Вычеты сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг) индивидуальными предпринимателями
ВЫЧЕТЫ СУММ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, УПЛАЧЕННЫХ ПРИ
ПРИОБРЕТЕНИИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ
Т.С.ШАМКУТЬ, главный государственный
налоговый инспектор отдела
методологии налогообложения
индивидуальных предпринимателей МНС
А.В.НЕДОСТУП, заместитель начальника
отдела методологии косвенного
налогообложения МНС
Индивидуальные предприниматели являются плательщиками НДС:
- в последующем отчетном месяце, если их выручка от
реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий месяц
превысила размер 3000 минимальных заработных плат, установленных
на этот месяц законодательством Республики Беларусь;
- независимо от размера полученной выручки за
предшествующий месяц при представлении ими в налоговый орган по
месту своей регистрации в качестве налогоплательщика заявления о
признании индивидуального предпринимателя плательщиком НДС в
налоговых периодах, указанных в заявлении;
- при выделении сумм НДС в первичных учетных и расчетных
документах, применяемых при отгрузке товаров, выполнении работ,
оказании услуг, в налоговом периоде, в котором осуществлялось
выделение налога.
Вычеты сумм НДС индивидуальными предпринимателями -
плательщиками НДС применяются в таком же порядке, как и
юридическими лицами.
Вместе с тем в связи с особенностями ведения учета
предпринимательской деятельности (Инструкция о порядке ведения
учета индивидуальными предпринимателями, в редакции,
утвержденной постановлением Государственного налогового комитета
и Министерства финансов от 14 августа 2000 г. № 75/85, с учетом
внесенных изменений и дополнений (далее - Инструкция о порядке
ведения учета), а также особенностями определения для
индивидуальных предпринимателей состава расходов (Положение о
составе расходов, связанных с извлечением доходов от
предпринимательской деятельности, осуществляемой индивидуальными
предпринимателями, и порядке их исключения из выручки, в
редакции, утвержденной постановлением Государственного
налогового комитета, Министерства экономики, Министерства
финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства
предпринимательства и инвестиций и Министерства культуры от 12
июня 2000 г. № 55/117/59/30/12/11, с изменениями и
дополнениями (далее - Положение о составе расходов) имеются и
отличия по отражению в учете сумм НДС.
Индивидуальные предприниматели, не являющиеся
плательщиками НДС, суммы НДС, уплаченные при таможенном
оформлении товаров или при приобретении товаров (работ, услуг),
относят на увеличение их стоимости. В частности, не являются
плательщиками НДС индивидуальные предприниматели по видам
деятельности, по которым они являются плательщиками единого
налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц,
осуществляющих реализацию товаров, работ (услуг), а также
индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему
налогообложения и в ряде других случаев.
-------T----------------------T-------------------------T------------------------------¬
¦№ п/п ¦Наименование операции¦Порядок вычета сумм НДС ¦Требование нормативного ¦
¦ ¦ ¦ ¦правового акта ¦
+------+----------------------+-------------------------+------------------------------+
¦1 ¦Налогоплательщик не ¦Вычеты сумм НДС не ¦В соответствии с Инструкцией ¦
¦ ¦ведет книгу покупок ¦производятся ¦о порядке исчисления и уплаты ¦
¦ ¦ ¦ ¦налога на добавленную ¦
¦ ¦ ¦ ¦стоимость, утвержденной ¦
¦ ¦ ¦ ¦постановлением ¦
¦ ¦ ¦ ¦Государственного налогового ¦
¦ ¦ ¦ ¦комитета от 29 июня 2001 г. № ¦
¦ ¦ ¦ ¦94, при отсутствии ведения ¦
¦ ¦ ¦ ¦книги покупок суммы налога к ¦
¦ ¦ ¦ ¦зачету (возмещению) не ¦
¦ ¦ ¦ ¦принимаются (п. 29) ¦
+------+----------------------+-------------------------+------------------------------+
¦ Суммы НДС, подлежащие вычету при приобретении товаров (работ, услуг) ¦
+------T----------------------T-------------------------T------------------------------+
¦2 ¦Произведена ¦Вычет в отчетном ¦В соответствии с Законом «О ¦
¦ ¦предварительная ¦налоговом периоде не ¦налоге на добавленную ¦
¦ ¦оплата товаров ¦производится, поскольку ¦стоимость» (в редакции от 16 ¦
¦ ¦(работ, услуг), ¦оплаченные товары ¦ноября 1999 г.) вычетам ¦
¦ ¦которые не были ¦(работы, услуги) не были ¦подлежат фактически ¦
¦ ¦отражены в ¦отражены в бухгалтерском ¦уплаченные налогоплательщиком ¦
¦ ¦бухгалтерском учете ¦учете (оприходованы) в ¦суммы налога при приобретении ¦
¦ ¦(оприходованы) в ¦этом периоде ¦товаров (работ, услуг) либо ¦
¦ ¦отчетном налоговом ¦ ¦при ввозе товаров на ¦
¦ ¦периоде ¦ ¦таможенную территорию ¦
¦ ¦ ¦ ¦Республики Беларусь после ¦
¦ ¦ ¦ ¦отражения их в бухгалтерском ¦
¦ ¦ ¦ ¦учете (п. 5 ст. 16) ¦
+------+----------------------+-------------------------+ ¦
¦3 ¦В бухгалтерском учете ¦Вычет в отчетном ¦ ¦
¦ ¦отражены с учетом ¦налоговом периоде не ¦ ¦
¦ ¦предъявленных сумм ¦производится, поскольку ¦ ¦
¦ ¦НДС (оприходованы) в ¦полученные ¦ ¦
¦ ¦отчетном налоговом ¦(оприходованные) товары ¦ ¦
¦ ¦периоде товары ¦(работы, услуги) и сумма ¦ ¦
¦ ¦(работы, услуги), ¦НДС по этим товарам ¦ ¦
¦ ¦которые не были ¦(работам, услугам) не ¦ ¦
¦ ¦оплачены в этом ¦были оплачены ¦ ¦
¦ ¦налоговом периоде ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+-------------------------+ ¦
¦4 ¦В бухгалтерском учете ¦Вычет в отчетном ¦ ¦
¦ ¦отражены ¦налоговом периоде ¦ ¦
¦ ¦(оприходованы) в ¦производится, так как по ¦ ¦
¦ ¦отчетном налоговом ¦полученным ¦ ¦
¦ ¦периоде не оплаченные ¦(оприходованным) товарам ¦ ¦
¦ ¦поставщику товары, ¦сумма НДС была оплачена ¦ ¦
¦ ¦при ввозе которых ¦ ¦ ¦
¦ ¦уплачены суммы НДС в ¦ ¦ ¦
¦ ¦этом налоговом ¦ ¦ ¦
¦ ¦периоде ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+-------------------------+------------------------------+
¦5 ¦В бухгалтерском учете ¦Вычет сумм НДС не ¦В соответствии с Законом «О ¦
¦ ¦отражены ¦производится, так как ¦налоге на добавленную ¦
¦ ¦(оприходованы) в ¦эти суммы не были ¦стоимость» при реализации ¦
¦ ¦отчетном налоговом ¦выделены в первичных ¦товаров (работ, услуг) по ¦
¦ ¦периоде товары ¦учетных и расчетных ¦свободным отпускным ценам (с ¦
¦ ¦(работы, услуги), ¦документах ¦учетом акцизов для ¦
¦ ¦которые были оплачены ¦ ¦подакцизных товаров) или ¦
¦ ¦в этом налоговом ¦ ¦тарифам налогоплательщик ¦
¦ ¦периоде. Продавцом ¦ ¦дополнительно к цене (тарифу) ¦
¦ ¦данных товаров ¦ ¦товаров (работ, услуг) обязан ¦
¦ ¦(работ, услуг) не ¦ ¦предъявить к оплате ¦
¦ ¦была предъявлена к ¦ ¦покупателю этих товаров ¦
¦ ¦оплате сумма НДС, ¦ ¦(работ, услуг) ¦
¦ ¦которая также не была ¦ ¦соответствующую сумму налога ¦
¦ ¦выделена в первичных ¦ ¦(п. 1 ст. 14). ¦
¦ ¦учетных документах ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦В расчетных документах, в том ¦
¦ ¦ ¦ ¦числе реестрах на получение ¦
¦ ¦ ¦ ¦средств с аккредитива, в ¦
¦ ¦ ¦ ¦первичных учетных документах ¦
¦ ¦ ¦ ¦соответствующая сумма налога ¦
¦ ¦ ¦ ¦выделяется отдельной строкой ¦
¦ ¦ ¦ ¦(п. 3 ст. 14). ¦
¦ ¦ ¦ ¦Налоговые вычеты ¦
¦ ¦ ¦ ¦производятся на основании ¦
¦ ¦ ¦ ¦первичных учетных и расчетных ¦
¦ ¦ ¦ ¦документов установленного ¦
¦ ¦ ¦ ¦образца, выставленных ¦
¦ ¦ ¦ ¦продавцами при приобретении ¦
¦ ¦ ¦ ¦налогоплательщиком товаров ¦
¦ ¦ ¦ ¦(работ, услуг), - либо на ¦
¦ ¦ ¦ ¦основании оформленных ¦
¦ ¦ ¦ ¦таможенных деклараций и копий ¦
¦ ¦ ¦ ¦документов, подтверждающих ¦
¦ ¦ ¦ ¦факт уплаты налога по ¦
¦ ¦ ¦ ¦товарам, ввозимым на ¦
¦ ¦ ¦ ¦таможенную территорию ¦
¦ ¦ ¦ ¦Республики Беларусь (п. 4 ст. ¦
¦ ¦ ¦ ¦16) ¦
+------+----------------------+-------------------------+------------------------------+
¦6 ¦Налогоплательщик ¦До 1 января 2002 г. ¦В соответствии с Законом «О ¦
