ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ
ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА
Н.Н.ЕРМОЛКЕВИЧ, главный государственный
налоговый инспектор отдела ресурсных
платежей, отчислений в целевые фонды,
местных налогов и сборов инспекции
МНС по г. Минску
Порядок исчисления и уплаты земельного налога юридическими
лицами в Республике Беларусь регулируется Законом от 18 декабря 1991
г. «О платежах за землю», с изменениями и дополнениями (далее -
Закон), и инструкцией «О порядке исчисления и уплаты платежей за
землю юридическими лицами», утвержденной постановлением
Государственного налогового комитета от 18 апреля 2000 г. № 33, с
изменениями и дополнениями (далее - Инструкция).
В связи со вступлением в силу с 1 января 2003 г. Закона от 4
января 2003 г. «О внесении изменений и дополнения в Закон Республики
Беларусь «О платежах за землю» (рег. № 2/931 от 10.01.2003) в 2003
году претерпел значительные изменения порядок исчисления земельного
налога.
Так, приложение 1 «Ставки земельного налога на земли
сельскохозяйственного назначения», приложение 2 «Ставки земельного
налога на земли населенных пунктов» и приложение 3 «Средние ставки
земельного налога по районам Республики Беларусь» к Закону изложены
в новой редакции. Кроме того, в Закон введено приложение 5
«Коэффициенты к ставкам земельного налога на земли промышленности,
транспорта, связи, энергетики, обороны и иного назначения,
расположенные за пределами границ населенных пунктов».
В 2003 году ставки земельного налога за гектар установлены в
твердых суммах без применения повышающих коэффициентов, ежегодно
утверждавшихся Советом Министров с учетом инфляции, поскольку в
ставках уже учтены деноминации белорусского рубля и уровень
инфляции.
Ставки земельного налога на земли населенных пунктов согласно
приложению 2 к Закону применяются в одном и том же размере
независимо от того, какой объект расположен на данном земельном
участке - действующий или вновь размещаемый. Например, ставка
земельного налога для г. Минска установлена в размере 15 031 тыс.
руб. за гектар.
Пример 1.
Жилищно-строительный кооператив владеет земельным участком, на
котором расположен двухподъездный девятиэтажный дом.
Количество членов кооператива (квартир),
всего - 70
В том числе:
имеющих право на льготы - 21
не имеющих право на льготы - 49
Размер земельного участка, всего - 0,0521 га
В том числе:
не облагаемая налогом площадь - 0,01352 га
облагаемая налогом площадь - 0,03858 га
Ставка земельного налога - 15 031 тыс. руб. за га
Сумма земельного налога на 2003 год - 579,896 тыс. руб.
(15 031 х 0,03858)
Сумма земельного налога на 1 члена
кооператива в год - 11,835 тыс. руб.
(579,896 : 49)
Сумма земельного налога на 1 члена
кооператива в месяц - 990 руб. (11,835 : 12)
Пример 2.
Жилищно-строительный кооператив владеет земельным участком, на
котором расположены два девятиэтажных дома: семи- и
одиннадцатиподъездный.
Количество членов кооператива (квартир),
всего - 596
В том числе:
имеющих право на льготы - 61,
не имеющих право на льготы - 535
Размер земельного участка, всего - 0,5372 га
В том числе:
не облагаемая налогом площадь - 0,0486 га
облагаемая налогом площадь - 0,4886 га
Ставка земельного налога - 15 031 тыс. руб. за га
Сумма земельного налога на 2003 год - 7344,147 тыс. руб.
(15 031 х 0,4886)
Сумма земельного налога на 1 члена
кооператива в год - 13,727 тыс. руб.
(7344,147 : 535)
Сумма земельного налога на 1 члена
кооператива в месяц - 1,145 тыс. руб.
(13,727 : 12)
Пример 3.
Гаражно-строительный кооператив занимает земельный участок
площадью 1,6712 га, на котором расположены 505 гаражей.
