Особенности налогообложения арендной платы за здания, находящиеся в республиканской собственности
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ ЗА ЗДАНИЯ, НАХОДЯЩИЕСЯ В РЕСПУБЛИКАНСКОЙ
СОБСТВЕННОСТИ
З.Н. ОСИПОВА, главный государственный
налоговый инспектор отдела методологии
налогообложения доходов и прибыли МНС
Пунктом 1 постановления Совета Министров от 6 февраля 2003 г.
№ 143 «О перечислении части средств в республиканский бюджет,
полученных от сдачи в аренду зданий, сооружений и иных помещений,
находящихся в республиканской собственности» (далее - Постановление)
установлено, что республиканские органы государственного управления,
иные государственные организации, подчиненные Правительству, и
организации, которым переданы в хозяйственное ведение или
оперативное управление здания, сооружения и иные помещения,
находящиеся в республиканской собственности (за исключением
организаций, подчиненных Управлению делами Президента), перечисляют
в республиканский бюджет 50 процентов денежных средств, полученных
от сдачи в аренду указанного имущества, если иное не предусмотрено
законодательными актами.
Указанные средства зачисляются в доход республиканского
бюджета не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, в
сумме, исчисленной от фактически поступивших на счет предприятия
доходов данного вида, относящихся к периоду с момента вступления в
силу Постановления.
Данный порядок действует и в случае, когда в соответствии с
принятой в организации учетной политикой выручка от реализации
определяется по отгрузке.
В целях налогообложения доходы от сдачи имущества в аренду
рассматриваются как выручка от реализации, определяемая по отгрузке
или по оплате в зависимости от учетной политики, независимо от
порядка отражения их на счетах бухгалтерского учета (письмо
Министерства по налогам и сборам от 8 мая 2003 г. № 2-3-10/873 «О
налогообложении», согласованное с Министерством финансов).
Совместным письмом Министерства финансов от 11 апреля 2003 г.
№ 05-2-13/167 и Министерства по налогам и сборам от 14 апреля 2003
г. № 2-2-13/734 разъяснено, что исчисление сумм денежных средств,
причитающихся к уплате в республиканский бюджет, в соответствии с
Постановлением производится после уплаты налогов, сборов и иных
обязательных платежей в республиканский и местные бюджеты,
государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды.
Пример (цифры условные).
1. Арендная плата 200
2. Налоги с выручки, НДС по аренде 49
3. Затраты по аренде, в том числе амортизация, налоги 16
и отчисления, включаемые в себестоимость
4. Налог на недвижимость 5
5. Прибыль от аренды 130
(стр. 1 - стр. 2 - стр. 3 - стр. 4)
6. Налог на прибыль от аренды 24% 31,2
7. Целевой сбор 5% 4,9
8. Средства к распределению 93,9
(стр. 5 - стр. 6 - стр. 7)
из них 50% в бюджет 46,95
Отчисления в бюджет части прибыли республиканских унитарных
предприятий в соответствии с постановлениями Совета Министров от 31
января 2001 г. № 129 «О получении государством части прибыли
государственных унитарных предприятий, имущество которых находится
на праве хозяйственного ведения» и от 31 октября 2002 г. № 1511 «Об
установлении для отдельных республиканских унитарных предприятий
повышенного размера части прибыли, подлежащей перечислению в
республиканский бюджет, и внесении дополнения в постановление Совета
Министров Республики Беларусь от 31 января 2001 г. № 129» в данном
расчете не учитываются, поскольку производятся после уплаты налогов,
других обязательных платежей в республиканский и местные бюджеты,
формирования в установленном порядке фонда накопления и,
следовательно, после отчислений 50 процентов средств от аренды,
исключаемых из соответствующего расчета.
Полученные штрафы, пени, неустойки по договорам аренды в
расчете также не учитываются, поскольку не формируют арендную плату.
Следует отметить, что уплата в бюджет 50 процентов средств,
полученных от сдачи имущества в аренду, не влечет какую-либо
корректировку расчета налога на прибыль в целом по предприятию и в
то же время расчет таких сумм составляется по доходу от аренды с
учетом фактического финансового результата по предприятию в целом.
Так, в случае, когда в целом по предприятию имеет место убыток
и налог на прибыль не исчисляется, то по строкам 6 и 7 примера
расчета проставляется 0 (расчет производится без учета налогов с
прибыли).
Пример (цифры условные).
1. Арендная плата 200
2. Налоги с выручки, НДС по аренде 49
3. Затраты по аренде, в том числе амортизация, налоги
и отчисления, включаемые в себестоимость 16
4. Налог на недвижимость 5
5. Прибыль от аренды 130
(стр. 1 - стр. 2 - стр. 3 - стр. 4)
6. Налог на прибыль от аренды 24% 0
7. Целевой сбор 5% 0
8. Средства к распределению 130
(стр. 5 - стр. 6 - стр. 7)
из них 50% в бюджет 65
Если сумма налога на прибыль в целом по предприятию меньше,
чем сумма налога на прибыль отдельно по доходу от аренды, то в таком
случае при определении размера 50 процентов средств от аренды,
подлежащих перечислению в бюджет, по строкам 6 и 7 примера расчета
следует проставлять суммы налогов с прибыли, фактически исчисленных
в целом по предприятию.
Пример (цифры условные).
Сумма налога на прибыль в целом по предприятию - 24, целевой
сбор - 3,8.
1. Арендная плата 200
2. Налоги с выручки, НДС по аренде 49
3. Затраты по аренде, в том числе амортизация, налоги
и отчисления, включаемые в себестоимость 16
4. Налог на недвижимость 5
5. Прибыль от аренды 130
(стр. 1 - стр. 2 - стр. 3 - стр. 4)
6. Налог на прибыль от аренды 24% 24
7. Целевой сбор 5% 3,8
8. Средства к распределению 102,2
(стр. 5 - стр. 6 - стр. 7)
из них 50% в бюджет 51,1
В случае, когда по расчету налога на прибыль исчисленная сумма
равна или больше суммы налога, исчисленного с дохода от аренды, но
полностью или частично льготируется, порядок расчета 50 процентов
средств от аренды, приведенный в примере, сохраняется и не
корректируется.
(Согласовано: С.А.КРЯТ, начальник
отдела методологии налогообложения
доходов и прибыли МНС)
08.12.2003 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 45, с.33
