ЭКОЛОГИЧЕСКИЙ НАЛОГ
(В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ)
А.Н.ТРАШКОВА, главный
государственный налоговый
инспектор отдела
методологии исчисления
ресурсных платежей и
отчислений в целевые
бюджетные фонды МНС
Вопрос:
Кто является плательщиком экологического налога за добычу воды
и правомерно ли требование о возмещении суммы экологического налога
за добычу воды с потребителя?
Ответ:
Законом от 23 декабря 1991 г. «О налоге за пользование
природными ресурсами (экологический налог)» определено, что налогом
облагаются объемы добываемых из природной среды ресурсов.
Налог состоит из платежей за пользование природными ресурсами
и за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду в
пределах установленных лимитов, за перерасход природных ресурсов и
за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду сверх
утвержденных лимитов.
Лимиты добываемых природных ресурсов устанавливаются Советом
Министров и местными Советами депутатов по согласованию со
специально на то уполномоченными государственными органами.
За превышение установленных объемов добычи природных ресурсов
налог взимается в 10-кратном размере.
Инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога за
пользование природными ресурсами (экологического налога),
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам от 11
июля 2002 г. № 72, определено, что внесенные (начисленные) суммы
налога за добычу природных ресурсов в пределах установленных лимитов
относятся на издержки производства, а за добычу природных ресурсов
сверх установленных лимитов уплачиваются за счет прибыли, остающейся
в распоряжении предприятия.
Подпунктом 2.1 п. 2 Положения о порядке формирования и
применения цен и тарифов, утвержденного постановлением Министерства
экономики от 22 апреля 1999 г. № 43, определено, что отпускные цены
на продукцию производственно-технического назначения, товары
народного потребления и тарифы на услуги (работы) формируются на
основе плановой себестоимости, всех видов установленных налогов и
неналоговых платежей в соответствии с налоговым и бюджетным
законодательством, прибыли, необходимой для воспроизводства,
определяемой с учетом качества продукции (товаров, работ, услуг) и
конъюнктуры рынка.
Исходя из вышеизложенного плательщиком экологического налога
за добычу воды является организация или индивидуальный
предприниматель, производящий добычу, так как суммы исчисленного
экологического налога за добычу воды природопользователем в пределах
лимита относятся на издержки и, соответственно, включаются в цену
воды, стоимость которой оплачивает потребитель.
Организация (индивидуальный предприниматель), производящая
добычу воды, не вправе требовать возмещения экологического налога с
покупателей сверх цены, так как экологический налог должен быть
включен в стоимость воды.
Вопрос:
Являются ли плательщиком экологического налога за выбросы
загрязняющих веществ от передвижных источников организации, не
осуществляющие предпринимательскую деятельность, в том числе и при
использовании давальческого топлива?
Ответ:
Законом от 23 декабря 1991 г. «О налоге за пользование
природными ресурсами (экологический налог)» определено, что
плательщиками налога за пользование природными ресурсами
(экологического налога) являются юридические лица, включая
иностранные юридические лица, их филиалы, представительства и другие
структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный
(отдельный) баланс и расчетный (текущий) или иной банковский счет,
участники договора о совместной деятельности, которым поручено
ведение общих дел или получившие выручку от этой деятельности до ее
распределения, и индивидуальные предприниматели.
Пунктом 30 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет
налога за пользование природными ресурсами (экологического налога),
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам от 11
июля 2002 г. № 72, определено, что налог за выбросы в атмосферу
загрязняющих веществ от передвижных источников выбросов уплачивается
юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями (в том числе
использующими давальческое сырье), пользующимися передвижными
источниками выбросов, кроме владельцев личного транспорта, не
занимающихся предпринимательской деятельностью.
Исходя из вышеизложенного, организации, пользующиеся
передвижными источниками, в том числе и не осуществляющие
предпринимательскую деятельность, являются плательщиками
экологического налога.
