Основные нормативные документы, регулирующие лизинг на территории Республики Беларусь
ОСНОВНЫЕ НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ, РЕГУЛИРУЮЩИЕ
ЛИЗИНГ НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
Е.Б.МИНОВИЧ, директор ОДО «Лизинг»
При осуществлении лизинговых операций необходимо учитывать
действие как общехозяйственных регуляторов, так и специфических.
Рассматривая законодательство о лизинге, необходимо отметить, что
общее количество изданных в Республике Беларусь нормативных актов,
содержащих этот термин, приближается к 750 единицам. Тем не менее
это скорее свидетельствует о «зарегулированности» нашей
хозяйственной жизни как таковой, чем об излишней регламентации
лизинга как услуги или деятельности. Хотя на практике и может
возникнуть необходимость обращения к актам, утратившим свою силу к
настоящему моменту, в приведенном перечне таковые не
рассматриваются.
Юридическая сторона белорусского лизинга изложена всего в двух
нормативных актах: в Гражданском кодексе Республики Беларусь (глава
34, параграфы 1, 6) и в Положении о лизинге на территории
Республики Беларусь, утвержденном постановлением Совета Министров
от 31 декабря 1997 г. № 1769. При интернациональном характере
сделки юридическую сторону могут регулировать Конвенция УНИДРУА о
международном финансовом лизинге от 28 мая 1988 г. (1) или
Конвенция о межгосударственном лизинге от 25 ноября 1998 г. (2).
Следует особо отметить, что нормы этих актов могут быть
распространены на сделки с представителями крайне малого числа
государств. Действие Конвенции (1) может быть отменено соглашением
сторон сделки, к Конвенции (2) не присоединился наш главный
экономический партнер - Россия, и при всем этом обе конвенции не
имеют никакого юридического значения для сделок между резидентами
Республики Беларусь. Все иные акты касаются учетных основ,
особенностей налогообложения, уплаты иных обязательных платежей,
предписаний по таможенному, валютному регулированию, статистической
отчетности и прочих аспектов «лизинговой проблематики».
Данный выборочный перечень документов охватывает лишь наиболее
значимые с точки зрения повседневной практики нормативы. Документы
выстроены в хронологическом порядке соответственно датам их
принятия без учета дат последующих изменений. Основополагающие
документы помечены знаком *.
I. Правовые основы лизинговых
договоров и лизинговой деятельности
*Постановление Совета Министров от 31 декабря 1997 г. № 1769
«О лизинге на территории Республики Беларусь».
Изменения:
постановление Совета Министров от 6 июля 1998 г. № 1042;
постановление Совета Министров от 13 июля 2000 г. № 1038 .
Указ Президента от 2 июля 1998 г. № 352 «О присоединении
Республики Беларусь к Конвенции УНИДРУА о международном финансовом
лизинге».
Текст предложенной УНИДРУА Конвенции обсуждался и правился
дипломатической конференцией в г. Оттава (Канада) в мае 1988 года.
В работе конференции участвовали представители 59 государств, в том
числе и представитель СССР. 28 мая 1988 г. дипломаты 14 государств
поставили подписи под окончательной редакцией Конвенции. Конвенция
распространяет свое действие на страну только после оговоренной в
самом документе процедуры присоединения. До настоящего момента к
Конвенции присоединились 9 государств: Узбекистан, Беларусь, Россия
(с оговорками), Латвия, Венгрия, Панама, Нигерия, Италия, Франция
(с оговорками). По принципиальным соображениям (терминология,
баланс интересов сторон) к Конвенции не присоединились США,
Германия, Япония (лидеры по масштабам лизинговой отрасли).
Остальные неприсоединившиеся государства (порядка 150 стран)
следуют их примеру.
*Гражданский кодекс Республики Беларусь (глава 34, параграфы 1,
6).
Закон от 9 ноября 1999 г. «О ратификации Конвенции о
межгосударственном лизинге».
Данная Конвенция принята на заседании Совета глав правительств
стран СНГ и подписана Республикой Армения, Республикой Беларусь,
Кыргызской Республикой, Республикой Таджикистан и Украиной.