¦ ¦приобретает с учетом ¦суммы налога, уплаченные ¦налоге на добавленную ¦
¦ ¦НДС товары (работы, ¦налогоплательщиком при ¦стоимость» до 1 января 2002 ¦
¦ ¦услуги), стоимость ¦приобретении товаров ¦г. суммы налога, уплаченные ¦
¦ ¦которых относится на ¦(работ, услуг), ¦налогоплательщиком при ¦
¦ ¦издержки производства ¦стоимость которых ¦приобретении товаров (работ, ¦
¦ ¦и обращения в ¦относится на затраты по ¦услуг), стоимость которых ¦
¦ ¦пределах ¦производству и (или) ¦относится на затраты по ¦
¦ ¦установленных норм ¦реализации товаров ¦производству и (или) ¦
¦ ¦ ¦(работ, услуг) в ¦реализации товаров (работ, ¦
¦ ¦ ¦пределах установленных ¦услуг) в пределах ¦
¦ ¦ ¦норм, подлежат вычету в ¦установленных норм, подлежат ¦
¦ ¦ ¦пределах этих норм. ¦вычету в пределах этих норм ¦
¦ ¦ ¦Зачтенные суммы налога, ¦(п. 3 ст. 16). ¦
¦ ¦ ¦приходящиеся на сумму ¦В соответствии с Законом от 8 ¦
¦ ¦ ¦затрат свыше ¦января 2002 г. «О внесении ¦
¦ ¦ ¦установленных норм, ¦изменений и дополнений в ¦
¦ ¦ ¦относятся за счет ¦некоторые законодательные ¦
¦ ¦ ¦прибыли, остающейся в ¦акты Республики Беларусь по ¦
¦ ¦ ¦распоряжении предприятий ¦вопросам налогообложения» с 1 ¦
¦ ¦ ¦(дохода, остающегося в ¦января 2002 г. вышеуказанное ¦
¦ ¦ ¦распоряжении ¦положение отменено ¦
¦ ¦ ¦индивидуального ¦ ¦
¦ ¦ ¦предпринимателя) в ¦ ¦
¦ ¦ ¦месяце отнесения суммы ¦ ¦
¦ ¦ ¦затрат за счет прибыли, ¦ ¦
¦ ¦ ¦остающейся в ¦ ¦
¦ ¦ ¦распоряжении предприятий ¦ ¦
¦ ¦ ¦(дохода, остающегося в ¦ ¦
¦ ¦ ¦распоряжении ¦ ¦
¦ ¦ ¦индивидуального ¦ ¦
¦ ¦ ¦предпринимателя). ¦ ¦
¦ ¦ ¦Указанные суммы налога ¦ ¦
¦ ¦ ¦определяются ¦ ¦
¦ ¦ ¦пропорционально суммам ¦ ¦
¦ ¦ ¦превышения установленных ¦ ¦
¦ ¦ ¦норм (лимитов). ¦ ¦
¦ ¦ ¦С 1 января 2002 г. суммы ¦ ¦
¦ ¦ ¦налога по таким товарам ¦ ¦
¦ ¦ ¦(работам, услугам) ¦ ¦
¦ ¦ ¦подлежат вычету в полном ¦ ¦
¦ ¦ ¦объеме ¦ ¦
+------+----------------------+-------------------------+------------------------------+
¦7 ¦Налогоплательщиком ¦Суммы НДС, уплаченные за ¦В соответствии с Инструкцией ¦
¦ ¦оплачена ¦оказанную услугу по ¦о порядке исчисления и уплаты ¦
¦ ¦переработчику ¦производству товаров из ¦налога на добавленную ¦
¦ ¦оказанная им услуга ¦давальческого сырья ¦стоимость суммы налога, ¦
¦ ¦по производству ¦(материалов), подлежат ¦уплаченные при приобретении ¦
¦ ¦товаров из ¦вычету в том отчетном ¦услуг по производству товаров ¦
¦ ¦давальческого сырья ¦налоговом периоде, в ¦из давальческого сырья ¦
¦ ¦(материалов) ¦котором производится ¦(материалов), подлежат вычету ¦
¦ ¦ ¦отгрузка товаров, ¦в общеустановленном порядке ¦
¦ ¦ ¦произведенных из ¦после отгрузки товаров ¦
¦ ¦ ¦давальческого сырья ¦переработчиками (п. 35) ¦
+------+----------------------+-------------------------+------------------------------+
¦8 ¦Налогоплательщиком ¦Выделенные суммы НДС ¦В соответствии с Инструкцией ¦
¦ ¦безвозмездно получен ¦подлежат вычету ¦о порядке исчисления и уплаты ¦
¦ ¦товар ¦ ¦налога на добавленную ¦
¦ ¦ ¦ ¦стоимость при безвозмездном ¦
¦ ¦ ¦ ¦получении от ¦
¦ ¦ ¦ ¦налогоплательщиков Республики ¦
¦ ¦ ¦ ¦Беларусь товаров (работ, ¦
¦ ¦ ¦ ¦услуг) выделенные суммы ¦
¦ ¦ ¦ ¦налога принимаются к вычету ¦
¦ ¦ ¦ ¦при оприходовании товаров ¦
¦ ¦ ¦ ¦(получении работ и услуг) (п. ¦
¦ ¦ ¦ ¦35) ¦
+------+----------------------+-------------------------+------------------------------+
¦9 ¦Работник ¦Вычет этих сумм налога ¦В соответствии с Инструкцией ¦
¦ ¦налогоплательщика ¦производится только в ¦о порядке исчисления и уплаты ¦
¦ ¦приобрел для ¦том налоговом периоде, в ¦налога на добавленную ¦
¦ ¦производственных ¦котором налогоплательщик ¦стоимость суммы налога, ¦
¦ ¦целей товары (с ¦рассчитался с работником ¦уплаченные командированным ¦
¦ ¦выделенными суммами ¦ ¦работником налогоплательщика ¦
¦ ¦НДС) за счет ¦ ¦за счет личных средств при ¦
¦ ¦собственных средств ¦ ¦приобретении товаров (работ, ¦
¦ ¦ ¦ ¦услуг), подлежат вычету после ¦
¦ ¦ ¦ ¦получения товаров (работ, ¦
¦ ¦ ¦ ¦услуг) и погашения ¦
¦ ¦ ¦ ¦задолженности перед ¦
¦ ¦ ¦ ¦работником (п. 35) ¦
+------+----------------------+-------------------------+------------------------------+
¦10 ¦Налогоплательщик ¦Уплаченные суммы налога ¦В соответствии с Инструкцией ¦
¦ ¦является импортером ¦подлежат вычету в ¦о порядке исчисления и уплаты ¦
¦ ¦работ (услуг), по ¦отчетном налоговом ¦налога на добавленную ¦
¦ ¦которым в отчетном ¦периоде ¦стоимость суммы налога, ¦
¦ ¦налоговом периоде ¦ ¦фактически уплаченные в ¦
¦ ¦производится уплата ¦ ¦бюджет потребителем ¦
¦ ¦сумм НДС ¦ ¦(импортером) работ (услуг), ¦
¦ ¦ ¦ ¦подлежат вычету у этого ¦
¦ ¦ ¦ ¦потребителя (импортера) в ¦
¦ ¦ ¦ ¦общеустановленном порядке (п. ¦
¦ ¦ ¦ ¦37) ¦
+------+----------------------+-------------------------+------------------------------+
¦11 ¦Налогоплательщиком ¦Выделение расчетным ¦Согласно Инструкции о порядке ¦
¦ ¦приобретены в ¦путем суммы НДС ¦исчисления и уплаты налога на ¦
¦ ¦розничной торговой ¦налогоплательщиком не ¦добавленную стоимость в ¦
¦ ¦сети товары, по ¦производится и, ¦случаях, когда в первичных ¦
¦ ¦которым их продавцом ¦соответственно, вычет не ¦учетных и расчетных ¦
¦ ¦не выделена ставка ¦производится ¦документах установленного ¦
¦ ¦налога ¦ ¦образца, выставленных ¦
¦ ¦ ¦ ¦продавцами при приобретении ¦
¦ ¦ ¦ ¦налогоплательщиком товаров ¦
¦ ¦ ¦ ¦(работ, услуг), не выделена ¦
¦ ¦ ¦ ¦сумма налога, исчисление этой ¦
¦ ¦ ¦ ¦суммы расчетным путем не ¦
¦ ¦ ¦ ¦производится и к вычету не ¦
¦ ¦ ¦ ¦принимается, за исключением ¦
¦ ¦ ¦ ¦приобретения вторичных ¦
¦ ¦ ¦ ¦ресурсов у населения, работ и ¦
¦ ¦ ¦ ¦услуг по розничным ценам или ¦
¦ ¦ ¦ ¦тарифам в Республике ¦
¦ ¦ ¦ ¦Беларусь, а также при ¦
¦ ¦ ¦ ¦реализации основных средств, ¦
¦ ¦ ¦ ¦включая незавершенное ¦
¦ ¦ ¦ ¦строительство, и ¦
¦ ¦ ¦ ¦оборудования, требующего ¦
¦ ¦ ¦ ¦монтажа (кроме освобожденных ¦
¦ ¦ ¦ ¦и не подлежащих ¦
¦ ¦ ¦ ¦налогообложению), имевшихся ¦
¦ ¦ ¦ ¦на балансе на 1 января 2000 ¦
¦ ¦ ¦ ¦г. Стоимость приобретенных ¦
¦ ¦ ¦ ¦товаров (работ, услуг) и ¦
¦ ¦ ¦ ¦других активов, включая ¦
¦ ¦ ¦ ¦предполагаемый по ним налог, ¦
¦ ¦ ¦ ¦в установленном порядке ¦
¦ ¦ ¦ ¦списывается на издержки ¦
¦ ¦ ¦ ¦производства и реализации (п. ¦
¦ ¦ ¦ ¦34) ¦
+------+----------------------+-------------------------+ ¦
¦12 ¦Налогоплательщиком ¦Налогоплательщик ¦ ¦
¦ ¦приобретены вторичные ¦производит выделение ¦ ¦
¦ ¦ресурсы у населения ¦расчетным путем сумм ¦ ¦
¦ ¦без выделения сумм ¦НДС, которые принимаются ¦ ¦
¦ ¦НДС, и работы и ¦к вычету ¦ ¦
¦ ¦услуги по розничным ¦ ¦ ¦
¦ ¦тарифам в Республике ¦ ¦ ¦
¦ ¦Беларусь, по которым ¦ ¦ ¦
¦ ¦также не ¦ ¦ ¦
¦ ¦производилось ¦ ¦ ¦
¦ ¦выделение сумм НДС ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+-------------------------+------------------------------+
¦ Суммы НДС, подлежащие вычету при реализации товаров ¦
+------T----------------------T-------------------------T------------------------------+
¦13 ¦Торговая организация ¦Вычету подлежат суммы ¦В соответствии с Инструкцией ¦
¦ ¦и индивидуальный ¦НДС, уплаченные как по ¦о порядке исчисления и уплаты ¦
¦ ¦предприниматель ¦приобретенным товарам, ¦налога на добавленную ¦
¦ ¦реализуют ¦так и по товарам ¦стоимость сумма налога, ¦
¦ ¦приобретенные товары ¦(работам, услугам), ¦подлежащая уплате в бюджет ¦
¦ ¦по свободным ценам ¦стоимость которых ¦заготовительными, ¦
¦ ¦ ¦относится на издержки ¦снабженческо-сбытовыми, ¦
¦ ¦ ¦обращения ¦оптовыми и другими ¦
¦ ¦ ¦ ¦предприятиями, ¦
¦ ¦ ¦ ¦индивидуальными ¦
¦ ¦ ¦ ¦предпринимателями, ¦
¦ ¦ ¦ ¦занимающимися продажей и ¦
¦ ¦ ¦ ¦перепродажей товаров (включая ¦
¦ ¦ ¦ ¦предприятия розничной ¦
¦ ¦ ¦ ¦торговли, общественного ¦
¦ ¦ ¦ ¦питания и аукционной продажи ¦
¦ ¦ ¦ ¦товаров), определяется как ¦
