предприятиях независимо от вида их деятельности,  форм
собственности  и  ведомственной подчиненности  необходимо  провести
четкие границы между видами строительных работ.
      Определение  видов  строительных работ изложено  в  следующих
документах:
      -  Изменение  №  1  к  СНБ 1.01.01.-97 «Система  технического
нормирования   и   стандартизации  в  строительстве.   Национальный
комплекс  нормативно-технических документов.  Основные  положения»,
утвержденное   и   введенное   в  действие  приказом   Министерства
архитектуры и строительства от 16 июня 2000 г. № 244;
      -  ВСН  58-88  (р)  «Положение об  организации  и  проведении
реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов
коммунального    и    социально-культурного    назначения.    Нормы
проектирования» (кроме приложения № 1 и подпунктов 5.1 и 5.3);
      -  Положение о проведении планово-предупредительного  ремонта
производственных зданий и сооружений.
      Ремонт  здания  или его частей, сооружений и других  основных
фондов  -  комплекс ремонтных работ и мероприятий по восстановлению
работоспособности или исправности здания, сооружения, их  элементов
и   частей,   включая   строительные   конструкции   и   инженерное
оборудование,  связанных с соблюдением нормативных требований  и  с
оснащением недостающими видами  инженерного оборудования).
      Ремонт  зданий  и  сооружений  подразделяется  на  текущий  и
капитальный.
      Текущий  ремонт  проводится с периодичностью,  обеспечивающей
эффективную  эксплуатацию здания или объекта с  момента  завершения
его  строительства (капитального ремонта) до момента постановки  на
очередной  капитальный ремонт (реконструкцию).  Он  производится  с
целью  восстановления работоспособности конструктивных элементов  и
систем  инженерного оборудования и может содержать  следующие  виды
работ:
      - окраска потолков и стен помещений;
      - оклейка стен и потолков обоями;
      -  окраска оконных переплетов и балконных полотен, внешней  и
внутренней  сторон, окраска полов в помещениях, циклевка  паркетных
полов;
      -    окраска   радиаторов,   труб   центрального   отопления,
газопровода, водопровода и канализации;
      - замена оконных, дверных и печных приборов, вставка стекол;
      -  замена  или установка дополнительных кранов, смесителей  и
другого  оборудования, замена дверных полотен, встроенных шкафов  и
отделка помещений с целью его благоустройства;
      -  ремонт  или  смена электропроводки от ввода  в  помещение,
смена электроприборов и т.п.;
      - работы по улучшению отделки помещений;
      -  ремонт  штукатурки стен, потолков, перегородок  отдельными
листами в помещениях;
      - замена и ремонт покрытий полов.
      Капитальный   ремонт  -  это  ремонт  здания,   его   частей,
сооружений  с  целью  восстановления  их  ресурса  с  заменой,  при
необходимости,   конструктивных  элементов  и  систем   инженерного
оборудования,  а  также  улучшения  эксплуатационных   показателей.
Капитальный  ремонт должен включать устранение неисправностей  всех
изношенных  элементов,  восстановление  или  замену  (кроме  полной
замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) их
на  равноценные  или  более долговечные и  экономичные,  улучшающие
эксплуатационные показатели ремонтируемых зданий.  При  этом  может
осуществляться  экономически целесообразная  перепланировка  здания
или   его   части,   оснащение  недостающими   видами   инженерного
оборудования,    благоустройство   окружающей    территории.    При
капитальном     ремонте     не    должны    изменяться     основные
техникоэкономические  показатели:  площадь  и  строительный   объем
здания, а также его функциональное назначение.
      Перечень работ, производимых при капитальном ремонте:
      -   обследование   зданий   и  изготовление   проектносметной
документации;
      -  перепланировка  квартир, не вызывающая изменение  основных
технико-экономических показателей здания; оборудование в  квартирах
кухонь  и  санитарных  узлов;  расширение  жилой  площади  за  счет
подсобных  помещений; улучшение изоляции жилых  помещений;  перевод
существующей   сети  электроснабжения  на  повышенное   напряжение;
устройство   теле-   и   радиоантенн   коллективного   пользования,
подключение  к  телефонной и радиотрансляционной  сетям;  установка
домофонов,  электрических замков; устройство систем противопожарной
автоматики и дымоудаления;
      -  замена  существующего и установка нового  технологического
оборудования;
      - утепление и шумозащита зданий;
      -  замена  изношенных  элементов внутриквартирных  инженерных
сетей;
      - ремонт встроенных помещений в зданиях;
      -  экспертиза проектно-сметной документации;
      - авторский надзор проектных организаций;
      - технический надзор и др.
      Капитальный  и текущий ремонт зданий, сооружений производятся
на основании проектной документации на ремонт зданий, сооружений  и
осуществляется   как  хозяйственным,  так  и  подрядным   способом.