Вопрос:
Являются ли организации, осуществляющие ремонтные,
строительные и иные работы с использованием лакокрасочных материалов
для собственных нужд, плательщиками экологического налога от
неорганизованных источников выбросов?
Ответ:
Постановлением Совета Министров от 5 февраля 2002 г. № 146 «О
ставках экологического налога, лимитах добычи природных ресурсов и
допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ» установлено, что
налог за выбросы от неорганизованных источников при нанесении
покрытий при проведении строительных и ремонтных работ с
использованием лакокрасочных материалов внутри и снаружи жилых
домов, зданий, сооружений, оборудования и транспортных средств
взимается с плательщиков, для которых указанные работы являются
видом предпринимательской деятельности.
Согласно Гражданскому кодексу Республики Беларусь
предпринимательская деятельность - это самостоятельная деятельность
юридических и физических лиц, осуществляемая ими в гражданском
обороте от своего имени, на свой риск и под свою имущественную
ответственность и направленная на систематическое получение прибыли
от пользования имуществом, продажи вещей, произведенных,
переработанных иди приобретенных указанными лицами для продажи, а
также от выполнения работ или оказания услуг, если эти работы или
услуги предназначаются для реализации другим лицам и не используются
для собственного потребления.
Министерство природных ресурсов и охраны окружающей среды
письмом от 14 сентября 1999 г. № 12-14/2840 «О лимитах выбросов»
разъяснило, что в соответствии с ГОСТом 17.2.1.04.-77 «Охрана
природы. Атмосфера. Метеорологические аспекты загрязнения и
промышленные выбросы. Основные термины и определения»
неорганизованным выбросом является выброс, поступающий в атмосферу в
виде ненаправленных потоков газа в результате нарушения
герметичности оборудования, отсутствия или неудовлетворительной
работы оборудования по отсосу газа в местах загрузки, выгрузки,
хранения продукта и т.п.
При нанесении лакокрасочных покрытий внутри и снаружи зданий и
сооружений, как правило, отсутствует оборудование по отсосу
загрязненного растворителями воздуха, в связи с чем в этих случаях
источники выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух
являются неорганизованными и подпадают под действие постановления
Совета Министров от 5 февраля 2002 г. № 146.
Исходя из вышеизложенного проведение строительных, ремонтных и
иных работ с использованием лакокрасочных материалов (при проведении
работ по нанесению лакокрасочных покрытий на стены, перекрытия,
машины, механизмы, трубопроводы и т.д. внутри либо снаружи жилых,
общественных, промышленных зданий или сооружений) для собственных
нужд не является видом предпринимательской деятельности, так как
выполненные ремонтные и иные работы не предназначены для реализации
другим юридическим и физическим лицам, а используются для
собственного потребления. Следовательно, экологический налог за
выбросы от указанных неорганизованных источников не уплачивается.
Вопрос:
В каком порядке применяется понижающий коэффициент 0,3 при
расчете природопользователями сумм налога за выбросы, образующиеся
при сгорании топлива для удовлетворения теплоэнергетических нужд
населения?
Ответ:
Пунктом 2 ст. 2 Закона от 23 декабря 1991 г. «О налоге за
пользование природными ресурсами (экологический налог)» установлено,
что налог включает в себя платежи за выбросы загрязняющих веществ в
окружающую среду в пределах установленных лимитов и за выбросы
загрязняющих веществ в окружающую среду выше утвержденных лимитов.
Пунктом 1 ст. 3 указанного Закона определено, что ставки
налога за пользование природными ресурсами и за выбросы (сбросы)
загрязняющих веществ в окружающую среду устанавливаются Советом
Министров по представлению специально на то уполномоченных органов.
За выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду
свыше утвержденных лимитов налог взимается в 15-кратном размере.
Постановлением Совета Министров от 5 февраля 2002 г. № 146 «О
ставках экологического налога, лимитах добычи природных ресурсов и
допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ» установлено, что
при расчете природопользователями сумм налога за выбросы,
образующиеся при сгорании топлива для удовлетворения
теплоэнергетических нужд населения, применяется коэффициент 0,3.