¦ ¦ ¦ ¦разница между суммами налога ¦
¦ ¦ ¦ ¦по реализованным товарам ¦
¦ ¦ ¦ ¦(работам, услугам) и суммами ¦
¦ ¦ ¦ ¦налога, уплаченными ¦
¦ ¦ ¦ ¦поставщикам этих товаров и ¦
¦ ¦ ¦ ¦материальных ресурсов (работ, ¦
¦ ¦ ¦ ¦услуг), стоимость которых ¦
¦ ¦ ¦ ¦относится на издержки ¦
¦ ¦ ¦ ¦обращения. Суммы налога по ¦
¦ ¦ ¦ ¦поступившим и оприходованным ¦
¦ ¦ ¦ ¦товарам, приобретенным для ¦
¦ ¦ ¦ ¦продажи, принимаются к вычету ¦
¦ ¦ ¦ ¦после их фактической оплаты ¦
¦ ¦ ¦ ¦поставщикам независимо от ¦
¦ ¦ ¦ ¦факта реализации этих товаров ¦
¦ ¦ ¦ ¦(п. 33) ¦
+------+----------------------+-------------------------+------------------------------+
¦14 ¦Торговая организация ¦Суммы НДС, уплаченные ¦В соответствии с Инструкцией ¦
¦ ¦и индивидуальный ¦при приобретении ¦о порядке исчисления и уплаты ¦
¦ ¦предприниматель ¦товаров, реализуемых по ¦налога на добавленную ¦
¦ ¦реализуют ¦регулируемым розничным ¦стоимость сумма налога, ¦
¦ ¦приобретенные товары ¦ценам, вычету не ¦подлежащая уплате в бюджет по ¦
¦ ¦по регулируемым ¦подлежат, за исключением ¦товарам (работам, услугам), ¦
¦ ¦розничным ценам ¦применения исчисления ¦реализуемым по регулируемым ¦
¦ ¦ ¦НДС по расчетной ставке ¦розничным ценам, определяется ¦
¦ ¦ ¦ ¦как разница между суммами ¦
¦ ¦ ¦ ¦налога по реализованным ¦
¦ ¦ ¦ ¦товарам, исчисленными от ¦
¦ ¦ ¦ ¦установленной налоговой базы ¦
¦ ¦ ¦ ¦и ставок налога, и суммами ¦
¦ ¦ ¦ ¦налога, уплаченными ¦
¦ ¦ ¦ ¦поставщикам материальных ¦
¦ ¦ ¦ ¦ресурсов (работ, услуг), ¦
¦ ¦ ¦ ¦стоимость которых относится ¦
¦ ¦ ¦ ¦на издержки обращения (п. 33) ¦
+------+----------------------+-------------------------+------------------------------+
¦ Суммы НДС, подлежащие вычету при приобретении товаров (работ, услуг) у нерезидентов ¦
+------T----------------------T-------------------------T------------------------------+
¦15 ¦Комиссионером ¦Суммы НДС, уплаченные ¦В соответствии с Инструкцией ¦
¦ ¦реализован товар, ¦при ввозе комиссионером, ¦о порядке исчисления и уплаты ¦
¦ ¦ввезенный из-за ¦подлежат вычету, если ¦налога на добавленную ¦
¦ ¦пределов Республики ¦эти суммы налога не ¦стоимость вычет налога, ¦
¦ ¦Беларусь, при ввозе ¦возмещаются комитентом. ¦уплаченного поверенным ¦
¦ ¦которого им была ¦Если указанные суммы ¦(комиссионером) при ввозе ¦
¦ ¦произведена уплата ¦налога возмещаются ¦товаров на таможенную ¦
¦ ¦НДС ¦комиссионеру комитентом, ¦территорию Республики ¦
¦ ¦ ¦то они вычету не ¦Беларусь, производится в ¦
¦ ¦ ¦подлежат ¦случае, если указанные суммы ¦
¦ ¦ ¦ ¦налога не возмещаются ¦
¦ ¦ ¦ ¦доверителем (комитентом) (п. ¦
¦ ¦ ¦ ¦33) ¦
+------+----------------------+-------------------------+------------------------------+
¦16 ¦Налогоплательщиком ¦Уплаченные суммы налога ¦В соответствии с Инструкцией ¦
¦ ¦производится возврат ¦подлежат вычету, если ¦о порядке исчисления и уплаты ¦
¦ ¦товара его продавцу. ¦эти суммы не возмещаются ¦налога на добавленную ¦
¦ ¦По данному товару ¦таможенными органами ¦стоимость вычет налога, ¦
¦ ¦были уплачены суммы ¦ ¦уплаченного при ввозе на ¦
¦ ¦НДС при его ввозе на ¦ ¦таможенную территорию ¦
¦ ¦таможенную территорию ¦ ¦Республики Беларусь товаров, ¦
¦ ¦Республики Беларусь ¦ ¦возвращаемых продавцу, ¦
¦ ¦ ¦ ¦производится в случае, если ¦
¦ ¦ ¦ ¦указанные суммы налога не ¦
¦ ¦ ¦ ¦возмещаются таможенными ¦
¦ ¦ ¦ ¦органами (п. 33) ¦
+------+----------------------+-------------------------+------------------------------+
¦17 ¦Налогоплательщиком ¦Выделенные суммы налога ¦В соответствии с Инструкцией ¦
¦ ¦приобретены товары ¦вычету не подлежат, а ¦о порядке исчисления и уплаты ¦
¦ ¦(работы, услуги) у ¦относятся на стоимость ¦налога на добавленную ¦
¦ ¦резидента Германии на ¦приобретенных товаров ¦стоимость суммы налога, ¦
¦ ¦территории этого ¦(работ, услуг) ¦уплаченные продавцу - ¦
¦ ¦государства ¦ ¦нерезиденту Республики ¦
¦ ¦ ¦ ¦Беларусь по ввозимым на ¦
¦ ¦ ¦ ¦территорию Республики ¦
¦ ¦ ¦ ¦Беларусь товарам, подлежат ¦
¦ ¦ ¦ ¦вычету только в том случае, ¦
¦ ¦ ¦ ¦если такой продавец является ¦
¦ ¦ ¦ ¦плательщиком налога в ¦
¦ ¦ ¦ ¦Республике Беларусь, ¦
¦ ¦ ¦ ¦Российской Федерации, Грузии ¦
¦ ¦ ¦ ¦и Туркменистане и ввоз ¦
¦ ¦ ¦ ¦товаров производится из этого ¦
¦ ¦ ¦ ¦государства. Вычет сумм ¦
¦ ¦ ¦ ¦налога, уплаченных при ¦
¦ ¦ ¦ ¦приобретении работ и услуг у ¦
¦ ¦ ¦ ¦налогоплательщиков Российской ¦
¦ ¦ ¦ ¦Федерации, Грузии и ¦
¦ ¦ ¦ ¦Туркменистана, производится в ¦
¦ ¦ ¦ ¦общеустановленном порядке. В ¦
¦ ¦ ¦ ¦других случаях сумма налога, ¦
¦ ¦ ¦ ¦выделенная продавцом - ¦
¦ ¦ ¦ ¦нерезидентом Республики ¦
¦ ¦ ¦ ¦Беларусь по ввозимым на ¦
¦ ¦ ¦ ¦территорию Республики ¦
¦ ¦ ¦ ¦Беларусь товарам (работам, ¦
¦ ¦ ¦ ¦услугам), относится на ¦
¦ ¦ ¦ ¦стоимость приобретенных ¦
¦ ¦ ¦ ¦товаров (работ, услуг) (п. ¦
¦ ¦ ¦ ¦35) ¦
+------+----------------------+-------------------------+ ¦
¦18 ¦Налогоплательщиком ¦Сумма НДС вычету ¦ ¦
¦ ¦приобретен товар в ¦подлежит, если данный ¦ ¦
¦ ¦Российской Федерации, ¦продавец является ¦ ¦
¦ ¦продавцом которого ¦налогоплательщиком в ¦ ¦
¦ ¦является резидент ¦Российской Федерации. ¦ ¦
¦ ¦Германии ¦Если продавец не ¦ ¦
¦ ¦ ¦является ¦ ¦
¦ ¦ ¦налогоплательщиком в ¦ ¦
¦ ¦ ¦Российской Федерации, то ¦ ¦
¦ ¦ ¦суммы НДС вычету не ¦ ¦
¦ ¦ ¦подлежат ¦ ¦
+------+----------------------+-------------------------+------------------------------+
¦19 ¦Налогоплательщик ¦Суммы налога вычету не ¦В соответствии с Инструкцией ¦
¦ ¦ввозит из Российской ¦подлежат, а относятся на ¦о порядке исчисления и уплаты ¦
¦ ¦Федерации товар, ¦стоимость этого товара. ¦налога на добавленную ¦
¦ ¦который происходит из ¦Вычету подлежат суммы ¦стоимость суммы налога, ¦
¦ ¦Германии ¦НДС, уплаченные ¦уплаченные при приобретении в ¦
¦ ¦ ¦таможенным органам ¦Российской Федерации товаров, ¦
¦ ¦ ¦Республики Беларусь ¦происходящих из третьих стран ¦
¦ ¦ ¦ ¦и выпущенных в свободное ¦
¦ ¦ ¦ ¦обращение в Российской ¦
¦ ¦ ¦ ¦Федерации, подлежат отнесению ¦
¦ ¦ ¦ ¦на увеличение стоимости ¦
¦ ¦ ¦ ¦указанных товаров (п. 35) ¦
+------+----------------------+-------------------------+------------------------------+
¦ Суммы НДС, подлежащие вычету при реализации объектов залога ¦
+------T----------------------T-------------------------T------------------------------+
¦20 ¦Залогодержатель ¦Вычету подлежат суммы ¦В соответствии с Инструкцией ¦
¦ ¦реализует полученный ¦НДС, выделенные ¦о порядке исчисления и уплаты ¦
¦ ¦в погашение ¦залогодателем ¦налога на добавленную ¦
¦ ¦задолженности от ¦ ¦стоимость при реализации ¦
¦ ¦залогодателя товар ¦ ¦предмета залога ¦
¦ ¦ ¦ ¦залогодержателем (кредитором) ¦
¦ ¦ ¦ ¦вычету подлежат суммы налога, ¦
¦ ¦ ¦ ¦выделенные в установленном ¦
¦ ¦ ¦ ¦порядке залогодателем при ¦
¦ ¦ ¦ ¦передаче предмета залога (п. ¦
¦ ¦ ¦ ¦35) ¦
+------+----------------------+-------------------------+------------------------------+
¦ Суммы НДС, подлежащие вычету при расчетах векселями, третьими лицами ¦
¦ за приобретенный товар ¦
+------T----------------------T-------------------------T------------------------------+
¦21 ¦Налогоплательщик за ¦Суммы НДС подлежат ¦В соответствии с Инструкцией ¦
¦ ¦поставленные товары ¦вычету в том налоговом ¦о порядке исчисления и уплаты ¦
¦ ¦предоставляет вексель ¦периоде, в котором ¦налога на добавленную ¦
¦ ¦поставщику этих ¦вексель предоставлен ¦стоимость при приобретении ¦
¦ ¦товаров ¦поставщику, а не в том ¦производственных ресурсов с ¦
¦ ¦ ¦налоговом периоде, в ¦применением вексельной формы ¦
¦ ¦ ¦котором выполнены ¦расчета вычету подлежат в ¦
¦ ¦ ¦обязательства по ¦установленном порядке суммы ¦
¦ ¦ ¦предоставленному векселю ¦налога, выделенные при ¦
¦ ¦ ¦ ¦приобретении продавцом ¦
¦ ¦ ¦ ¦налогоплательщику в момент ¦
¦ ¦ ¦ ¦осуществления расчета ¦