Стоимость  разработки  проектной  документации  на  ремонт  зданий,
сооружений,  в  связи с тем, что указанные в нем  работы  не  носят
характера  реконструкции, подлежит включению в состав себестоимости
продукции  (работ,  услуг)  согласно  подпункту  2.2.6.2   Основных
положений  по составу затрат, включаемых в себестоимость  продукции
(работ,   услуг),   в   составе  затрат  по  поддержанию   основных
производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический
осмотр  и  уход,  на проведение текущего, среднего  и  капитального
ремонтов)   вместе  с  работами,  которые  выполнялись   подрядными
организациями   и   собственными  силами   согласно   разработанной
документации.
      При  осуществлении  ремонта хозяйственным способом  на  сумму
фактически  произведенных затрат на проведение ремонта составляется
бухгалтерская проводка:
      Д-т  счетов  учета  затрат  20  «Основное  производство»,  23
«Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы»,
26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Издержки обращения» и др.
      К-т  счетов  учета  материалов,  затрат,  расчетов,  денежных
средств и др.
      Если   текущий   (капитальный) ремонт осуществляет  подрядная
организация,  на сумму проведенного ремонта составляются  следующие
бухгалтерские записи:
      Д-т  счетов  учета  затрат  20  «Основное  производство»,  23
«Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы»,
26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Издержки обращения» и др.
      К-т  счетов  учета  расчетов  60 «Расчеты  с  поставщиками  и
подрядчиками»,  76 «Расчеты с прочими дебиторами и  кредиторами»  и
др.
      Проведение   ремонта  может  непосредственно  относиться   на
себестоимость  продукции (работ, услуг), а может осуществляться  за
счет ремонтного фонда.
      Ремонтный  фонд  может  создаваться на  предприятии  с  целью
равномерного   отнесения   затрат   по   проведению   ремонта    на
себестоимость  продукции  (работ, услуг).  Формирование  ремонтного
фонда  необходимо  предусмотреть в  учетной  политике  организации.
Размер   годового   ремонтного   фонда   определяется   исходя   из
утвержденного графика проведения ремонтов и годовой плановой  сметы
на осуществление ремонта.
      Создание  фонда отражается в бухгалтерском учете  ежемесячным
начислением  в  плановом размере, указанном в  приказе  по  учетной
политике:
      Д-т  счетов  учета  затрат  20  «Основное  производство»,  23
«Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы»,
26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Издержки обращения» и др.
      К-т счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей».
      Правильность  образования  и  использования  сумм  ремонтного
фонда периодически (а на конец года обязательно) инвентаризируется,
т.е.  проверяется по данным фактических смет, расчетов и  другим  и
при необходимости корректируется.
      При превышении начисленного ремонтного фонда над фактическими
затратами  на  проведение  ремонта  производится  проводка  методом
«красное сторно»:
      Д-т  счетов   учета   затрат 20 «Основное  производство»,  23
«Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы»,
26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Издержки обращения» и др.
      К-т счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей».
      Если  суммы  начисленного ремонтного фонда  недостаточно,  то
производится доначисление фонда бухгалтерской проводкой:
      Д-т  счетов  учета  затрат  20  «Основное  производство»,  23
«Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы»,
26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Издержки обращения» и др.
      К-т счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей».
      В  случае  создания  ремонтного фонда проведение  ремонта  на
сумму фактически произведенных затрат отражается проводками:
      Д-т счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей»
      К-т  счетов учета ТМЦ, затрат, расчетов, денежных  средств  и
др.
      Ремонтный фонд на предприятии может и не создаваться. В  этом
случае  с  целью  равномерного включения в себестоимость  продукции
(работ,  услуг) затрат по проведению ремонта зданий,  сооружений  и
других  основных производственных фондов предприятие может собирать
затраты по ремонту на счете 31 «Расходы будущих периодов».  В  этом
случае  на фактическую сумму затрат по проведению ремонта  основных
производственных фондов составляется бухгалтерская проводка:
      Д-т счета 31 «Расходы будущих периодов»
      К-т  счетов учета ТМЦ, затрат, расчетов, денежных  средств  и
др.
      В   течение  отчетного  периода  сумма  затрат  по   ремонту,
собранная на счете 31 «Расходы будущих периодов», может списываться
равными  долями  в  течение определенного  организацией  количества
месяцев  или  лет  в зависимости от места нахождения  и  назначения
ремонтируемых основных средств бухгалтерской проводкой:
      Д-т  счетов  учета  затрат  20  «Основное  производство»,  23
«Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы»,
26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Издержки обращения»  и др.
      К-т счета 31 «Расходы будущих периодов».