Министерство топлива и энергетики письмом от 22 апреля 1997 г.
№ 10/85 сообщило, что энергоисточники Минтопэнерго отпускают
электрическую и тепловую энергию потребителям всех категорий,
включая и население, проживающее в городах и населенных пунктах
республики. Для нужд населения электрическая энергия отпускается для
целей освещения, питания электробытовых приборов (телевизоры,
холодильники и т.п.) и стационарных электроплит, тепловая энергия -
для целей отопления и горячего водоснабжения.
К объектам I категории по надежности снабжения относятся также
объекты социально-культурного и бытового назначения, обеспечивающие
социально-бытовые нужды населения республики (СНиП 2.01-85):
- учебные заведения всех видов (школы, лицеи, колледжи,
институты и т.п.);
- внешкольные учреждения для детей и подростков;
- лечебные учреждения (больницы, роддома, поликлиники,
амбулатории, станции скорой помощи, аптеки, санэпидемстанции и т.
п.);
- учреждения отдыха и туризма (гостиницы, санатории, мотели,
кемпинги, пансионаты, профилактории и т.п.);
- административные здания;
- предприятия торговли и общепита (магазины, рестораны, кафе,
бары, столовые и т.п.);
- учреждения культуры (кинотеатры, клубы, театры, библиотеки,
цирки, музеи и т. п.).
Поэтому под теплоэнергетическими нуждами населения при
исчислении налога за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в
окружающую среду следует понимать выбросы, образующиеся при сжигании
топлива для теплоэнергетических нужд и объектов социально-
культурного и бытового назначения.
Следовательно, при исчислении сумм налога за выбросы,
образующиеся при сжигании топлива для удовлетворения
вышеперечисленных теплоэнергетических нужд населения, применяется в
2003 году коэффициент 0,3.
Исходя из вышеуказанных норм понижающий коэффициент в размере
0,3 плательщики вправе применять при расчете налога за выбросы,
образующиеся при сгорании топлива для удовлетворения
теплоэнергетических нужд населения, по ставкам экологического
налога, установленным за выбросы загрязняющих веществ в окружающую
среду в пределах установленных лимитов и за выбросы загрязняющих
веществ в окружающую среду выше утвержденных лимитов.
Обязательным условием применения вышеуказанного понижающего
коэффициента является наличие раздельного учета.
Вопрос:
Уплачивается ли экологический налог за добычу природных
ресурсов за грунт, извлеченный при строительстве гидротехнических
сооружений?
Ответ:
Министерство природных ресурсов и охраны окружающей среды
письмом от 27 августа 1997 г. № 02-5/2228 «Об экологическом налоге
за добычу грунта» разъяснило, что под добычей грунта подразумевается
извлечение грунта из специально отведенных для этой цели карьеров. В
этом случае экологический налог взимается в обязательном порядке.
Строительство гидротехнических сооружений должно вестись в
соответствии с проектом, прошедшим государственную экологическую
экспертизу. При строительстве, если это отдельно не предусмотрено
проектом, добыча грунта обычно не осущест- вляется, а за земляные
работы экологический налог не взимается.
Организации не выделялись участки земель под резерв и карьеры
для добычи грунта. Строительство гидротехнических сооружений велось
в соответствии с проектами, прошедшими экологическую экспертизу. В
связи с тем, что резервов грунта, имеющихся по проектам из
строящихся каналов, копаней и т.д., было достаточно для
строительства земляных сооружений (дорог, дамб и т. д.) извлечение
грунта из специально отведенных для этой цели карьеров не
производилось. Грунт для строительства объектов использовался по
проектно-сметной документации из строящихся каналов, копаней и
резерва, что указано в пояснительной записке к каждому проекту.
Исходя из вышеизложенного добыча грунта в соответствии с
проектами строительства гидротехнических сооружений не является
объектом при исчислении экологического налога за добычу природных
ресурсов.