¦ ¦ ¦ ¦векселем (п. 35) ¦
+------+----------------------+-------------------------+------------------------------+
¦22 ¦Налогоплательщик ¦Вычету подлежат суммы ¦В соответствии с Инструкцией ¦
¦ ¦уступает поставщику ¦НДС только в том ¦о порядке исчисления и уплаты ¦
¦ ¦товаров право ¦налоговом периоде, в ¦налога на добавленную ¦
¦ ¦требования оплаты за ¦котором должник ¦стоимость при приобретении ¦
¦ ¦поставленные товары с ¦налогоплательщика ¦товаров (работ, услуг) с ¦
¦ ¦должника этого ¦рассчитается с ¦последующей переменой лиц в ¦
¦ ¦налогоплательщика ¦поставщиком этого ¦обязательстве вычету подлежат ¦
¦ ¦ ¦налогоплательщика ¦в установленном порядке суммы ¦
¦ ¦ ¦ ¦налога, выделенные продавцом ¦
¦ ¦ ¦ ¦налогоплательщику, в момент ¦
¦ ¦ ¦ ¦осуществления расчета с ¦
¦ ¦ ¦ ¦поставщиком этих товаров ¦
¦ ¦ ¦ ¦(работ, услуг) при наличии ¦
¦ ¦ ¦ ¦акта сверки расчетов (п. 35) ¦
+------+----------------------+-------------------------+------------------------------+
¦23 ¦За поставленные ¦Вычету подлежат суммы ¦В соответствии с Инструкцией ¦
¦ ¦налогоплательщику ¦НДС только в том ¦о порядке исчисления и уплаты ¦
¦ ¦товары расчет с ¦налоговом периоде, в ¦налога на добавленную ¦
¦ ¦поставщиком этих ¦котором произведен ¦стоимость при приобретении ¦
¦ ¦товаров осуществлен ¦расчет с поставщиком ¦товаров (работ, услуг), ¦
¦ ¦третьим лицом ¦этих товаров ¦расчеты за которые ¦
¦ ¦ ¦ ¦производятся третьими лицами, ¦
¦ ¦ ¦ ¦вычету подлежат в ¦
¦ ¦ ¦ ¦установленном порядке суммы ¦
¦ ¦ ¦ ¦налога, выделенные продавцом ¦
¦ ¦ ¦ ¦налогоплательщику, на дату ¦
¦ ¦ ¦ ¦осуществления третьим лицом ¦
¦ ¦ ¦ ¦расчета с поставщиком этих ¦
¦ ¦ ¦ ¦товаров (работ, услуг) при ¦
¦ ¦ ¦ ¦наличии акта сверки расчетов ¦
¦ ¦ ¦ ¦(п. 35) ¦
+------+----------------------+-------------------------+------------------------------+
¦ Суммы НДС, подлежащие вычету при использовании материалов ¦
¦ для капитального строительства ¦
+------T----------------------T-------------------------T------------------------------+
¦24 ¦Налогоплательщиком ¦Вычету подлежат суммы ¦В соответствии с Законом «О ¦
¦ ¦приобретены материалы ¦НДС только в том ¦налоге на добавленную ¦
¦ ¦для осуществления ¦налоговом периоде, в ¦стоимость» с 1 января 2002 г. ¦
¦ ¦капитального ¦котором производится ¦суммы налога, уплаченные ¦
¦ ¦строительства ¦введение в действие ¦налогоплательщиком за ¦
¦ ¦ ¦объекта (этапа) ¦приобретенные для проведения ¦
¦ ¦ ¦завершенного ¦капитального строительства ¦
¦ ¦ ¦капитального ¦товары (работы, услуги), а ¦
¦ ¦ ¦строительства ¦также при приобретении ¦
¦ ¦ ¦ ¦объектов (этапов) ¦
¦ ¦ ¦ ¦завершенного капитального ¦
¦ ¦ ¦ ¦строительства, подлежат ¦
¦ ¦ ¦ ¦вычету при введении в ¦
¦ ¦ ¦ ¦действие соответствующих ¦
¦ ¦ ¦ ¦объектов (этапов) ¦
¦ ¦ ¦ ¦завершенного капитального ¦
¦ ¦ ¦ ¦строительства (п. 6 ст. 16) ¦
+------+----------------------+-------------------------+ ¦
¦25 ¦Налогоплательщиком ¦После осуществления ¦ ¦
¦ ¦приобретены ¦вычета сумм НДС за тот ¦ ¦
¦ ¦материалы, которые в ¦налоговый период, в ¦ ¦
¦ ¦следующем за этим ¦котором приобретались ¦ ¦
¦ ¦приобретением ¦материалы, необходимо ¦ ¦
¦ ¦налоговом периоде ¦откорректировать этот ¦ ¦
¦ ¦использованы для ¦вычет и произвести вычет ¦ ¦
¦ ¦осуществления ¦по этим материалам в том ¦ ¦
¦ ¦капитального ¦налоговом периоде, в ¦ ¦
¦ ¦строительства ¦котором производится ¦ ¦
¦ ¦ ¦введение в действие ¦ ¦
¦ ¦ ¦объекта (этапа) ¦ ¦
¦ ¦ ¦завершенного ¦ ¦
¦ ¦ ¦капитального ¦ ¦
¦ ¦ ¦строительства ¦ ¦
+------+----------------------+-------------------------+------------------------------+
¦ Суммы НДС, подлежащие вычету при реализации товаров (работ, услуг) ¦
¦ за пределы территории Республики Беларусь ¦
+------T----------------------T-------------------------T------------------------------+
¦26 ¦Налогоплательщик за ¦Вычет сумм налога, ¦В соответствии с Законом «О ¦
¦ ¦отчетный налоговый ¦уплаченного при ¦налоге на добавленную ¦
¦ ¦период имеет обороты ¦приобретении товаров ¦стоимость» сумма налоговых ¦
¦ ¦по реализации ¦(работ, услуг), ¦вычетов, приходящихся на ¦
¦ ¦произведенных товаров ¦производится в полном ¦обороты по реализации ¦
¦ ¦(работ, услуг), ¦объеме с уменьшением ¦экспортируемых товаров ¦
¦ ¦облагаемые по ставке ¦этих вычетов на ¦(работ, услуг), облагаемых ¦
¦ ¦НДС в размере 0 ¦расчетную величину, ¦налогом по ставке размером ¦
¦ ¦процентов ¦равную 4 (6,5) процентам ¦ноль (0) процентов, ¦
¦ ¦ ¦выручки от реализации ¦уменьшается на расчетную ¦
¦ ¦ ¦(оборота по реализации) ¦величину, равную 4 процентам ¦
¦ ¦ ¦товаров (работ, услуг), ¦выручки, полученной от ¦
¦ ¦ ¦облагаемых по нулевой ¦реализации данных товаров ¦
¦ ¦ ¦ставке ¦(работ, услуг), но не более ¦
¦ ¦ ¦ ¦сумм этих налоговых вычетов. ¦
¦ ¦ ¦ ¦Сумма уменьшения налоговых ¦
¦ ¦ ¦ ¦вычетов учитывается в составе ¦
¦ ¦ ¦ ¦внереализационных расходов ¦
¦ ¦ ¦ ¦(п. 3-1 ст. 16). ¦
¦ ¦ ¦ ¦В соответствии с Декретом ¦
¦ ¦ ¦ ¦Президента от 4 февраля 2002 ¦
¦ ¦ ¦ ¦г. № 1 сумма налоговых ¦
¦ ¦ ¦ ¦вычетов, приходящихся на ¦
¦ ¦ ¦ ¦обороты по реализации ¦
¦ ¦ ¦ ¦экспортируемых ¦
¦ ¦ ¦ ¦нефтепродуктов, облагаемых ¦
¦ ¦ ¦ ¦налогом на добавленную ¦
¦ ¦ ¦ ¦стоимость по ставке размером ¦
¦ ¦ ¦ ¦ноль (0) процентов, ¦
¦ ¦ ¦ ¦уменьшается на расчетную ¦
¦ ¦ ¦ ¦величину, равную 6,5 процента ¦
¦ ¦ ¦ ¦выручки от реализации этих ¦
¦ ¦ ¦ ¦нефтепродуктов (подпункт 1.1 ¦
¦ ¦ ¦ ¦п. 1). ¦
¦ ¦ ¦ ¦В соответствии с Инструкцией ¦
¦ ¦ ¦ ¦о порядке исчисления и уплаты ¦
¦ ¦ ¦ ¦налога на добавленную ¦
¦ ¦ ¦ ¦стоимость в случае, если ¦
¦ ¦ ¦ ¦сумма налоговых вычетов, ¦
¦ ¦ ¦ ¦приходящаяся на обороты по ¦
¦ ¦ ¦ ¦реализации товаров (работ, ¦
¦ ¦ ¦ ¦услуг), облагаемые налогом по ¦
¦ ¦ ¦ ¦нулевой ставке, определенная ¦
¦ ¦ ¦ ¦в соответствии с приложением ¦
¦ ¦ ¦ ¦к налоговой декларации, ¦
¦ ¦ ¦ ¦меньше расчетной величины, то ¦
¦ ¦ ¦ ¦в составе внереализационных ¦
¦ ¦ ¦ ¦расходов учитывается сумма ¦
¦ ¦ ¦ ¦налоговых вычетов (п. 36) ¦
+------+----------------------+-------------------------+------------------------------+
¦ П р и м е ч а н и е к п. 26. В соответствии с п. 8 Положения о составе ¦
¦ расходов при реализации товаров, ранее приобретенных у других лиц, в ¦
¦ расходы включается стоимость их приобретения, в которую входит, в ¦
¦ частности, фактическая цена приобретения (включая НДС) этих товаров. ¦
¦ Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении ¦
¦ товаров, полностью исключаются индивидуальным предприни- ¦
¦ мателем из выручки при определении суммы дохода, подлежаще- ¦
¦ го обложению подоходным налогом, в составе стоимости реа- ¦
¦ лизуемых товаров и включают сумму уменьшения налоговых вы- ¦
¦ четов. Следовательно, суммы уменьшения налоговых вычетов ¦
¦ повторно не учитываются в составе внереализационных расхо- ¦
¦ дов. ¦
+------T----------------------T-------------------------T------------------------------+
¦27 ¦Налогоплательщик ¦Суммы НДС, уплаченные ¦В соответствии с Законом «О ¦
¦ ¦реализует за пределы ¦при приобретении этих ¦налоге на добавленную ¦
¦ ¦Республики Беларусь ¦товаров, вычету не ¦стоимость» суммы налога, ¦
¦ ¦по нулевой ставке НДС ¦подлежат, а учитываются ¦уплаченные налогоплательщиком ¦
¦ ¦товары, приобретенные ¦в составе расходов от ¦при приобретении товаров за ¦
¦ ¦в Российской ¦внереализационных ¦пределами территории ¦
¦ ¦Федерации, которые не ¦операций ¦Республики Беларусь, не ¦
¦ ¦подвергались ¦ ¦принимаются к вычету, зачету ¦
¦ ¦переработке на ¦ ¦либо возврату в случае ¦
¦ ¦территории Республики ¦ ¦реализации этих товаров за ¦
¦ ¦Беларусь ¦ ¦пределы территории Республики ¦
¦ ¦ ¦ ¦Беларусь в неизменном ¦
¦ ¦ ¦ ¦состоянии без приобретения ¦
¦ ¦ ¦ ¦статуса происхождения из ¦
¦ ¦ ¦ ¦Республики Беларусь со ¦
¦ ¦ ¦ ¦ставкой налога размером ноль ¦