Необходимо отметить, что документ устанавливает и использует целый
ряд базовых определений, которые кардинально расходятся с
Конвенцией УНИДРУА и внутренним законодательством стран-участниц.
Парадокс заключается в том, что чем дальше эти определения от
введенных в наш правовой обиход, тем ближе к тому, что имеет место
по данному поводу в таких странах, как США, Япония, Германия,
Великобритания и др. Указанное касается определений:
- лизинга как деятельности;
- сторон как физических или юридических лиц, а также
госорганов;
- договора как соглашения по поводу предметов лизинга.
Поэтому в деле совершенствования законодательства о лизинге в
Республике Беларусь данный документ еще сможет сыграть
положительную роль.
II. Основы бухгалтерского учета
лизинговых операций
Положение о порядке начисления амортизации (износа) на полное
восстановление по основным фондам в народном хозяйстве,
утвержденное Госэкономпланом 19 февраля 1993 г. № 26/13-25,
Госстроем 19 февраля 1993 г. № 07-8/96, Министерством финансов 19
февраля 1993 г. № 15-6/15, Госкомстатом 19 февраля 1993 г. № 18-
22/11.
Изменения:
изменения, утвержденные Министерством экономики 13 мая 1994 г.
№ 03/3-13-71, Министерством финансов, Госкомстатом и Госстроем 13
мая 1994 г.;
изменения, утвержденные Министерством экономики 10 июля 1996 г.
№ 19/12-1695, Министерством финансов 16 августа 1996 г. № 15-7/398,
Министерством статистики и анализа 30 июля 1996 г. № 01-21/55 и
Министерством архитектуры и строительства 30 июля 1996 г. № 04-6/9-
4568;
изменения, утвержденные Министерством экономики 13 августа 1997
г. № 19/12-3101, Министерством финансов 13 августа 1997 г. № 15-
1566, Министерством статистики и анализа 13 августа 1997 г. № 01-
21/54 и Министерством архитектуры и строительства 13 августа 1997
г. № 04/4920;
изменения, утвержденные Министерством экономики 23 января 1998
г. № 19/2-376, Министерством финансов 28 января 1998 г. № 15-2/99,
Министерством статистики и анализа 29 января 1998 г. № 01-21/6 и
Министерством архитектуры и строительства 30 января 1998 г. № 04-
4/13-672;
постановление Министерства экономики, Министерства финансов,
Министерства статистики и анализа и Министерства архитектуры и
строительства от 5 февраля 2002 г. № 34/15/13/4.
*Методические указания о порядке бухгалтерского учета лизинга,
утвержденные Министерством финансов 30 января 1998 г. № 2.
Письмо Министерства финансов от 4 августа 2000 г. № 15-6/756.
Разъясняются особенности учета лизинга после вступления в силу
с 01.01.2000 Закона «О налоге на добавленную стоимость» (в редакции
от 16 ноября 1999 г.).
Постановление Министерства экономики, Министерства финансов,
Министерства статистики и анализа и Министерства архитектуры и
строительства от 23 ноября 2001 г. № 187/110/96/18 «Об утверждении
Положения о порядке начисления амортизации основных средств и
нематериальных активов».
Постановление Правления Национального банка от 27 ноября 2001
г. № 309 «Об утверждении Правил бухгалтерского учета лизинговых
операций в банках Республики Беларусь».
Постановление Министерства финансов от 12 декабря 2001 г. № 118
«Об утверждении положений по бухгалтерскому учету основных средств
и нематериальных активов».
Постановление Министерства финансов от 20 декабря 2001 г. № 125
«Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств
организациями, финансируемыми из бюджета».
Постановление Министерства финансов от 20 декабря 2001 г. № 127
«Об утверждении Инструкции о порядке бухгалтерского учета основных
средств».
III. Налоговое регулирование
лизинговых операций
Закон «О налоге на добавленную стоимость» (в редакции от 16
ноября 1999 г.).
Изменения и дополнения:
Закон от 11 мая 2000 г.;
Закон от 20 июня 2000 г.;
Закон от 29 декабря 2000 г. ;
Закон от 8 января 2002 г.;
Закон от 24 июля 2002 г.
Закон «О дорожных фондах в Республике Беларусь» (в редакции от
29 декабря 2001 г.).