Количество членов (машино-мест), всего - 505
В том числе:
имеющих право на льготы - 241
не имеющих право на льготы - 264
Размер земельного участка, всего - 1,6712 га
В том числе:
не облагаемая налогом площадь - 0,8069 га
облагаемая налогом площадь - 0,8643 га
Площадь 1 гаража - 16-18 кв.м
Ставка земельного налога - 15 031 тыс. руб. за га
Сумма земельного налога на 2003 год - 12 991,294 тыс. руб.
(15 031 х 0,8643)
Сумма земельного налога на 1 члена
кооператива в год - 49,210 тыс. руб.
(12 991,294 : 264)
Сумма земельного налога на 1 члена
кооператива в месяц - 4,100 тыс. руб.
(49,210 : 12)
Жилищно-строительные и гаражно-строительные кооперативы (ЖСК и
ГСК), являясь владельцами земельных участков, исчисляют налог на
землю, как юридические лица, самостоятельно и ежегодно не позднее 1
марта представляют в налоговые органы по месту нахождения облагаемых
объектов расчет об исчисленной сумме налога, в том числе на земли,
находящиеся в общем пользовании членов этих организаций.
Ответственность за неуплату налога возлагается соответственно на
ЖСК, ГСК и их должностных лиц.
Расходы, связанные с уплатой ЖСК или ГСК земельного налога, в
том числе и на земли общего пользования, возмещаются членами
кооператива, входящими в его состав. Порядок распределения общей
суммы земельного налога между владельцами квартир (гаражей)
определяется ЖСК (ГСК). Налоговые органы не вправе предъявлять
земельный налог каждому владельцу квартиры или гаража и применять
санкции по отношению к каждому из них за его неуплату.
Руководствуясь п. 2 ст. 46 Закона от 28 декабря 2002 г. «О
бюджете Республики Беларусь на 2003 год» и учитывая необходимость
рационального использования земель г. Минска, Минский городской
Совет депутатов решением от 24 апреля 2003 г. № 28 «О внесении
изменений и дополнений в решения Минского городского Совета
депутатов от 27 декабря 2002 г. № 273 и от 27 февраля 2003 г. № 286»
(рег. № 9/2664 от 23.05.2003), утвердил с 1 мая 2003 г. для
юридических лиц коэффициенты к ставкам земельного налога по
экономико-планировочным зонам города с учетом доступности, близости
к центру города, развитости функций культурно-бытового обслуживания
населения и т. п.:
I зона - 1, II зона - 0,8, III зона - 0,7, IV зона - 0,6, V
зона - 0,5.
Для гаражно-строительных, жилищно-строительных и жилищных
кооперативов, молодежных жилых комплексов, коллективов
индивидуальных застройщиков, садоводческих товариществ, товариществ
собственников, потребительских кооперативов автостоянок,
организаций, имеющих в собственности (хозяйственном ведении,
оперативном управлении) жилые дома, за земельные участки, ими
занятые (кроме организаций, имеющих дома с огражденной дворовой
территорией), резидентов свободной экономической зоны «Минск»,
религиозных организаций этим же решением к ставкам земельного налога
введен коэффициент 0,25, а для религиозных организаций за земельные
участки, предоставленные для строительства и реконструкции культовых
зданий и сооружений, на время строительства и реконструкции, до
государственной регистрации названных капитальных строений - 0,05.
Земельный налог на земли промышленности, транспорта, связи,
обороны и иного назначения, расположенные за пределами населенных
пунктов, исчисляется по ставкам, предусмотренным в приложении 2 к
Закону, уменьшенным на коэффициенты, приведенные в приложении 5 к
Закону. Коэффициенты установлены в зависимости от категории
населенных пунктов и расстояния от городской черты.