¦ ¦ ¦ ¦(0) процентов (п. 3 ст. 16) ¦
+------+----------------------+-------------------------+------------------------------+
¦28 ¦Налогоплательщик ¦Суммы НДС, уплаченные ¦В соответствии с Положением о ¦
¦ ¦реализует за пределы ¦при приобретении этих ¦порядке вычета, зачета либо ¦
¦ ¦Республики Беларусь ¦товаров, вычету не ¦возврата превышения сумм ¦
¦ ¦по нулевой ставке НДС ¦подлежат, а учитываются ¦налога на добавленную ¦
¦ ¦товары, происходящие ¦в составе расходов от ¦стоимость, уплаченных при ¦
¦ ¦из Российской ¦внереализационных ¦приобретении товаров (работ, ¦
¦ ¦Федерации, которые ¦операций ¦услуг) или ввозе товаров на ¦
¦ ¦приобретены в ¦ ¦таможенную территорию ¦
¦ ¦Республике Беларусь и ¦ ¦Республики Беларусь, над ¦
¦ ¦не подвергались ¦ ¦суммой налога на добавленную ¦
¦ ¦переработке на ¦ ¦стоимость, исчисленной по ¦
¦ ¦территории Республики ¦ ¦реализации товаров (работ, ¦
¦ ¦Беларусь ¦ ¦услуг), утвержденным ¦
¦ ¦ ¦ ¦постановлением Совета ¦
¦ ¦ ¦ ¦Министров от 31 июля 2001 г. ¦
¦ ¦ ¦ ¦№ 1128 (далее - Положение от ¦
¦ ¦ ¦ ¦31 июля 2001 г. № 1128), ¦
¦ ¦ ¦ ¦суммы налога, уплаченные ¦
¦ ¦ ¦ ¦налогоплательщиком при ¦
¦ ¦ ¦ ¦приобретении товаров, ¦
¦ ¦ ¦ ¦происходящих из государств, с ¦
¦ ¦ ¦ ¦которыми взимание налога ¦
¦ ¦ ¦ ¦осуществляется по принципу ¦
¦ ¦ ¦ ¦страны происхождения (Грузия, ¦
¦ ¦ ¦ ¦Российская Федерация, ¦
¦ ¦ ¦ ¦Туркменистан), не принимаются ¦
¦ ¦ ¦ ¦к вычету в случае реализации ¦
¦ ¦ ¦ ¦этих товаров за пределы ¦
¦ ¦ ¦ ¦территории Республики ¦
¦ ¦ ¦ ¦Беларусь в неизменном ¦
¦ ¦ ¦ ¦состоянии без приобретения ¦
¦ ¦ ¦ ¦статуса происхождения из ¦
¦ ¦ ¦ ¦Республики Беларусь со ¦
¦ ¦ ¦ ¦ставкой налога размером ноль ¦
¦ ¦ ¦ ¦(0) процентов (п. 2) ¦
¦ ¦ ¦ ¦налоговых вычетов (п. 3-6) ¦
+------+----------------------+-------------------------+------------------------------+
¦ П р и м е ч а н и е к пп. 27 и 28. В связи с вышеназванными особенностями ¦
¦ определения состава расходов индивидуальными предпринимателями суммы НДС, ¦
¦уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров в указанных случаях, ¦
¦исключаются индивидуальным предпринимателем из выручки при определении суммы ¦
¦дохода, подлежащего обложению подоходным налогом, в составе стоимости ¦
¦реализуемого имущества (товаров), а не в составе внереализационных расходов, ¦
¦что в конечном итоге не влияет на размер облагаемого подоходным налогом ¦
¦дохода. ¦
¦ Инструкцией о порядке ведения учета предусмотрено, что с учетом конкретной ¦
¦ специфики тех или иных видов деятельности в формы учета по согласованию с ¦
¦ руководителем налогового органа (его заместителем) на основании письменно- ¦
¦ го заявления предпринимателя могут быть внесены изменения и дополнения. ¦
¦ Если индивидуальным предпринимателем было согласовано ведение учета с ¦
¦ выделением в отдельных графах сумм НДС при отражении выручки и расходов ¦
¦ по приобретению товаров, то доход, подлежащий обложению подоходным ¦
¦ налогом, может исчисляться путем исключения из выручки без учета ¦
¦ НДС расходов на приобретение реализованных товаров также без ¦
¦ учета НДС и исчисленного НДС по реализованным товарам за отчетный ¦
¦ период (строка 20б налоговой декларации по налогу на добавленную ¦
¦ стоимость). При этом в приведенных в пп. 26-28 случаях порядок ¦
¦ включения сумм уменьшения налоговых вычетов и сумм НДС во внереализацион- ¦
¦ ные расходы применяется и индивидуальными предпринимателями. ¦
+------T----------------------T-------------------------T------------------------------+
¦№ п/п ¦Наименование операции ¦ Порядок вычета сумм НДС ¦ Требование нормативного акта ¦
+------+----------------------+-------------------------+------------------------------+
¦29 ¦Налогоплательщик ¦Вычет не производится ¦В соответствии с Инструкцией ¦
¦ ¦реализует за пределы ¦ ¦о порядке исчисления и уплаты ¦
¦ ¦Республики Беларусь ¦ ¦налога на добавленную ¦
¦ ¦товары, облагаемые по ¦ ¦стоимость при этом вычеты ¦
¦ ¦нулевой ставке. ¦ ¦сумм налога в отношении ¦
¦ ¦Документы, ¦ ¦операций по реализации ¦
¦ ¦подтверждающие вывоз ¦ ¦товаров (работ, услуг), по ¦
¦ ¦товаров за пределы ¦ ¦которым установлена ставка в ¦
¦ ¦Республики Беларусь, ¦ ¦размере ноль (0) процентов, ¦
¦ ¦не получены ¦ ¦осуществляются только при ¦
¦ ¦ ¦ ¦наличии документального ¦
¦ ¦ ¦ ¦подтверждения факта вывоза ¦
¦ ¦ ¦ ¦указанных товаров (выполнения ¦
¦ ¦ ¦ ¦работ, оказания услуг) в ¦
¦ ¦ ¦ ¦государства, в отношениях с ¦
¦ ¦ ¦ ¦которыми применяется взимание ¦
¦ ¦ ¦ ¦налога по этой ставке (п. 35) ¦
+------+----------------------+-------------------------+------------------------------+
¦30 ¦Налогоплательщик ¦Выделенные и уплаченные ¦В соответствии с Инструкцией ¦
¦ ¦приобретает за ¦суммы НДС вычету не ¦о порядке исчисления и уплаты ¦
¦ ¦пределами Республики ¦подлежат, а относятся на ¦налога на добавленную ¦
¦ ¦Беларусь товары, ¦стоимость этих товаров ¦стоимость налогоплательщики, ¦
¦ ¦которые реализуются в ¦ ¦занимающиеся продажей ¦
¦ ¦этом же государстве ¦ ¦товаров, ранее приобретенных ¦
¦ ¦ ¦ ¦для продажи, при их ¦
¦ ¦ ¦ ¦реализации за пределами ¦
¦ ¦ ¦ ¦Республики Беларусь суммы ¦
¦ ¦ ¦ ¦налога, уплаченные при ¦
¦ ¦ ¦ ¦приобретении таких товаров, в ¦
¦ ¦ ¦ ¦том числе при их таможенном ¦
¦ ¦ ¦ ¦оформлении, относят на ¦
¦ ¦ ¦ ¦увеличение стоимости товаров ¦
¦ ¦ ¦ ¦(п. 38) ¦
+------+----------------------+-------------------------+------------------------------+
¦ Суммы НДС, подлежащие вычету при реализации товаров (работ, услуг) ¦
¦ по ставкам 20 и 10 процентов и освобожденных от налогообложения ¦
+------T----------------------T-------------------------T------------------------------+
¦31 ¦Налогоплательщик за ¦Вычету подлежат суммы ¦В соответствии с Положением ¦
¦ ¦отчетный налоговый ¦налога, уплаченные при ¦от 31 июля 2001 г. № 1128 ¦
¦ ¦период имеет только ¦приобретении товаров ¦вычет сумм налога, уплаченных ¦
¦ ¦обороты по реализации ¦(работ, услуг), но не ¦при приобретении товаров ¦
¦ ¦товаров (работ, ¦более суммы налога, ¦(работ, услуг) или ввозе ¦
¦ ¦услуг), облагаемые по ¦исчисленной по ¦товаров на таможенную ¦
¦ ¦ставке НДС в размере ¦реализации товаров ¦территорию Республики ¦
¦ ¦20 процентов ¦(работ, услуг) ¦Беларусь, производится в ¦
¦ ¦ ¦ ¦полном объеме: ¦
¦ ¦ ¦ ¦"1) по товарам (работам, ¦
¦ ¦ ¦ ¦услугам), при реализации ¦
¦ ¦ ¦ ¦которых применяется ставка ¦
¦ ¦ ¦ ¦налога в размере ноль (0) ¦
¦ ¦ ¦ ¦процентов; ¦
¦ ¦ ¦ ¦"2) по товарам (работам, ¦
¦ ¦ ¦ ¦услугам), облагаемым налогом ¦
¦ ¦ ¦ ¦по ставке 20 процентов и ¦
¦ ¦ ¦ ¦используемым для производства ¦
¦ ¦ ¦ ¦и (или) реализации товаров ¦
¦ ¦ ¦ ¦(работ, услуг), которые ¦
¦ ¦ ¦ ¦облагаются налогом по ставке ¦
¦ ¦ ¦ ¦10 процентов; ¦
¦ ¦ ¦ ¦3) у налогоплательщиков, ¦
¦ ¦ ¦ ¦находящихся в процессе ¦
¦ ¦ ¦ ¦ликвидации (прекращения ¦
¦ ¦ ¦ ¦деятельности). ¦
¦ ¦ ¦ ¦В случаях, не предусмотренных ¦
¦ ¦ ¦ ¦указанными пунктами, вычет ¦
¦ ¦ ¦ ¦сумм налога, уплаченных при ¦
¦ ¦ ¦ ¦приобретении товаров (работ, ¦
¦ ¦ ¦ ¦услуг) или ввозе товаров на ¦
¦ ¦ ¦ ¦таможенную территорию ¦
¦ ¦ ¦ ¦Республики Беларусь, ¦
¦ ¦ ¦ ¦производится в пределах сумм ¦
¦ ¦ ¦ ¦налога, исчисленного по ¦
¦ ¦ ¦ ¦реализации товаров (работ, ¦
¦ ¦ ¦ ¦услуг) ¦
+------+----------------------+-------------------------+------------------------------+
¦32 ¦Налогоплательщик за ¦Вычеты сумм налога, ¦В соответствии с Инструкцией ¦
¦ ¦отчетный налоговый ¦приходящиеся на обороты ¦о порядке исчисления и уплаты ¦
¦ ¦период имеет обороты ¦по реализации товаров ¦налога на добавленную ¦
¦ ¦по реализации товаров ¦(работ, услуг), ¦стоимость определение сумм ¦
¦ ¦(работ, услуг), ¦облагаемые по различным ¦налоговых вычетов, ¦
¦ ¦облагаемые по ставке ¦ставкам, определяются ¦приходящихся на товары ¦