Закон от 22 декабря 1991 г. «О налогах на доходы и прибыль».
Изменения и дополнения:
Закон от 17 марта 1992 г.;
Закон от 22 декабря 1992 г.;
Закон от 10 декабря 1993 г.;
Закон от 24 февраля 1994 г ;
Закон от 29 декабря 1994 г.;
Закон от 19 апреля 1996 г.;
Закон от 13 ноября 1996 г.;
Закон от 8 июля 1997 г.;
Закон от 30 декабря 1997 г.;
Закон от 9 декабря 1998 г.;
Закон от 13 мая 1999 г.;
Закон от 2 декабря 1999 г.;
Закон от 31 января 2000 г.;
Закон от 29 декабря 2000 г.;
Закон от 30 июля 2001 г.;
Закон от 8 января 2002 г.;
Закон от 24 июля 2002 г.
Постановление Кабинета Министров от 3 января 1996 г. № 1 «Об
уплате налога на доход с арендных платежей за пользование
автотранспортными средствами, взятыми у иностранных юридических лиц
на условиях долгосрочной аренды (лизинга)».
Изменения:
постановление Кабинета Министров от 5 сентября 1996 г. № 586.
Письмо Государственного налогового комитета от 30 декабря 1996
г. № 04/145 «Вопросы и ответы по внешнеэкономической деятельности,
возникающие на практике при исчислении налогов».
Письмо разъясняет, что к доходам от предоставления права
использования следует относить доходы, получаемые иностранным
юридическим лицом от сдачи имущества в аренду (наем, лизинг).
Налог удерживается предприятием, выплачивающим доход
иностранному юридическому лицу, при начислении платежа. Если
международным договором установлены иные правила, то применяются
правила международного договора.
Основные положения по составу затрат, включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), утверждены Министерством
экономики 26 января 1998 г. № 19-12/397, Министерством финансов 30
января 1998 г. № 3, Министерством статистики и анализа 30 января
1998 г. № 01-21/8 и Министерством труда 30 января 1998 г. № 03-02-
07/300.
Изменения и дополнения:
приказы Министерства экономики от 3 марта 1998 г. № 22,
Министерства финансов от 12 марта 1998 г. № 77, Министерства
статистики и анализа от 13 марта 1998 г. № 72 и Министерства труда
от 18 марта 1998 г. № 5;
приказы Министерства экономики от 8 апреля 1999 г. № 28,
Министерства статистики и анализа от 15 апреля 1999 г. № 80,
Министерства финансов от 14 апреля 1999 г. № 85 и постановление
Министерства труда от 13 апреля 1999 г. № 41;
постановление Министерства экономики, Министерства финансов,
Министерства статистики и анализа и Министерства труда от 10
августа 2000 г. № 160/84/55/111.
Разъяснение Государственного налогового комитета от 3 марта
1998 г. № 02-01/2599 и Министерства финансов от 3 марта 1998 г. №
05-12/200.
Разъяснено, что, поскольку особенность осуществления лизинговых
операций состоит в том, что в зависимости от договора лизинга
объект лизинга может передаваться либо не передаваться на баланс
лизингополучателя, моментом оказания услуг по лизинговой сделке
считается дата каждого лизингового платежа, указанная в договоре.
По форме это разъяснение касается принципов уплаты налогов
«для всех случаев», но по существу оно применяется постольку,
поскольку не противоречит принципам бухучета, установленным
законом. С другой стороны, существуют нормы, которые устанавливают
обязанности плательщиков налогов безотносительно их учетной
политики.
Например, если лизинговый платеж не поступил в срок, указанный
в договоре, то не позднее чем через 60 дней лизингодатель обязан
уплатить НДС. Другим случаем является обязанность лизингополучателя-
резидента уплачивать налог на доход лизингодателя-нерезидента.
Независимо от срока фактической оплаты лизинга налог на доход
должен быть уплачен не позднее дня, следующего за моментом оказания
услуг.
Разъяснение Государственного налогового комитета от 30 марта
1998 г. № 02-02/3769.
