6  (1051). Предприятие - резидент Республики Беларусь заключило
договор на дилерское обслуживание с резидентом Российской Федерации.
По условию договора товар резидентом Республики Беларусь отпускается
по ценам согласно прейскуранту со скидкой 5 процентов.
     
     Вопрос:
     Что является налоговой базой для исчисления НДС?
     Следует  ли  скидку  5  процентов рассматривать  как  дилерское
вознаграждение?
     За  счет каких источников относятся дилерские услуги, связанные
со сбытом продукции за пределы Республики Беларусь?
     
     Ответ:
     В  соответствии с подпунктами 1.1 и 1.2 п. 1 ст.  2  Закона  «О
налоге  на  добавленную стоимость» в редакции от 16 ноября  1999  г.
(далее  -  Закон)  объектами налогообложения признаются  обороты  по
реализации  товаров (работ, услуг), имущественных  прав  на  объекты
интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь (за
исключением операций, указанных в ст. 3 Закона), включая обороты  по
реализации  товаров (работ, услуг), имущественных  прав  на  объекты
интеллектуальной собственности за пределы Республики Беларусь.
     Таким  образом,  товары,  реализуемые  в  Российскую  Федерацию
через посредника (дилера - резидента Российской Федерации), подлежат
налогообложению.
     Пунктом  1  ст.  7 Закона установлено, что налоговая  база  при
реализации товаров (работ, услуг) определяется с учетом положения п.
4   ст.   6  Закона  как  стоимость  этих  товаров  (работ,  услуг),
исчисленная  исходя из применяемых цен (тарифов) на товары  (работы,
услуги)  с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения  в
них   налога.   Данное  положение  согласно  п.  2  ст.   7   Закона
распространяется на операции по реализации товаров (работ, услуг) их
собственником   на   основе   договоров  поручения,   комиссии   или
консигнации либо иных аналогичных договоров.
     Следовательно,  налоговая  база по  реализуемому  товару  через
посредника  по  дилерскому  договору  определяется  исходя  из  цены
реализации товаров дилером без учета налога, которая включает в себя
его вознаграждение.
     В  соответствии  с  подпунктом  2.2.22  Основных  положений  по
составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),
от  30 января 1998 г. (с изменениями и дополнениями) в себестоимость
продукции  (работ,  услуг) включаются затраты, связанные  со  сбытом
(реализацией)   продукции  (работ,  услуг):  упаковкой,   хранением,
транспортировкой  до пункта, обусловленного договором,  погрузкой  в
транспортные  средства  (кроме тех случаев,  когда  они  возмещаются
покупателями  сверх цены за продукцию); оплатой услуг  банков,  иных
кредитных организаций по осуществлению в соответствии с заключенными
договорами факторинговых операций, в том числе разницы между  суммой
денежного  обязательства должника и суммой,  выплачиваемой  фактором
кредитору   (дисконт);   оплатой  в  соответствии   с   заключенными
договорами  комиссии и поручения вознаграждения;  рекламой,  включая
участие   в   выставках,  ярмарках,  выставках-продажах,   стоимость
образцов   товаров,   переданных  в  соответствии   с   контрактами,
соглашениями  и  иными документами непосредственно  покупателям  или
посредническим  организациям  в  целях  рекламы  и   не   подлежащих
возврату.
     Следовательно,  выплачиваемое вознаграждение дилеру  в  виде  5
процентов  скидки  с  цены реализации товара относится  к  затратам,
связанным с реализацией товаров (включаемых в себестоимость).  Таким
образом,   выплаченное  дилеру  вознаграждение  за  его  услуги   по
реализации   товаров  не  относится  за  счет  собственных   средств
(относится  на  затраты) и не   облагается налогом  на   добавленную 
стоимость  в  соответствии  с подпунктом 1.1.1 п. 1  ст.  2  Закона,   
согласно  которому   объектами  налогообложения  признаются  обороты  
по  передаче  внутри    предприятия,    а    также    индивидуальным
предпринимателем для собственных нужд произведенных и  приобретенных
товаров     (работ,    услуг)    для    собственного     потребления
непроизводственного  характера, стоимость которых  не  относится  на
издержки производства и обращения.
     
                             Ю.В. КОНОВАЛОВ, главный государственный
                              налоговый инспектор отдела методологии
                                      косвенного налогообложения МНС
                                                                    
                           (Согласовано: Л.И. ГРЕБЕНЧЕНКО, начальник
                                       отдела методологии косвенного
                                                налогообложения МНС)


15.09.2003 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 33, с.65