3.  Организация  осуществляла строительство объекта  с  декабря
2000    года.   Финансирование   производилось   за   счет   средств
инновационного фонда, бюджета и собственных средств. Объект введен в
эксплуатацию в декабре 2002 года.
     
     Вопрос:
     Какая  сумма  «входного» НДС при вводе объекта  в  эксплуатацию
подлежит  вычету, а какая относится за счет источников? Является  ли
объектом обложения весь объем капитальных вложений?

     Ответ:
     Подпунктом  1.1  п.  1 ст. 2 Закона от 19 декабря  1991  г.  «О
налоге  на добавленную стоимость» (в редакции, действовавшей в  2002
году)  установлено, что объектом налогообложения признаются  обороты
по  реализации  товаров  (работ,  услуг)  на  территории  Республики
Беларусь.
     Подпунктом 1.1.1 п. 1 ст. 2 названного Закона установлено,  что
объектом  налогообложения  признаются  обороты  по  передаче  внутри
предприятия, а также индивидуальным предпринимателем для собственных
нужд  для использования в качестве основных средств и нематериальных
активов  товаров (работ, услуг) собственного производства,  а  также
объектов    (этапов)   завершенного   капитального    строительства.
Подпунктом  4.1.1  п.  4 Инструкции о порядке  исчисления  и  уплаты
налога   на   добавленную  стоимость,  утвержденной   постановлением
Государственного налогового комитета от 29 июня  2001  г.  №  94  (с
изменениями  и  дополнениями от 17 июня 2002 г. № 63),  установлено,
что  настоящее  положение не применяется в части  суммы  переоценки,
проводимой в соответствии с постановлениями Правительства,  а  также
не  распространяется  на товары (работы, услуги),  включая  основные
средства  и нематериальные активы, произведенные и приобретенные  за
счет  средств,  поступивших из бюджета Республики Беларусь,  включая
целевые бюджетные фонды.
     Подпунктом   6.5   п.  6  методических  указаний   «О   порядке
исчисления  и  уплаты налога на добавленную стоимость», утвержденных
приказом Государственного налогового комитета от 13 декабря 1999  г.
№ 310 (действовавших в период с 1 января 2000 г. по 24 сентября 2001
г.), было установлено, что приобретаемые товары (работы, услуги)  за
счет  средств целевого финансирования оплачиваются с учетом  налога,
который  возмещению  не  подлежит. Суммы указанного  налога  в  этом
случае   на  затраты  производства  и  обращения  не  относятся,   а
покрываются за счет вышеназванных источников.
     Подпунктом  8.5 п. 8 Инструкции о порядке исчисления  и  уплаты
налога   на   добавленную  стоимость,  утвержденной   постановлением
Государственного налогового комитета от 29 июня  2001  г.  №  94  (в
редакции,  действовавшей с 25 сентября 2001 г. по 31 июля 2002  г.),
было  установлено,  что приобретаемые товары  (работы,  услуги),  за
исключением  основных  средств  и нематериальных  активов,  за  счет
средств   целевого  финансирования,  за  исключением   ассигнований,
полученных  на  покрытие  убытков,  оплачиваются  с  учетом  налога,
который  возмещению  не подлежит. Суммы указанного  (предъявленного)
налога  в  этом  случае  на  затраты  производства  и  обращения  не
относятся, а покрываются за счет вышеназванных источников.
     Подпунктом  8.5 п. 8 Инструкции о порядке исчисления  и  уплаты
налога   на   добавленную  стоимость,  утвержденной   постановлением
Государственного налогового комитета от 29 июня  2001  г.  №  94  (в
редакции постановления Министерства по налогам и сборам от  17  июня
2002  г. № 63, действовавшей с 1 августа 2002 г.), было установлено,
что  приобретаемые  за  счет  средств  целевого  финансирования,  за
исключением  ассигнований, полученных на  покрытие  убытков,  товары
(работы,   услуги),   основные  средства  и  нематериальные   активы
оплачиваются  с  учетом  налога, который возмещению  не  подлежит  и
относится  на увеличение их стоимости. При этом с 1 августа  2002 г.
под целевыми средствами понимаются средства бюджета, включая целевые
бюджетные фонды.
     Исходя из вышеизложенного к вычету принимаются суммы налога  по
товарам   (работам,  услугам),  приобретенным  за  счет  собственных
средств, и суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным
и  оплаченным за счет средств инновационного фонда с 1 августа  2002
г.  Суммы  налога  по  товарам (работам, услугам),  приобретенным  и
оплаченным с 1 августа 2002 г. за счет средств бюджета, относятся на
увеличение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг). Остальные
суммы   налога  по  товарам  (работам,  услугам),  приобретенным   и
оплаченным за счет средств бюджета и инновационного фонда, относятся
за  счет  источника финансирования. Налоговая база по  принятому  на
учет  объекту  завершенного капитального строительства  определяется
исходя  из  балансовой  стоимости объекта завершенного  капитального
строительства на дату ввода объекта в эксплуатацию за вычетом:
     сумм  переоценок,  проводимых в соответствии с  постановлениями
Правительства;
     стоимости объекта, построенного за счет средств бюджета;
     стоимости  объекта, построенного за счет средств инновационного
фонда до 1 августа 2002 г.
     При   принятии   на  учет  объекта  завершенного   капитального
строительства исчисление налога производится по дебету счета 18-1  и
кредиту  счета  68.  Распределение и  вычет  налога  производятся  в
порядке, установленном для распределения и вычета налога по основным
средствам.
     
                                О.А. БУРДЮК, главный государственный
                              налоговый инспектор отдела методологии
                                      косвенного налогообложения МНС
                                                                    
                           (Согласовано: Л.И. ГРЕБЕНЧЕНКО, начальник
                                       отдела методологии косвенного
                                                налогообложения МНС)



24.11.2003 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 43, с.53