В разъяснении указано, что согласно Основным положениям по
составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг), к элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости
продукции (работ, услуг) относятся налоги, сборы и другие платежи в
бюджет и внебюджетные фонды, производимые в соответствии с
установленным законодательством порядком и относимые на
себестоимость продукции (подпункт 2.10.1 Основных положений).
Таким образом, при отнесении таможенных платежей, уплаченных
при ввозе основных производственных фондов, используемых на
условиях оперативного лизинга, при исчислении налога на добавленную
стоимость эти платежи включаются в состав материальных затрат.
Письмо Государственного налогового комитета от 31 марта 1998 г.
№ 04-01/3831 «Вопросы и ответы по внешнеэкономической деятельности,
возникающие на практике при исчислении налогов».
Разъяснение касается порядка исчисления налога на доходы и
прибыль иностранных юридических лиц в случаях «импортного» лизинга.
Данный налог может быть уменьшен, если будут представлены правильно
оформленные документы, подтверждающие инвестиционные расходы
лизингодателя-нерезидента. Амортизация, начисляемая
лизингополучателем, не вычитается из налогооблагаемой базы.
Разъяснение Государственного налогового комитета от 24 ноября
1998 г. № 04-02/6467.
Разъяснение возникло по поводу отнесения на себестоимость
расходов лизингодателя в части процентов по банковским кредитам,
использованным на приобретение объектов лизинга. Последние, как
известно, совмещают в себе признаки и товара, и основного средства.
Письмо Государственного налогового комитета от 30 декабря
1998 г. № 04/12098 «Вопросы и ответы по внешнеэкономической
деятельности, возникающие на практике при исчислении налогов».
Разъяснение касается порядка исчисления налога на доходы и
прибыль иностранных юридических лиц в случаях «импортного» лизинга.
Данный налог может быть уменьшен, если документы, подтверждающие
инвестиционные расходы лизингодателя-нерезидента, будут оформлены
надлежащим образом.
Документами, подтверждающими расходы иностранного юридического
лица (лизингодателя) по стоимости транспортного средства, могут
являться в том числе контракты, договоры, товарно-транспортные
накладные, грузовые таможенные декларации и иные документы,
подтверждающие стоимость транспортного средства.
Письмо Государственного налогового комитета от 29 сентября 1999
г. № 4-1-14/6517 «Вопросы и ответы по внешнеэкономической
деятельности, возникающие на практике при исчислении налогов».
Разъяснение касается порядка исчисления налога на доходы и
прибыль иностранных юридических лиц в случаях «импортного» лизинга.
Рассмотрены случаи лизинга и аренды из стран, с которыми у
Республики Беларусь имеются двусторонние соглашения об избежании
двойного налогообложения (Германия, Кипр).
Письмо Государственного налогового комитета от 27 октября 1999
г. № 2-2-12/7358 «Об отдельных вопросах исчисления налога на
прибыль, определения себестоимости продукции (работ, услуг)».
Разъясняется, за счет каких источников следует относить расходы
по доставке оборудования, ввезенного по договору финансового
лизинга.
Письмо Государственного налогового комитета от 31 марта 2000 г.
№ 4-1-14/2015 «Вопросы и ответы по внешнеэкономической
деятельности, возникающие на практике при исчислении налогов».
Разъяснение касается порядка исчисления налога на доходы и
прибыль иностранных юридических лиц в случаях «импортного» лизинга.
Рассмотрен случай лизинга автотранспорта из Германии.
Письмо Государственного налогового комитета от 13 апреля 2000
г. № 21-8/2108 «О порядке исчисления НДС по лизинговым операциям».
Разъяснение Государственного налогового комитета от 27 сентября
2000 г. и Министерства транспорта и коммуникаций от 26 сентября
2000 г. «О налоге на приобретение автотранспортных средств».
Разъяснено, что при приобретении новых или бывших в
употреблении автотранспортных средств на основе финансовой аренды
(лизинга) налог уплачивается стороной, регистрирующей
автотранспортные средства в органах ГАИ, исходя из их стоимости,
определенной договором аренды (лизинга). При приобретении
автотранспортных средств по международному финансовому лизингу
налог уплачивается лизингополучателем - резидентом Республики
Беларусь исходя из их продажной цены, определенной договором аренды
(лизинга).