¦ ¦НДС в размере 20, 10 ¦по данным раздельного ¦(работы, услуги), облагаемые ¦
¦ ¦и 0 процентов ¦учета направлений ¦налогом по нулевой ставке, ¦
¦ ¦ ¦использования ¦ставке 10 процентов и ¦
¦ ¦ ¦приобретенных товаров ¦облагаемые в ¦
¦ ¦ ¦(работ, услуг) и (или) ¦общеустановленном порядке, ¦
¦ ¦ ¦по удельному весу ¦производится по данным ¦
¦ ¦ ¦выручки от реализации ¦раздельного учета направлений ¦
¦ ¦ ¦товаров (работ, услуг), ¦использования приобретенных ¦
¦ ¦ ¦облагаемой по нулевой ¦товаров (работ, услуг) и ¦
¦ ¦ ¦ставке, ставке 10 ¦(или) по удельному весу ¦
¦ ¦ ¦процентов и по ставке 20 ¦выручки от реализации товаров ¦
¦ ¦ ¦процентов, в общей ¦(работ, услуг), облагаемой ¦
¦ ¦ ¦выручке от реализации ¦налогом по нулевой ставке, ¦
¦ ¦ ¦товаров (работ, услуг) ¦ставке 10 процентов и ¦
¦ ¦ ¦ ¦облагаемой в ¦
¦ ¦ ¦ ¦общеустановленном порядке, в ¦
¦ ¦ ¦ ¦общей выручке отчетного ¦
¦ ¦ ¦ ¦налогового периода от ¦
¦ ¦ ¦ ¦реализации товаров (работ, ¦
¦ ¦ ¦ ¦услуг) в соответствии с ¦
¦ ¦ ¦ ¦приложением к налоговой ¦
¦ ¦ ¦ ¦декларации (п. 36) ¦
+------+----------------------+-------------------------+------------------------------+
¦33 ¦Налогоплательщик ¦Вычету подлежат суммы ¦В соответствии с Законом «О ¦
¦ ¦осуществляет операции ¦НДС, уплаченные при ¦налоге на добавленную ¦
¦ ¦как подлежащие ¦приобретении товаров ¦стоимость» суммы налога, ¦
¦ ¦обложению НДС, так и ¦(работ, услуг), которые ¦уплаченные налогоплательщиком ¦
¦ ¦освобожденные от ¦используются для ¦при приобретении либо при ¦
¦ ¦этого налога ¦производства и ¦ввозе на таможенную ¦
¦ ¦ ¦реализации товаров ¦территорию Республики ¦
¦ ¦ ¦(работ, услуг), обороты ¦Беларусь сырья, материалов, ¦
¦ ¦ ¦по реализации которых ¦топлива, комплектующих, ¦
¦ ¦ ¦подлежат обложению НДС. ¦полуфабрикатов, других ¦
¦ ¦ ¦Суммы НДС, уплаченные ¦товаров (работ, услуг), за ¦
¦ ¦ ¦при приобретении товаров ¦исключением основных средств ¦
¦ ¦ ¦(работ, услуг), ¦и нематериальных активов, ¦
¦ ¦ ¦используемых для ¦относятся на затраты ¦
¦ ¦ ¦производства и ¦налогоплательщика по ¦
¦ ¦ ¦реализации товаров ¦производству и реализации ¦
¦ ¦ ¦(работ, услуг), обороты ¦товаров (работ, услуг) в ¦
¦ ¦ ¦по реализации которых ¦случае использования ¦
¦ ¦ ¦освобождаются от ¦приобретенных товаров (работ, ¦
¦ ¦ ¦обложения налогом на ¦услуг) для производства ¦
¦ ¦ ¦добавленную стоимость, ¦товаров (работ, услуг), ¦
¦ ¦ ¦вычету не подлежат, а ¦операции по реализации ¦
¦ ¦ ¦подлежат отнесению на ¦которых в соответствии с ¦
¦ ¦ ¦издержки производства и ¦законодательством Республики ¦
¦ ¦ ¦обращения ¦Беларусь освобождены от ¦
¦ ¦ ¦ ¦налогообложения. ¦
¦ ¦ ¦ ¦В соответствии с Инструкцией ¦
¦ ¦ ¦ ¦о порядке исчисления и уплаты ¦
¦ ¦ ¦ ¦налога на добавленную ¦
¦ ¦ ¦ ¦стоимость при определении ¦
¦ ¦ ¦ ¦удельного веса для отнесения ¦
¦ ¦ ¦ ¦сумм налога на затраты (по ¦
¦ ¦ ¦ ¦приобретенным товарам ¦
¦ ¦ ¦ ¦(работам, услугам) и на ¦
¦ ¦ ¦ ¦увеличение стоимости (по ¦
¦ ¦ ¦ ¦приобретенным и произведенным ¦
¦ ¦ ¦ ¦основным средствам и ¦
¦ ¦ ¦ ¦нематериальным активам) ¦
¦ ¦ ¦ ¦включаются доходы от передачи ¦
¦ ¦ ¦ ¦налогоплательщиком ¦
¦ ¦ ¦ ¦имущественных прав и не ¦
¦ ¦ ¦ ¦принимаются: ¦
¦ ¦ ¦ ¦ выручка от реализации ¦
¦ ¦ ¦ ¦основных средств и прочих ¦
¦ ¦ ¦ ¦активов; ¦
¦ ¦ ¦ ¦ доходы от внереализационных ¦
¦ ¦ ¦ ¦операций; ¦
¦ ¦ ¦ ¦внутризаводской (между ¦
¦ ¦ ¦ ¦филиалами) оборот (п. 32) ¦
+------+----------------------+-------------------------+------------------------------+
¦34 ¦На начало отчетного ¦Суммы НДС, подлежащие ¦В соответствии с Инструкцией ¦
¦ ¦налогового периода ¦уплате при приобретении ¦о порядке исчисления и уплаты ¦
¦ ¦доля операций, ¦(ввозе) товаров (работ, ¦налога на добавленную ¦
¦ ¦освобожденных от НДС, ¦услуг), могут не ¦стоимость в отдельных ¦
¦ ¦составляет более 95 ¦вычитаться, а относиться ¦случаях, по выбору ¦
¦ ¦процентов ¦на затраты (расходы) ¦налогоплательщиков, если ¦
¦ ¦ ¦налогоплательщика. В ¦удельный вес выручки ¦
¦ ¦ ¦таких случаях суммы НДС, ¦(доходов, товарооборота) от ¦
¦ ¦ ¦подлежащие уплате при ¦операций, освобождаемых от ¦
¦ ¦ ¦приобретении (ввозе) ¦налога, в общей сумме выручки ¦
¦ ¦ ¦основных средств и ¦(доходов, товарооборота) ¦
¦ ¦ ¦нематериальных активов, ¦составляет более 95 процентов ¦
¦ ¦ ¦могут быть отнесены на ¦(исходя из данных приложения ¦
¦ ¦ ¦стоимость этих основных ¦к налоговой декларации в ¦
¦ ¦ ¦средств и нематериальных ¦соответствии с приложением 4, ¦
¦ ¦ ¦активов ¦имеющегося на начало ¦
¦ ¦ ¦ ¦отчетного налогового ¦
¦ ¦ ¦ ¦периода), то суммы налога по ¦
¦ ¦ ¦ ¦всем приобретенным ¦
¦ ¦ ¦ ¦(полученным) в отчетном ¦
¦ ¦ ¦ ¦налоговом периоде товарам ¦
¦ ¦ ¦ ¦(работам, услугам) ¦
¦ ¦ ¦ ¦допускается относить на ¦
¦ ¦ ¦ ¦затраты (расходы) - ¦
¦ ¦ ¦ ¦«затратный» метод исчисления ¦
¦ ¦ ¦ ¦налога. При этом вся сумма ¦
¦ ¦ ¦ ¦налога, полученная по ¦
¦ ¦ ¦ ¦облагаемым операциям, ¦
¦ ¦ ¦ ¦подлежит уплате в бюджет. ¦
¦ ¦ ¦ ¦Налог по всем приобретенным ¦
¦ ¦ ¦ ¦(полученным) основным ¦
¦ ¦ ¦ ¦средствам и нематериальным ¦
¦ ¦ ¦ ¦активам (за исключением ¦
¦ ¦ ¦ ¦основных средств и ¦
¦ ¦ ¦ ¦нематериальных активов, ¦
¦ ¦ ¦ ¦амортизация по которым не ¦
¦ ¦ ¦ ¦относится на затраты по ¦
¦ ¦ ¦ ¦производству и (или) ¦
¦ ¦ ¦ ¦реализации товаров (работ, ¦
¦ ¦ ¦ ¦услуг) в таких случаях ¦
¦ ¦ ¦ ¦относится на увеличение ¦
¦ ¦ ¦ ¦стоимости этих активов (п. ¦
¦ ¦ ¦ ¦32) ¦
+------+----------------------+-------------------------+------------------------------+
¦35 ¦Налогоплательщик на ¦Суммы налога вычету не ¦В соответствии с Инструкцией ¦
¦ ¦начало отчетного ¦подлежат, а относятся на ¦о порядке исчисления и уплаты ¦
¦ ¦периода, в котором ¦затраты (расходы) ¦налога на добавленную ¦
¦ ¦осуществлен переход ¦налогоплательщика ¦стоимость при переходе ¦
¦ ¦на «затратный» метод ¦ ¦налогоплательщиком на ¦
¦ ¦исчисления НДС, имеет ¦ ¦«затратный» метод исчисления ¦
¦ ¦не предъявленные к ¦ ¦налога не предъявленные к ¦
¦ ¦вычету суммы НДС ¦ ¦вычету суммы налога, ¦
¦ ¦ ¦ ¦уплаченные при приобретении ¦
¦ ¦ ¦ ¦товаров (работ, услуг), ¦
¦ ¦ ¦ ¦основных средств и ¦
¦ ¦ ¦ ¦нематериальных активов, ¦
¦ ¦ ¦ ¦подлежат отнесению на затраты ¦
¦ ¦ ¦ ¦налогоплательщика (п. 32) ¦
+------+----------------------+-------------------------+------------------------------+
¦36 ¦Налогоплательщик ¦Суммы налога вычету не ¦В соответствии с Инструкцией ¦
¦ ¦приобретает товары, ¦подлежат и могут быть ¦о порядке исчисления и уплаты ¦
¦ ¦обороты по реализации ¦отнесены на стоимость ¦налога на добавленную ¦
¦ ¦которых освобождаются ¦этих товаров ¦стоимость налогоплательщики, ¦
¦ ¦от обложения НДС ¦ ¦занимающиеся продажей ¦
¦ ¦ ¦ ¦товаров, ранее приобретенных ¦
¦ ¦ ¦ ¦для продажи (в том числе для ¦
¦ ¦ ¦ ¦последующей передачи в аренду ¦
¦ ¦ ¦ ¦по договору аренды), ¦
¦ ¦ ¦ ¦освобождаемых в соответствии ¦
¦ ¦ ¦ ¦с законодательством от ¦
¦ ¦ ¦ ¦налога, суммы налога, ¦
¦ ¦ ¦ ¦уплаченные (подлежащие ¦
¦ ¦ ¦ ¦уплате) при приобретении ¦
¦ ¦ ¦ ¦таких товаров, в том числе ¦
¦ ¦ ¦ ¦при их таможенном оформлении, ¦
¦ ¦ ¦ ¦относят на увеличение ¦
¦ ¦ ¦ ¦стоимости товаров на дату ¦
¦ ¦ ¦ ¦принятия товаров на учет (п. ¦
¦ ¦ ¦ ¦20) ¦
+------+----------------------+-------------------------+------------------------------+
¦37 ¦Налогоплательщик ¦Вычет сумм НДС ¦В соответствии с Инструкцией ¦
¦ ¦имеет в отчетном ¦производится в ¦о порядке исчисления и уплаты ¦
¦ ¦налоговом периоде ¦общеустановленном ¦налога на добавленную ¦
¦ ¦обороты по реализации ¦порядке ¦стоимость определение сумм ¦
¦ ¦товаров (работ, ¦ ¦налоговых вычетов, ¦
¦ ¦услуг), освобожденные ¦ ¦приходящихся на товары ¦
¦ ¦от уплаты НДС ¦ ¦(работы, услуги), ¦
¦ ¦ ¦ ¦освобождаемые от уплаты ¦
¦ ¦ ¦ ¦налога, производится по ¦
¦ ¦ ¦ ¦данным раздельного учета ¦