Земельный налог на земли сельскохозяйственного назначения
(пашня, земельные участки, занятые многолетними плодовыми
насаждениями, сенокосы и пастбища) при наличии кадастровой оценки
определяется по ставкам, приведенным в приложении 1 к Закону, а на
земельные участки, занятые зданиями, сооружениями и другими
объектами, - в размере 892 руб. за гектар.
В приложении 1 к Закону баллы кадастровой оценки указаны в
целых единицах. При кадастровой оценке свыше 21 балла ставка
земельного налога для пашни и земельных участков, занятых
многолетними плодовыми насаждениями, увеличивается на 38,3 руб. за
каждую 0,1 балла кадастровой оценки, а для улучшенных сенокосов и
пастбищ - на 26,3 руб.
При отсутствии кадастровой оценки земельного участка земельный
налог исчисляется по ставкам, предусмотренным в приложении 3 к
Закону.
Для Минского района средняя ставка земельного налога согласно
приложению 3 к Закону установлена в размере 20 508 руб. за гектар.
Основаниями для исчисления земельного налога и арендной платы
за землю являются государственный акт на земельный участок,
удостоверение на право временного пользования земельным участком,
договор аренды земельного участка, решение соответствующего
исполнительного и распорядительного органа о предоставлении
земельного участка или сведения о наличии и качественном состоянии
земель, представляемые ежегодно налоговым органам землеустроительной
службой местных исполнительных и распорядительных органов.
Таким образом, с 2003 года одним из оснований для исчисления
земельного налога и арендной платы за землю является решение
соответствующего исполнительного и распорядительного органа о
предоставлении земельного участка.
В соответствии с постановлением Совета Министров от 10 февраля
1997 г. № 69 юридические лица представляют расчеты об исчисленной
сумме земельного налога на текущий год в инспекции МНС по месту
нахождения земельного участка не позднее 1 марта, а по вновь
отведенным земельным участкам - в течение месяца с момента их
предоставления.
Организации, имеющие статус юридического лица, включая
садоводческие и садово-огороднические товарищества (кооперативы),
жилищно-строительные (жилищные) и гаражно-строительные (гаражные)
кооперативы, исчисляют земельный налог на земли, предоставленные во
владение или находящиеся в пользовании этих лиц.
Согласно ст. 20 Закона земельный налог уплачивается
землепользователями, землевладельцами и собственниками земли:
юридическими лицами - в течение года равными частями не позднее 15
апреля, 15 июля, 15 сентября и 15 ноября; на земли
сельскохозяйственного назначения - не позднее 15 сентября и 15
ноября.
Пунктом 2 ст. 46 Закона «О бюджете Республики Беларусь на 2003
год» в 2003 году местным Советам депутатов предоставлено право
увеличивать (уменьшать) ставки, устанавливать и изменять сроки
уплаты земельного налога.
В г. Минске, например, решением Минского городского Совета
депутатов от 27 декабря 2002 г. № 273 «О бюджете города Минска на
2003 год» (рег. № 9/2492 от 04.03.2003) установлено, что в 2003 году
уплата земельного налога юридическими лицами производится ежемесячно
не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, за ноябрь и
декабрь - не позднее 20 декабря.
Статьями 17-19 Закона плательщикам предоставлен ряд льгот по
земельному налогу. Напомним основные из них.
Не взимается плата за земли сельскохозяйственного назначения,
подвергшиеся радиоактивному загрязнению, на которых введены
ограничения по ведению сельского хозяйства.
От платы за землю освобождаются заповедники, опытные поля,
используемые для научной деятельности, ботанические сады,
национальные и дендрологические парки, кроме входящих в их состав
земель сельскохозяйственного назначения; плата не вносится также за
земли историко-культурного назначения и земли, занятые историко-
культурными ценностями, включенными в Государственный список
историко-культурных ценностей Республики Беларусь, при условии
выполнения их собственниками обязательств, обусловленных
законодательством Республики Беларусь об охране историко-культурного
наследия.