Вопрос:
Какие нормы расхода топлива для автотранспортной техники
применяются при расчете экологического налога за выбросы
загрязняющих веществ от передвижных источников?
Ответ:
Министерством автомобильного транспорта и коммуникаций для
работы автотракторной техники и механизмов разработаны и введены в
действие нормы расхода топлива и смазочных материалов. Но в
настоящее время субъекты хозяйствования приобретают и такие
транспортные средства, на которые утвержденные нормы расхода топлива
отсутствуют.
При отсутствии утвержденных норм расхода топлива на отдельные
транспортные средства необходимо обращаться в Министерство
транспорта и коммуникаций для их разработки.
До разработки и утверждения данных норм на конкретные марки
автотранспортных средств хозяйствующие субъекты вправе пользоваться
контрольным расходом топлива, установленным заводом-изготовителем, с
применением действующих на территории республики коэффициентов
корректировки, утвержденных Министерством транспорта и коммуникаций
в установленном порядке.
После утверждения норм и в случае их отклонения от
контрольного расхода топлива, установленного заводом-изготовителем,
субъект хозяйствования обязан представить в инспекцию МНС по месту
своего нахождения уточненные расчеты по налогам, произвести
необходимые перерасчеты и уплатить финансовую санкцию в размере 10
процентов причитающихся к уплате в бюджет налогов и пеню.
Вопрос:
Применяется ли льготная ставка в размере 50 процентов от
основной ставки (постановление Совета Министров от 5 февраля 2002 г.
№ 146) при исчислении экологического налога за добычу песка и
гравийно-песчаной смеси для использования в дорожном строительстве в
том случае, если они используются для последующей переработки?
Ответ:
Согласно ст. 4 Закона от 23 декабря 1991 г. «О налоге за
пользование природными ресурсами (экологический налог)»
экологический налог взимается по льготным ставкам за песок и
гравийно-песчаную смесь для использования в дорожном строительстве.
Организация добывает песчано-гравийную смесь для последующей
переработки (песчано-гравийная смесь, обогащенная для использования
в строительстве) и отгрузки потребителям. Оставшийся в результате
переработки песчано-гравийной смеси песок строительный реализуется
сторонним организациям или вывозится в отработанный карьер с целью
дальнейшего использования по мере необходимости.
Так как организация не использует добываемую песчано-гравийную
смесь для дорожного строительства, а перерабатывает ее для
дальнейшей реализации потребителям, она должна уплачивать
экологический налог за добычу песчано-гравийной смеси по основной
ставке налога.
Вопрос:
Правомерно ли применение понижающего коэффициента 0,3 при
расчете экологического налога за выбросы загрязняющих веществ,
образующиеся при сгорании топлива в собственных котельных для
теплообеспечения автовокзала и автостанции?
Ответ:
В соответствии с постановлением Совета Министров от 5 февраля
2002 г. № 146 «О ставках экологического налога, лимитах добычи
природных ресурсов и допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих
веществ» при расчете природопользователями сумм налога за выбросы,
образующиеся при сгорании топлива для удовлетворения
теплоэнергетических нужд населения, применяется коэффициент 0,3.
Подпунктом 29.6 п. 29 Инструкции о порядке исчисления и уплаты
в бюджет налога за пользование природными ресурсами (экологического
налога), утвержденной постановлением Министерства по налогам и
сборам от 11 июля 2002 г. № 72, определено, что к
теплоэнергетическим нуждам населения относятся электрическая
энергия, отпускаемая для нужд населения для целей освещения, питания
электробытовых приборов и стационарных электроплит, и тепловая
энергия - для целей отопления и горячего водоснабжения, в том числе
для объектов социально-культурного и бытового назначения,
обеспечивающие социально-бытовые нужды населения республики.
Исходя из вышеизложенного природопользователи при расчете сумм
налога за выбросы, образующиеся при сгорании топлива в собственных
котельных для теплообеспечения автовокзала и автостанции, имеют
право применять коэффициент 0,3 при наличии раздельного учета
топлива.