¦ ¦ ¦ ¦направлений использования ¦
¦ ¦ ¦ ¦приобретенных товаров (работ, ¦
¦ ¦ ¦ ¦услуг), основных средств и ¦
¦ ¦ ¦ ¦нематериальных активов и ¦
¦ ¦ ¦ ¦(или) по удельному весу ¦
¦ ¦ ¦ ¦выручки от реализации товаров ¦
¦ ¦ ¦ ¦(работ, услуг), освобождаемой ¦
¦ ¦ ¦ ¦от уплаты налога, в общей ¦
¦ ¦ ¦ ¦выручке отчетного налогового ¦
¦ ¦ ¦ ¦периода от реализации товаров ¦
¦ ¦ ¦ ¦(работ, услуг) исходя из ¦
¦ ¦ ¦ ¦приложения к налоговой ¦
¦ ¦ ¦ ¦декларации в соответствии с ¦
¦ ¦ ¦ ¦приложением 4 (п. 33) ¦
+------+----------------------+-------------------------+------------------------------+
¦ Суммы НДС, подлежащие вычету при принятии на учет ОС, используемых ¦
¦ исключительно для предпринимательской деятельности ¦
+------T----------------------T-------------------------T------------------------------+
¦38 ¦Налогоплательщик с ¦Вычету подлежат суммы ¦ ¦
¦ ¦2001 года реализует ¦НДС, выделенные ¦ ¦
¦ ¦основные средства, ¦налогоплательщиком ¦ ¦
¦ ¦имеющиеся на балансе ¦расчетным путем исходя ¦ ¦
¦ ¦до 1 января 2000 г. ¦из остаточной стоимости ¦ ¦
¦ ¦ ¦этих основных средств на ¦ ¦
¦ ¦ ¦дату их отгрузки и ¦ ¦
¦ ¦ ¦расчетной ставки ¦ ¦
¦ ¦ ¦налога, применявшейся ¦ ¦
¦ ¦ ¦при их приобретении ¦ ¦
+------+----------------------+-------------------------+------------------------------+
¦39 ¦Налогоплательщик на ¦Суммы налога, подлежащие ¦В соответствии с Законом «О ¦
¦ ¦начало отчетного ¦уплате при приобретении ¦налоге на добавленную ¦
¦ ¦налогового периода, в ¦(ввозе) основных ¦стоимость» суммы налога, ¦
¦ ¦котором производится ¦средств, приходящиеся на ¦уплаченные налогоплательщиком ¦
¦ ¦принятие на учет ¦обороты по реализации ¦при ввозе на таможенную ¦
¦ ¦основных средств, ¦товаров (работ, услуг), ¦территорию Республики ¦
¦ ¦имеет обороты по ¦освобождаемые от ¦Беларусь основных средств и ¦
¦ ¦реализации товаров ¦обложения НДС, вычету не ¦нематериальных активов либо ¦
¦ ¦(работ, услуг), ¦подлежат, а относятся на ¦при их приобретении, подлежат ¦
¦ ¦освобождаемые от ¦увеличение стоимости ¦отнесению на увеличение ¦
¦ ¦обложения НДС ¦основных средств ¦стоимости этих основных ¦
¦ ¦ ¦независимо от уплаты ¦средств и нематериальных ¦
¦ ¦ ¦сумм НДС ¦активов пропорционально доле ¦
¦ ¦ ¦ ¦выручки, полученной от ¦
¦ ¦ ¦ ¦операций по реализации ¦
¦ ¦ ¦ ¦товаров (работ, услуг), ¦
¦ ¦ ¦ ¦освобожденных от обложения ¦
¦ ¦ ¦ ¦налогом, в общем объеме ¦
¦ ¦ ¦ ¦выручки, полученной от ¦
¦ ¦ ¦ ¦реализации товаров (работ, ¦
¦ ¦ ¦ ¦услуг) за отчетный налоговый ¦
¦ ¦ ¦ ¦период (п. 4 ст. 15) ¦
+------+----------------------+-------------------------+------------------------------+
¦40 ¦Налогоплательщик ¦Суммы налога вычету не ¦В соответствии с Инструкцией ¦
¦ ¦приобретает основные ¦подлежат, а относятся на ¦о порядке исчисления и уплаты ¦
¦ ¦средства, ¦стоимость этих основных ¦налога на добавленную ¦
¦ ¦предназначенные ¦средств в полном объеме ¦стоимость при использовании ¦
¦ ¦только для ¦без определения доли ¦основных средств и ¦
¦ ¦производства товаров ¦выручки, полученной от ¦нематериальных активов только ¦
¦ ¦(работ, услуг), ¦операций по реализации ¦для производства и (или) ¦
¦ ¦обороты по реализации ¦товаров (работ, услуг), ¦реализации товаров (работ, ¦
¦ ¦которых освобождены ¦освобожденных от ¦услуг), освобождаемых от ¦
¦ ¦от обложения НДС ¦обложения налогом, в ¦налога или облагаемых ¦
¦ ¦ ¦общем объеме выручки, ¦налогом, возможно отнесение ¦
¦ ¦ ¦полученной от реализации ¦налога в полной сумме на ¦
¦ ¦ ¦товаров (работ, услуг) ¦увеличение их стоимости или ¦
¦ ¦ ¦за отчетный налоговый ¦принятие к вычету ¦
¦ ¦ ¦период ¦соответственно. Данный ¦
¦ ¦ ¦ ¦порядок распространяется ¦
¦ ¦ ¦ ¦также и на товары ¦
¦ ¦ ¦ ¦собственного производства, ¦
¦ ¦ ¦ ¦принятые на учет в качестве ¦
¦ ¦ ¦ ¦основных средств. ¦
¦ ¦ ¦ ¦Определение суммы налога, ¦
¦ ¦ ¦ ¦подлежащей отнесению на ¦
¦ ¦ ¦ ¦увеличение стоимости основных ¦
¦ ¦ ¦ ¦средств и нематериальных ¦
¦ ¦ ¦ ¦активов, производится на дату ¦
¦ ¦ ¦ ¦их оприходования на счета ¦
¦ ¦ ¦ ¦учета основных средств и ¦
¦ ¦ ¦ ¦нематериальных активов (п. ¦
¦ ¦ ¦ ¦32) ¦
+------+----------------------+-------------------------+------------------------------+
¦41 ¦Налогоплательщик, ¦Сумма налога, подлежащая ¦В соответствии с Инструкцией ¦
¦ ¦применяющий то ¦отнесению на стоимость ¦о порядке исчисления и уплаты ¦
¦ ¦«затратный», то ¦объекта лизинга в ¦налога на добавленную ¦
¦ ¦«зачетный» метод ¦периоде получения этого ¦стоимость в случае если ¦
¦ ¦исчисления НДС, ¦объекта, определяется ¦лизингополучатель в месяце ¦
¦ ¦приобретает основные ¦исходя из предъявленной ¦получения объекта лизинга (по ¦
¦ ¦средства в лизинг с ¦суммы налога (независимо ¦договорам, предусматривающим ¦
¦ ¦последующим выкупом ¦от ее уплаты), которая ¦обязательный выкуп объекта) ¦
¦ ¦этого имущества ¦приходится на ¦использует «зачетный» метод ¦
¦ ¦ ¦контрактную стоимость ¦исчисления налога, то ¦
¦ ¦ ¦ ¦определение стоимости объекта ¦
¦ ¦ ¦ ¦лизинга, учитываемого в ¦
¦ ¦ ¦ ¦составе основных средств, ¦
¦ ¦ ¦ ¦производится в месяце ¦
¦ ¦ ¦ ¦получения объекта лизинга ¦
¦ ¦ ¦ ¦исходя из суммы налога, ¦
¦ ¦ ¦ ¦предъявленной лизингодателем ¦
¦ ¦ ¦ ¦и приходящейся на контрактную ¦
¦ ¦ ¦ ¦стоимость объекта лизинга (п. ¦
¦ ¦ ¦ ¦32) ¦
+------+----------------------+-------------------------+------------------------------+
¦42 ¦Налогоплательщик ¦Суммы налога вычету не ¦В соответствии с Законом «О ¦
¦ ¦приобретает основные ¦подлежат, а относятся на ¦налоге на добавленную ¦
¦ ¦средства, которые ¦стоимость этих основных ¦стоимость» суммы налога, ¦
¦ ¦будут использоваться ¦средств ¦уплаченные при приобретении ¦
¦ ¦для собственного ¦ ¦либо при ввозе на таможенную ¦
¦ ¦потребления ¦ ¦территорию Республики ¦
¦ ¦непроизводственного ¦ ¦Беларусь основных средств и ¦
¦ ¦характера ¦ ¦нематериальных активов, а ¦
¦ ¦ ¦ ¦также при использовании в ¦
¦ ¦ ¦ ¦качестве основных средств и ¦
¦ ¦ ¦ ¦нематериальных активов ¦
¦ ¦ ¦ ¦товаров (работ, услуг) ¦
¦ ¦ ¦ ¦собственного производства, ¦
¦ ¦ ¦ ¦включая объекты (этапы) ¦
¦ ¦ ¦ ¦завершенного капитального ¦
¦ ¦ ¦ ¦строительства, относятся на ¦
¦ ¦ ¦ ¦стоимость основных средств и ¦
¦ ¦ ¦ ¦нематериальных активов, если ¦
¦ ¦ ¦ ¦эти основные средства и ¦
¦ ¦ ¦ ¦нематериальные активы ¦
¦ ¦ ¦ ¦используются для собственного ¦
¦ ¦ ¦ ¦потребления ¦
¦ ¦ ¦ ¦непроизводственного характера ¦
¦ ¦ ¦ ¦(п. 3 ст. 16) ¦
+------+----------------------+-------------------------+------------------------------+
¦43 ¦Налогоплательщик ¦Вычету подлежат ¦В соответствии с Законом «О ¦
¦ ¦принимает на учет ¦уплаченные суммы налога ¦налоге на добавленную ¦
¦ ¦основные средства, ¦в размере 1/12 части ¦стоимость» суммы налога, ¦
¦ ¦приобретенные на ¦этих сумм с момента ¦уплаченные налогоплательщиком ¦
¦ ¦территории Республики ¦принятия на учет данных ¦при ввозе на таможенную ¦
¦ ¦Беларусь ¦основных средств ¦территорию Республики ¦
¦ ¦ ¦независимо от суммы ¦Беларусь основных средств и ¦
¦ ¦ ¦налога, исчисленной от ¦нематериальных активов либо ¦
¦ ¦ ¦реализации товаров ¦при их приобретении, подлежат ¦
¦ ¦ ¦(работ, услуг). Если ¦вычету в каждом отчетном ¦
¦ ¦ ¦налогоплательщик на ¦налоговом периоде в размере ¦
¦ ¦ ¦начало налогового ¦1/12 этих сумм с момента ¦
¦ ¦ ¦периода, в котором ¦принятия на учет данных ¦
¦ ¦ ¦производится принятие на ¦основных средств и ¦
¦ ¦ ¦учет основных средств, ¦нематериальных активов, если ¦
¦ ¦ ¦имеет обороты по ¦иной размер и (или) иной срок ¦
¦ ¦ ¦реализации товаров ¦не установлены Советом ¦
¦ ¦ ¦(работ, услуг), ¦Министров Республики Беларусь ¦
¦ ¦ ¦освобождаемые от ¦(п. 3-2 ст. 16) ¦
¦ ¦ ¦обложения НДС, то 1/12 ¦ ¦
¦ ¦ ¦часть суммы налога ¦ ¦
¦ ¦ ¦рассчитывается без учета ¦ ¦
¦ ¦ ¦суммы налога, отнесенной ¦ ¦
