5.    Индивидуальный    предприниматель    приобрел    грузовой
автомобиль,   заплатил   за   регистрацию   автомобиля   в   ГАИ   и
пятипроцентный  налог  на  приобретение автотранспортного  средства,
поставил автомобиль на учет в качестве основного средства,  взял  на
работу водителя по трудовому договору и перечислил деньги газете  за
рекламу осуществляемых грузоперевозок.
     
     Вопрос:
     Можно   ли   включить  перечисленные  затраты  в  расходы   при
исчислении подоходного налога?
     Можно  ли  включать в расходы затраты на дизтопливо,  ремонт  и
техническое обслуживание автомобиля сторонней организацией, зарплату
наемного  работника, расходы по медосмотру водителя при  отправке  в
рейс,  ремонт  автомобиля,  произведенный  за  границей  в  связи  с
поломкой, оплату услуг охраняемой стоянки в Республике Беларусь,  на
которой хранится автомобиль между рейсами?
     
     Ответ:
     В   соответствии   с  Инструкцией  о  порядке   ведения   учета
индивидуальными    предпринимателями   в   редакции    постановления
Государственного налогового комитета и Министерства финансов  от  14
августа  2000  г.  №  75/85 (с изменениями и дополнениями)  основные
средства  отражаются  в учете по первоначальной  стоимости,  которая
состоит   из   фактических   затрат  на  приобретение,   сооружение,
изготовление, включая расходы по доставке, монтажу, услуги сторонних
организаций,  таможенные платежи, налоги, если иное не предусмотрено
законодательством,   иные  затраты,  непосредственно   связанные   с
приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
     Согласно   п.   12   Положения   о   порядке   формирования   и
использования  средств дорожных фондов, утвержденного постановлением
Совета  Министров  от  31  января 1992 г.  №  49  (с  изменениями  и
дополнениями),   суммы   платежей   по   налогу   на    приобретение
автотранспортных  средств  относятся  на  увеличение  их  балансовой
стоимости.
     Следовательно,  сумма  пятипроцентного налога  на  приобретение
грузового   автомобиля   включается   в   первоначальную   стоимость
автомобиля,   а   в   расходы  -  путем  начисления  амортизационных
отчислений  в  соответствии  с п. 5 Положения  о  составе  расходов,
связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности,
осуществляемой  индивидуальными  предпринимателями,  и  порядке   их
исключения   из  выручки,  утвержденного  приказом  Государственного
налогового комитета, Министерства экономики, Министерства  финансов,
Министерства  статистики и анализа, Министерства предпринимательства
и   инвестиций  и  Министерства  культуры  от  26  июля  1999  г.  №
177/70/197/170/100/264,  с  изменениями  и  дополнениями  (далее   -
Положение).
     Согласно Положению в расходы также включаются:
     -   суммы  затрат  на  оплату  труда  -  выплаты,  производимые
работникам  и  иным  лицам в денежной и (или) натуральной  форме  за
работы,  связанные  с  производством и реализацией  товаров  (работ,
услуг), включая компенсации по оплате труда в связи с повышением цен
и индексацией заработной платы, а также иные компенсационные выплаты
в  соответствии с действующим законодательством. Затраты  на  оплату
труда составляют сумму начисленного вознаграждения за выполненную  в
соответствии  с договором работу и включаются в состав расходов  при
условии его выплаты (п. 4);
     -  затраты  на  проведение  всех видов  ремонта  и  техническое
обслуживание   основных   средств,  включая  арендованные   основные
средства  и объекты лизинга (п. 6). Следует отметить, что  в  случае
использования   грузового  автомобиля  как   в   предпринимательской
деятельности,  так  и  для  личных нужд  затраты  на  его  ремонт  и
техническое   обслуживание   учитываются   пропорционально   пробегу
автомобиля  в целях извлечения дохода в предыдущем отчетном  периоде
(квартале), в котором произведены такие расходы. Согласно  подпункту
53.6  п. 53 Положения о регулировании труда работников, направленных
на  работу в учреждения Республики Беларусь за границей, и гарантиях
и компенсациях при служебных командировках за границу, утвержденного
постановлением  Министерства труда  от  14  апреля  2000  г.  №  55,
работникам,  командированным на автотранспорте нанимателя,  выдаются
авансы на различные расходы, в частности, на расходы по вынужденному
мелкому  ремонту.  В случае, если расходы водителя  превысили  сумму
выданного   предпринимателем   аванса,  предприниматель   производит
возмещение  произведенных  водителем  расходов.  Затраты  на  ремонт
автомобиля   в  связи  с  его  поломкой,  произведенные  работником,