Вопрос:
Являются ли объектом для исчисления экологического налога за
выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух безвозвратные
потери нефтепродуктов в пределах естественной убыли?
Ответ:
Статьей 2 Закона от 23 декабря 1991 г. «О налоге за
пользование природными ресурсами (экологический налог)» установлено,
что экологическим налогом облагаются объемы выводимых в окружающую
среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ.
Налог состоит из платежей за выбросы загрязняющих веществ в
окружающую среду в пределах установленных лимитов и за выбросы
загрязняющих веществ в окружающую среду выше утвержденных лимитов.
Приказом от 3 июля 1997 г. № 126 Министерство природных
ресурсов и охраны окружающей среды утвердило Методические указания
по определению выбросов загрязняющих веществ из резервуаров 0212.1-
97 (далее - Методические указания), которые введены в действие с 1
июля 1997 г.
Методические указания предназначены для определения выбросов
загрязняющих веществ в атмосферу от всех типов резервуаров на
действующих, реконструируемых и проектируемых предприятиях
нефтеперерабатывающих, газоперерабатывающих, нефтехимических,
химических, нефтедобывающих и магистральных нефтепродуктопроводов,
по обеспечению нефтепродуктами, ТЭЦ, котельных, складах горюче-
смазочных материалов, автозаправочных станциях и предприятиях других
отраслей.
Методические указания применяются при установлении нормативов
предельно допустимых выбросов и лимитов выбросов, расчете платы за
выбросы загрязняющих веществ, составлении отчетов по форме 2-ос
(воздух), экологических паспортов, разработке проектов на
строительство новых и реконструкцию действующих предприятий,
экологическом аудите и других случаях, связанных с охраной
атмосферного воздуха.
Исходя из вышеизложенного безвозвратные потери нефтепродуктов
в пределах естественной убыли являются объектом при исчислении
налога за выбросы загрязняющих веществ.
Вопрос:
В каком порядке производится исчисление и уплата
экологического налога, какие ставки применяются индивидуальными
предпринимателями при исчислении и уплате налога за пользование
природными ресурсами (экологического налога) за I квартал 2003 года
в соответствии с принятым постановлением Совета Министров от 25
февраля 2003 г. № 239 «О внесении изменений и дополнений в
постановление Совета Министров Республики Беларусь от 5 февраля
2002 г. № 146»?
Ответ:
В соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты в
бюджет налога за пользование природными ресурсами (экологического
налога), утвержденной постановлением Министерства по налогам и
сборам от 11 июля 2002 г. № 72, индивидуальные предприниматели
представляют в налоговые органы расчеты по экологическому налогу
ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным
кварталом, а уплату экологического налога в бюджет производят
ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным
кварталом.
Министерство по налогам и сборам письмом от 11 марта 2003 г. №
2-3-9/467 «Об исчислении экологического налога по передвижным
источникам» направило для применения в практической работе с 1 марта
2003 г. проекты приложений к названной Инструкции: «Расчет налога за
выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду от передвижных
источников» и «Таблица по расчету налога за выбросы загрязняющих
веществ при сжигании основных видов топлива».
Исходя из вышеизложенного, индивидуальные предприниматели при
расчете экологического налога за I квартал 2003 года должны были
применять ставки по экологическому налогу с 1 января по 28 февраля
2003 г., установленные постановлением Совета Министров от 4 сентября
2002 г. № 1220, а с 1 по 31 марта 2003 г., установленные
постановлением Совета Министров от 25 февраля 2003 г. № 239.
В расчетах суммы начисленного налога следует указывать двумя
строками: за период с 01.01.2003 по 28.02.2003 и за период с
01.03.2003 по 31.03.2003.
(Согласовано: Е.Ф.ГЕРШТЕЙН,
начальник управления
методологии налогообложения
юридических лиц МНС)
29.05.2003 г.
Приложение №2 к Вестнику Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 6, с.167