      Ввиду того, что затраты по проведению текущего и капитального
ремонтов    основных   производственных   фондов    относятся    на
себестоимость  продукции  (работ,  услуг),  налог  на   добавленную
стоимость,  относящийся  к данному виду работ,  подлежит  вычету  в
полном объеме в соответствии с налоговым законодательством.
      Аналогичный  порядок проведения и отражения  в  бухгалтерском
учете  ремонта основных производственных фондов применяется  и  для
арендованных   основных  средств  при  условии,  что   расходы   по
поддержанию  арендованных зданий и сооружений в  рабочем  состоянии
несет сторона по договору: арендатор или арендодатель.
      Реконструкция  зданий, сооружений (модернизация,  техническое
перевооружение) - это комплекс строительных работ и организационно-
технических  мероприятий, связанных с изменением основных  технико-
экономических  показателей (строительного объема  и  общей  площади
здания,   вместимости,   пропускной  способности,   мощности,   его
функционального  назначения),  осуществляемых  в  целях   улучшения
условий проживания, качества обслуживания, увеличения объема услуг,
повышения производительности труда, качества выпускаемой продукции,
повышения   экологической  надежности  объекта.  При  реконструкции
зданий   (объектов)  помимо  работ,  выполняемых  при   капитальном
ремонте, могут осуществляться:
      -  перепланировка здания или части его помещений,  возведение
надстроек,   встроек,   пристроек,  а   при   наличии   необходимых
обоснований их частичная разборка;
      -   повышение   уровня   инженерного  оборудования,   включая
реконструкцию наружных сетей (кроме магистральных);
      -  улучшение архитектурной выразительности зданий (объектов),
а также благоустройство прилегающих территорий.
      Реконструкция  объектов коммунального и социально-культурного
назначения   может   предусматривать  расширение   существующих   и
строительство новых зданий и сооружений подсобного и обслуживающего
назначения.
      К    реконструкции    действующих    предприятий    относится
переустройство   или   расширение  цехов  и   объектов   основного,
подсобного    и    обслуживающего   назначения,   техническое    их
перевооружение и модернизация, строительство новых зданий (цехов  и
сооружений),  изменение  назначения цехов  и  сооружений,  основных
технико-экономических  показателей  объекта   в   целях   улучшения
качества продукции, изменения ее номенклатуры, изменение пропускной
способности  линейных  сооружений  или  их  направления   и   места
расположения.   Архитектурные  и  строительные  (при  одностадийном
проектировании)  проекты  на  капитальный  ремонт  и  реконструкцию
(включая    техническое   перевооружение)   подлежат   обязательной
государственной экспертизе в установленном порядке.
      Согласно  подпункту  2.2.6.2 Основных  положений  по  составу
затрат,   включаемых  в  себестоимость  продукции  (работ,  услуг),
затраты  по реконструкции объекта основных средств на себестоимость
продукции  (работ,  услуг)  не относятся,  а  покрываются  за  счет
собственных (заемных) средств организации и относятся на увеличение
стоимости объекта.
      Как и ремонт, реконструкция может производиться хозяйственным
или подрядным способом.
      При  проведении  реконструкции подрядным  способом  на  сумму
фактически  уплаченных  сумм  по  реконструкции  объекта   основных
средств составляется проводка:
      Д-т счета 08 «Капитальные вложения»
      К-т  счетов  60  «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,  76
«Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и др.
      После  подписания акта приемки-сдачи выполненных работ данные
суммы  относятся  на  увеличение  стоимости  основных  средств,   и
операция по вводу в эксплуатацию отражается проводкой:
      Д-т счета 01 «Основные средства»
      К-т счета 08 «Капитальные вложения».
      Проведение реконструкции хозяйственным способом отражается  в
бухгалтерском учете проводками:
      -  на  сумму фактически понесенных на реконструкцию  объектов
основных средств:
      Д-т счета 08 «Капитальные вложения»
      К-т   счетов учета ТМЦ, затрат, расчетов, денежных средств  и
др.; 
      -  на  сумму проведенной реконструкции после подписания  акта
ввода в эксплуатацию основного средства
      Д-т счета 01 «Основные средства»
      К-т счета 08 «Капитальные вложения».
      Налог  на  добавленную стоимость, уплаченный  при  проведении
реконструкции основных производственных фондов и собранный на счете
18-2    «Уплаченный   налог   на   добавленную    стоимость»    (по
соответствующим субсчетам), принимается к вычету с момента ввода  в
эксплуатацию реконструированного объекта ежемесячно в размере  1/12
суммы  налога  в  соответствии  с  п.3-2 ст.16  Закона «О налоге на 
добавленную  стоимость»  (в редакции  Закона  от 16 ноября 1999 г.),  
с изменениями и дополнениями.
      

20.03.2002 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2002 г., № 11, с.62