направленным в служебную командировку за границу, также  учитываются
в составе расходов;
     -   затраты   на   расходование  топлива  по   автотранспортным
средствам   (принятым   на  учет  в  качестве   основных   средств),
определяемые  по  действующим в Республике Беларусь линейным  нормам
расхода топлива для соответствующей марки автомобиля, путевым листам
и   документам,   подтверждающим   приобретение   топливно-смазочных
материалов (подпункт 3.5 п. 3). При отсутствии норм расходов топлива
для   марки   используемого   в   предпринимательской   деятельности
автомобиля  до  момента  их установления по  заявке  индивидуального
предпринимателя    стоимость   израсходованных    топливно-смазочных
материалов в расходах не учитывается.
     Для  включения  в  состав  расходов стоимости  израсходованного
автомобильного топлива при исчислении подоходного налога в  качестве
обязательных  для  ведения  документов  установлены  путевые  листы.
Порядок   заполнения  путевых  листов  предусмотрен   постановлением
Министерства  финансов от 31 марта 2000 г. №  31  (с  изменениями  и
дополнениями);
     -  налоги,  сборы  и  другие платежи в  бюджет  и  внебюджетные
фонды,  исчисленные  в  установленном  законодательством  Республики
Беларусь   порядке,   кроме  случаев,  когда   законодательством   в
соответствующих  платежах в бюджет и внебюджетные фонды  установлено
иное  (подпункт  7.2  п.  7).  К этой статье  затрат,  в  частности,
относятся  плата  за  регистрацию  грузового  автомобиля  в  органах
госавтоинспекции  и  экологический  налог  (налог   за   пользование
природными  ресурсами)  по  объемам  выводимых  в  окружающую  среду
выбросов,    плательщиками    которого    являются    индивидуальные
предприниматели,  использующие в своей деятельности автотранспортные
средства;
     -  расходы  на рекламу в порядке и размерах, установленных  для
юридических   лиц  при  включении  этих  расходов  в   себестоимость
продукции (работ, услуг) (подпункт 7.4 п. 7). Постановлением  Совета
Министров  от  10 июня 1994 г. № 429 (с изменениями и  дополнениями)
норматив  расходования  средств на рекламу  и  маркетинговые  услуги
установлен  в  размере  7,5 процента в год  при  объеме  выручки  от
реализации  продукции (работ, услуг) с учетом налога на  добавленную
стоимость до 1740 млн. руб. в год включительно.
     Кроме  того, подпунктом 7.15 п. 7 Положения предусмотрено,  что
по  согласованию с налоговыми органами в состав расходов  включаются
другие   (не   перечисленные  в  Положении)  затраты,  связанные   с
особенностями  осуществляемой деятельности. К таким  расходам  можно
отнести, например:
     -   затраты   по   оплате  предрейсовых  медицинских   осмотров
водителей,  проводимых  в  обязательном  порядке  в  соответствии  с
Правилами  организации  безопасной  перевозки  пассажиров  и  грузов
автомобильным транспортом, утвержденными постановлением Министерства
транспорта  и  коммуникаций от 19 июля 2002 г. № 22 (с изменением  и
дополнением),  в порядке, установленном постановлением  Министерства
здравоохранения  от  8  августа 2000 г. № 33 «О  Порядке  проведения
обязательных медицинских осмотров работников»;
     - оплату услуг охраняемой стоянки в Республике Беларусь.
     Согласование  с налоговым органом (по видам, размерам  расходов
и  по  порядку  их исключения из выручки) производится до  истечения
срока  представления расчета по подоходному налогу  (декларации)  за
соответствующий  отчетный период на основании письменного  заявления
предпринимателя с подробным обоснованием необходимости произведенных
расходов.
     Решение  о  согласовании оформляется путем наложения  резолюции
на заявление уполномоченным должностным лицом налогового органа либо
в  случае  частичного  удовлетворения  заявления  путем  направления
предпринимателю письменного сообщения.
     
                              И.М. НОВИКОВА, главный государственный
                              налоговый инспектор отдела методологии
                                      налогообложения индивидуальных
                                                предпринимателей МНС
                             
                            (Согласовано: Т.Г. Петренко, заместитель
                                   начальника управления методологии
                                    налогообложения физических лиц -
                                        начальник отдела методологии
                                      налогообложения индивидуальных
                                               предпринимателей МНС)
     



01.12.2003 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2003 г., № 44, с.31