Земельным налогом не облагаются: земли запаса; кладбища;
земельные участки организаций, финансируемых из бюджета, а также
организаций социально-культурной сферы, находящихся на балансе
юридических лиц и содержащихся за счет средств этих лиц; земли
общего пользования населенных пунктов (площади, улицы, проезды,
автомобильные дороги, железнодорожные пути, набережные, парки,
лесопарки, бульвары, скверы и т.д.), а также занятые автомобильными
дорогами общего пользования за пределами населенных пунктов,
железнодорожными путями, лесного и водного фонда, за исключением
земель, предусмотренных ст. ст. 12 и 14 Закона, крестьянские
(фермерские) хозяйства в течение трех лет с момента их регистрации.
Жилищно-строительные и гаражно-строительные (гаражные)
кооперативы, садоводческие и садово-огороднические товарищества
(кооперативы), жилищные кооперативы, жилищно-эксплуатационные,
коммунальные предприятия (объединения, организации), молодежные
жилищные комплексы, коллективы индивидуальных застройщиков,
товарищества собственников освобождаются от уплаты земельного налога
в части площади земель, приходящейся на граждан, имеющих право на
льготы в соответствии со ст. 19 Закона.
Статьей 19 Закона установлены льготы для отдельных категорий
граждан.
От уплаты земельного налога освобождаются:
участники Великой Отечественной войны и иные лица, имеющие
право на льготное налогообложение в соответствии с Законом от 17
апреля 1992 г. «О ветеранах» (с изменениями и дополнениями);
пенсионеры по возрасту, инвалиды I и II группы и другие
нетрудоспособные граждане при отсутствии трудоспособных лиц,
совместно проживающих или числящихся согласно данным
похозяйственного учета или домовых книг, не имеющие источников
дохода, облагаемых подоходным налогом налоговыми органами, а также
многодетные семьи (имеющие трех и более несовершеннолетних детей);
граждане, переселившиеся в сельские населенные пункты
трудонедостающих территорий в первые три года после принятия решения
о предоставлении им земельного участка;
граждане, переселившиеся в сельские населенные пункты из зон
отселения территории радиоактивного загрязнения в первые три года
после принятия решения о предоставлении им земель;
граждане, пострадавшие от катастрофы на Чернобыльской АЭС и
проживающие (работающие) в зонах последующего отселения и с правом
на отселение;
военнослужащие срочной службы.
Согласно ст. 20 Закона юридические лица, имеющие право на
льготы по земельному налогу, в случае сдачи (независимо от сроков) в
аренду зданий (помещений), кроме их сдачи в аренду организациям,
финансируемым из бюджета, уплачивают земельный налог исходя из
площади, переданной в аренду (пользование).
Подпунктом 1.11 п. 1 Указа Президента от 22 января 1999 г. №
53 «Об упорядочении предоставления кредитов на строительство
(реконструкцию) и покупку жилых помещений» (с изменениями и
дополнениями) предусмотрено, что работы по строительству жилья не
облагаются налогами и неналоговыми платежами (кроме обязательных
взносов на государственное социальное страхование и в
государственный фонд содействия занятости), относимыми в
соответствии с налоговым законодательством на их себестоимость.
Согласно разъяснению «О льготах по налогам при строительстве
жилья», утвержденному приказом Государственного налогового комитета
от 15 апреля 1999 г. № 75 и согласованному с Министерством
архитектуры и строительства, инвесторы-застройщики, являющиеся
плательщиками земельного налога, не уплачивают земельный налог на
земельные участки, предоставленные для строительства жилого дома, в
период его строительства.
При проведении работ, связанных с реконструкцией зданий,
исчисление и уплата земельного налога производятся в
общеустановленном порядке.
(Согласовано: Л.Т.ЦЫБИНА, заместитель
начальника инспекции - начальник управления
методологии налогообложения юридических
лиц инспекции МНС по г. Минску)
30.06.2003 г.
Приложение №3 к Вестнику Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 2, с.64