При регистрации (перерегистрации) в ГАИ автотранспортных
средств, ввезенных па территорию Республики Беларусь по договорам
оперативного лизинга, аренды и безвозмездного пользования без права
выкупа стороной, их использующей, согласно грузовой таможенной
декларации в режиме временного ввоза, налог на приобретение
автотранспортных средств не уплачивается.
Постановление Государственного налогового комитета от 29 июня
2001 г. № 94 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость».
Изменения и дополнения:
постановление Министерства по налогам и сборам от 17 июня 2002
г. № 63.
Постановление Совета Министров от 31 июля 2001 г. № 1128 «Об
утверждении Положения о порядке вычета, зачета либо возврата
превышения сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при
приобретении товаров (работ, услуг) или ввозе товаров на таможенную
территорию Республики Беларусь, над суммой налога на добавленную
стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг)».
Изменения:
постановление Совета Министров от 28 февраля 2002 г. № 288;
постановление Совета Министров от 15 июля 2002 г. № 949.
Письмо Государственного налогового комитета от 29 октября 2001
г. № 2-1-8/6281 «О налоге на добавленную стоимость»* .
Пунктом 7 письма установлено, что для распределения по
отчетным налоговым периодам (деление на 12 частей) суммы налога по
основным средствам и нематериальным активам принимается уплаченная
сумма налога. Сумма налога по уплаченной выкупной стоимости объекта
лизинга вычитается лизингополучателем в отчетном налоговом периоде
в размере не более 1/12 подлежащей зачету суммы налога по
контрактной стоимости.
Письмо Министерства по налогам и сборам от 22 ноября 2001 г. №
2-1-8/6731 «О налоге на добавленную стоимость»**.
Относительно «импортного» лизинга разъясняется, что поскольку
местом реализации услуг по передаче в аренду (лизинг)
автотранспортных средств является место экономической деятельности
предприятия (индивидуального предпринимателя), оказывающего услуги,
то услуга не является импортируемой и, следовательно, НДС не
облагается. При этом следует иметь в виду, что вопросы исчисления,
уплаты и контроля за уплатой налога при таможенном оформлении
товаров (в том числе и объектов лизинга) регулируются таможенным
законодательством. С 1 августа 2002 г. вступили в силу
соответствующие изменение и дополнение подпункта 14.4 Инструкции о
порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Смысл
дополнения в том, что все арендные услуги, связанные с движимым
имуществом, признаются импортируемыми и подлежат налогообложению,
за исключением услуг аренды наземных автотранспортных средств.
Постановление Министерства по налогам и сборам от 18 марта 2002
г. № 30 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты в
бюджет налогов на доходы и прибыль».
Постановление Министерства по налогам и сборам от 29 марта 2002
г. № 38 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты в
республиканский дорожный фонд налога на приобретение автомобильных
транспортных средств».
IV. Таможенное регулирование лизинга
Письмо Государственного таможенного комитета от 6 августа 1997
г. № 02/8297 «О видах лизинга».
Письмо Государственного таможенного комитета от 21 мая 1998 г.
№ 08/2555 «О таможенной стоимости объектов лизинга».
Указ Президента от 13 ноября 1997 г. № 587 «О лизинге».
Изменения и дополнения:
Указ Президента от 22 декабря 2000 г. № 706;
Указ Президента от 22 ноября 2001 г. № 696.
Постановление Государственного таможенного комитета от 10 июля
2001 г. № 34 «Об утверждении Инструкции о порядке предоставления
рассрочки уплаты таможенных платежей при таможенном оформлении
объектов лизинга, ввезенных по договорам финансового лизинга».
V. Валютное регулирование лизинга
Разъяснение Национального банка от 20 ноября 1996 г. №
33016/5106 «О лизинговых платежах».
Разъясняется, что в части возможности осуществления лизинговых
платежей в иностранной валюте запрещение осуществления лизинговых
платежей в иностранной валюте распространяется исключительно на
расчеты между резидентами Республики Беларусь. Расчеты по
международному лизингу согласно законодательству Республики
Беларусь могут осуществляться в иностранной валюте.
Указ Президента от 2 июня 1997 г. № 311 «О совершенствовании
порядка обязательной продажи иностранной валюты».