¦ ¦ ¦на стоимость этих ¦ ¦
¦ ¦ ¦основных средств ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦В соответствии с Положением ¦
¦ ¦ ¦ ¦от 31 июля 2001 г. № 1128 ¦
¦ ¦ ¦ ¦суммы налога, уплаченные при ¦
¦ ¦ ¦ ¦ввозе на таможенную ¦
¦ ¦ ¦ ¦территорию Республики ¦
¦ ¦ ¦ ¦Беларусь основных средств и ¦
¦ ¦ ¦ ¦нематериальных активов либо ¦
¦ ¦ ¦ ¦при их приобретении, подлежат ¦
¦ ¦ ¦ ¦вычету с момента принятия на ¦
¦ ¦ ¦ ¦учет данных основных средств ¦
¦ ¦ ¦ ¦и нематериальных активов в ¦
¦ ¦ ¦ ¦каждом отчетном налоговом ¦
¦ ¦ ¦ ¦периоде в размере 1/12 этих ¦
¦ ¦ ¦ ¦сумм независимо от суммы ¦
¦ ¦ ¦ ¦налога, исчисленной по ¦
¦ ¦ ¦ ¦реализации товаров (работ, ¦
¦ ¦ ¦ ¦услуг) в этом налоговом ¦
¦ ¦ ¦ ¦периоде, за исключением сумм ¦
¦ ¦ ¦ ¦налога, уплаченных ¦
¦ ¦ ¦ ¦налогоплательщиками при ввозе ¦
¦ ¦ ¦ ¦на таможенную территорию ¦
¦ ¦ ¦ ¦Республики Беларусь основных ¦
¦ ¦ ¦ ¦средств и нематериальных ¦
¦ ¦ ¦ ¦активов либо при их ¦
¦ ¦ ¦ ¦приобретении, которые ¦
¦ ¦ ¦ ¦подлежат отнесению на ¦
¦ ¦ ¦ ¦увеличение стоимости этих ¦
¦ ¦ ¦ ¦основных средств и ¦
¦ ¦ ¦ ¦нематериальных активов. ¦
¦ ¦ ¦ ¦По основным средствам и ¦
¦ ¦ ¦ ¦нематериальным активам, ¦
¦ ¦ ¦ ¦принятым на учет до ¦
¦ ¦ ¦ ¦вступления в силу Декрета ¦
¦ ¦ ¦ ¦Президента Республики ¦
¦ ¦ ¦ ¦Беларусь от 17 мая 2001 г. № ¦
¦ ¦ ¦ ¦14 (до 1 июня 2001 г.), вычет ¦
¦ ¦ ¦ ¦сумм налога, уплаченных при ¦
¦ ¦ ¦ ¦их ввозе на таможенную ¦
¦ ¦ ¦ ¦территорию Республики ¦
¦ ¦ ¦ ¦Беларусь либо при их ¦
¦ ¦ ¦ ¦приобретении, производится в ¦
¦ ¦ ¦ ¦вышеуказанном порядке с 1 ¦
¦ ¦ ¦ ¦августа 2001 г. (п. 5) ¦
+------+----------------------+-------------------------+------------------------------+
¦44 ¦Налогоплательщик ¦Вычет уплаченных сумм ¦В соответствии с Законом «О ¦
¦ ¦принимает на учет ¦налога производится в ¦налоге на добавленную ¦
¦ ¦основные средства, ¦полном объеме (с учетом ¦стоимость» суммы налога, ¦
¦ ¦при ввозе которых ¦наличия оборотов, ¦уплаченные ¦
¦ ¦произведена уплата ¦освобожденных от налога, ¦налогоплательщиками при ввозе ¦
¦ ¦НДС ¦и без деления на 12 ¦на таможенную территорию ¦
¦ ¦ ¦частей) в пределах суммы ¦Республики Беларусь основных ¦
¦ ¦ ¦налога, исчисленной по ¦средств и нематериальных ¦
¦ ¦ ¦реализации товаров ¦активов, подлежат вычету в ¦
¦ ¦ ¦(работ, услуг) ¦каждом отчетном налоговом ¦
¦ ¦ ¦ ¦периоде с момента принятия на ¦
¦ ¦ ¦ ¦учет этих основных средств и ¦
¦ ¦ ¦ ¦нематериальных активов в ¦
¦ ¦ ¦ ¦пределах общей суммы налога, ¦
¦ ¦ ¦ ¦исчисленной по реализации ¦
¦ ¦ ¦ ¦товаров (работ, услуг) в ¦
¦ ¦ ¦ ¦данном налоговом периоде (п. ¦
¦ ¦ ¦ ¦3-2 ст. 16) ¦
+------+----------------------+-------------------------+------------------------------+
¦45 ¦Налогоплательщик в ¦В отчетном налоговом ¦В соответствии с Инструкцией ¦
¦ ¦отчетном налоговом ¦периоде уплаченные суммы ¦о порядке исчисления и уплаты ¦
¦ ¦периоде приобретает ¦НДС принимаются к вычету ¦налога на добавленную ¦
¦ ¦товары, которые в ¦в порядке, ¦стоимость в случае если сумма ¦
¦ ¦следующем налоговом ¦предусмотренном для ¦налога (часть суммы налога) ¦
¦ ¦периоде принимаются ¦товаров (работ, услуг). ¦до принятия товаров на учет в ¦
¦ ¦на учет в качестве ¦В следующем налоговом ¦качестве основных средств ¦
¦ ¦основных средств ¦периоде предъявленная к ¦была предъявлена к вычету, то ¦
¦ ¦ ¦вычету сумма налога ¦при принятии их на учет ¦
¦ ¦ ¦подлежит восстановлению ¦предъявленная к вычету сумма ¦
¦ ¦ ¦и уплате в бюджет. В ¦налога подлежит ¦
¦ ¦ ¦периоде, в котором ¦восстановлению и уплате в ¦
¦ ¦ ¦произведена уплата этой ¦бюджет (п. 36) ¦
¦ ¦ ¦суммы, вычет этой суммы ¦ ¦
¦ ¦ ¦производится в порядке, ¦ ¦
¦ ¦ ¦предусмотренном для ¦ ¦
¦ ¦ ¦основных средств ¦ ¦
+------+----------------------+-------------------------+------------------------------+
¦46 ¦Налогоплательщик ¦Вычету подлежат не ¦В соответствии с Инструкцией ¦
¦ ¦реализует основные ¦предъявленные к вычету ¦о порядке исчисления и уплаты ¦
¦ ¦средства, по которым ¦суммы налога в порядке, ¦налога на добавленную ¦
¦ ¦еще не полностью ¦предусмотренном для ¦стоимость при реализации, ¦
¦ ¦произведен вычет сумм ¦товаров (работ, услуг) ¦безвозмездной передаче и ¦
¦ ¦налога ¦ ¦прочем выбытии основных ¦
¦ ¦ ¦ ¦средств и нематериальных ¦
¦ ¦ ¦ ¦активов до истечения ¦
¦ ¦ ¦ ¦годичного срока с момента их ¦
¦ ¦ ¦ ¦оприходования не ¦
¦ ¦ ¦ ¦предъявленные к вычету суммы ¦
¦ ¦ ¦ ¦налога вычитаются в порядке, ¦
¦ ¦ ¦ ¦установленном для вычета ¦
¦ ¦ ¦ ¦налога по приобретенным ¦
¦ ¦ ¦ ¦товарам (работам, услугам) ¦
¦ ¦ ¦ ¦(п. 36) ¦
+------+----------------------+-------------------------+------------------------------+
¦47 ¦Налогоплательщик ¦Уплаченные суммы налога ¦В соответствии с Инструкцией ¦
¦ ¦приобретает товары ¦подлежат вычету в ¦о порядке исчисления и уплаты ¦
¦ ¦(работы, услуги) для ¦общеустановленном ¦налога на добавленную ¦
¦ ¦осуществления ¦порядке ¦стоимость суммы налога, ¦
¦ ¦реконструкции ¦ ¦относящиеся к затратам на ¦
¦ ¦объектов основных ¦ ¦проведение модернизации ¦
¦ ¦средств ¦ ¦оборудования, а также ¦
¦ ¦ ¦ ¦реконструкции объектов ¦
¦ ¦ ¦ ¦основных фондов, вычитаются в ¦
¦ ¦ ¦ ¦порядке, установленном для ¦
¦ ¦ ¦ ¦вычета налога по ¦
¦ ¦ ¦ ¦приобретенным товарам ¦
¦ ¦ ¦ ¦(работам, услугам) (п. 36) ¦
+------+----------------------+-------------------------+------------------------------+
¦48 ¦Налогоплательщик ¦Вычет уплаченных сумм ¦В соответствии с Инструкцией ¦
¦ ¦приобретает основные ¦налога производится в ¦о порядке исчисления и уплаты ¦
¦ ¦средства в лизинг с ¦полном объеме, если ¦налога на добавленную ¦
¦ ¦правом их выкупа ¦выкуп производится по ¦стоимость суммы налога, ¦
¦ ¦ ¦истечении года. Если ¦уплаченные лизингополучателем ¦
¦ ¦ ¦выкуп имущества ¦лизингодателю при ¦
¦ ¦ ¦производится до ¦приобретении основных средств ¦
¦ ¦ ¦истечения года с момента ¦по договорам лизинга, по ¦
¦ ¦ ¦получения имущества, то ¦которым с момента получения ¦
¦ ¦ ¦суммы предъявленного ¦лизингополучателем объекта ¦
¦ ¦ ¦лизингодателем налога ¦лизинга до его полного выкупа ¦
¦ ¦ ¦вычитаются по мере ¦проходит один год и более, ¦
¦ ¦ ¦оплаты лизинговых ¦вычитаются без ограничения по ¦
¦ ¦ ¦платежей, но не более ¦суммам по мере оплаты ¦
¦ ¦ ¦1/12 суммы налога в ¦лизинговых платежей. По ¦
¦ ¦ ¦каждом налоговом ¦договорам лизинга, по которым ¦
¦ ¦ ¦периоде, приходящейся на ¦с момента получения ¦
¦ ¦ ¦контрактную стоимость ¦лизингополучателем объекта ¦
¦ ¦ ¦объекта ¦лизинга до его полного выкупа ¦
¦ ¦ ¦ ¦проходит менее одного года, ¦
¦ ¦ ¦ ¦суммы предъявленного ¦
¦ ¦ ¦ ¦лизингодателем налога ¦
¦ ¦ ¦ ¦вычитаются по мере оплаты ¦
¦ ¦ ¦ ¦лизинговых платежей, но не ¦
¦ ¦ ¦ ¦более 1/12 суммы налога в ¦
¦ ¦ ¦ ¦каждом налоговом периоде, ¦
¦ ¦ ¦ ¦приходящейся на контрактную ¦
¦ ¦ ¦ ¦стоимость объекта, с момента ¦
¦ ¦ ¦ ¦получения данных объектов ¦
¦ ¦ ¦ ¦(п. 36) ¦
L------+----------------------+-------------------------+-------------------------------
_______________________
* В отношении сумм НДС, подлежащих вычету при принятии на учет
основных средств (пп. 38-48), необходимо отметить следующие.
В соответствии с п. 54 Инструкции о порядке исчисления и уплаты
налога на добавленную стоимость НДС, уплаченный при приобретении
основных средств и нематериальных активов, подлежит вычету
индивидуальными предпринимателями - плательщиками НДС в порядке,
установленном названной Инструкцией, если основные средства и
нематериальные активы используются исключительно для
предпринимательской деятельности. В противном случае указанные
суммы НДС относятся только на увеличение стоимости основных
средств и нематериальных активов и к вычету в порядке,
отраженном в пп. 38-48, не принимаются.
27.05.2002 г.
Налоговый курьер предпринимателя, 2002 г., № 20, с.1