Постановление Правления Национального банка от 28 апреля 2001
г. № 100 «Об утверждении Правил проведения валютных операций,
связанных с движением капитала».
Согласно п. 9 Правил Национальный банк разрешает резидентам
(за исключением физических лиц) при условии соблюдения ими
требований законодательства Республики Беларусь осуществление
расчетов по договорам финансовой аренды (лизинга) без оформления в
Национальном банке отдельного разрешения на проведение
определенного вида валютной операции, связанной с движением
капитала.
Постановление Правления Национального банка от 31 января 2002
г. № 16 «Об утверждении Правил совершения валютно-обменных операций
банками, юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями на
внутреннем валютном рынке Республики Беларусь».
Установлено, что резиденты вправе покупать иностранную валюту
для расчетов по договорам финансовой аренды (лизинга), если
проведение таких расчетов в иностранной валюте допускается
законодательством Республики Беларусь.
Документом, подтверждающим основание для покупки иностранной
валюты, является договор финансовой аренды (лизинга),
предусматривающий осуществление лизинговых платежей в иностранной
валюте.
Письмо Национального банка от 12 марта 2002 г. № 48-14/3657
«Разрешение на проведение валютных операций».
Разрешены расчеты в иностранной валюте между резидентами за
лизинг отечественного автотранспорта. Письмо не является основанием
для покупки валюты, равно как и для отказа в приеме платежа в
белорусских рублях.
Письмо Национального банка от 18 июля 2002 г. № 48-14/9443.
Национальный банк и ранее разрешал банкам получать в
иностранной валюте лизинговые платежи от резидентов. Данное письмо
позволяет всем банкам получать такие платежи вплоть до 1 января
2004 г., если объект лизинга приобретен за иностранную валюту.
Особо подчеркнуто, что это разрешение не является основанием для
покупки валюты лизингополучателями для осуществления платежей в
пользу белорусских банков.
VI. Лизинг и вопросы банковской
деятельности, статистики, судебной практики
Письмо Министерства финансов от 16 марта 1993 г. № 13-02/1248.
В связи с запросами о порядке взимания налога на добавленную
стоимость разъясняется, что не являются банковскими видами
деятельности для целей налогообложения такие операции, как лизинг,
инкассация, выдача гарантий и поручительств на выдачу кредитов. По
указанным операциям банки уплачивают в общеустановленном порядке
налог на добавленную стоимость, а также налог на прибыль.
Письмо Национального банка от 20 августа 1999 г. № 04-14/507 «О
приобретении банками основных средств на условиях лизинга».
В письме напоминается об ответственности банков за выдачу
кредитов с отступлением от основных принципов кредитования. Имеются
в виду случаи «льготного» кредитования приобретения самим банком
имущества на условиях лизинга и повторные лизинговые операции с
участием одних и тех же субъектов и объектов лизинга.
Последнее настолько далеко выходит за рамки законодательства о
кредите, что не только банкам, но и всем лизингодателям и
лизингополучателям будет полезно учитывать мнение Национального
банка.
Письмо Государственного комитета по стандартизации, метрологии
и сертификации от 28 декабря 2001 г. № 52 «Общегосударственный
классификатор Республики Беларусь «Виды экономической деятельности»
ОКРБ 005-2001».
Постановление Пленума Высшего Хозяйственного Суда от 22 июня
2000 г. № 10 «О практике рассмотрения хозяйственными судами дел об
освобождении имущества от ареста (исключении из акта описи)».
Установлено, что по спорам об освобождении от ареста имущества,
переданного должнику на условиях поручения, комиссии,
доверительного управления имуществом, аренды, лизинга, залога и
т.д. или приобретенного за счет займа или кредита, которые не
возвращены, хозяйственный суд при подготовке дела к судебному
разбирательству или во время его рассмотрения разрешает вопрос о
привлечении к участию в деле в качестве третьих лиц доверителя,
комитента, вверителя, арендодателя, лизингодателя, залогодержателя
или заимодавца, кредитодателя, а также иных лиц, если решение по
делу об освобождении имущества от ареста может повлиять на их права
или обязанности по отношению к одной из сторон.
19.08.2002 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2002 г., № 30, с.83
