О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ, СВЯЗАННЫХ
        С УДЕРЖАНИЕМ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ
      ЛИЦ, НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ
      ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО, НА РАЗЛИЧНЫХ СТАДИЯХ
               ИСПОЛНЕНИЯ РЕШЕНИЙ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ СУДОВ
                         РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
     
                                    А.Б. ОРЛОВ, начальник управления
                                    контроля за исполнением судебных
                                постановлений Высшего Хозяйственного
                                  Суда Республики Беларусь - главный
                                  судебный исполнитель хозяйственных
                                           судов Республики Беларусь
     
     В  настоящее  время остаются законодательно не урегулированными
вопросы,   связанные  с  удержанием  налога  на  доходы  иностранных
юридических   лиц,  не  осуществляющих  деятельность  в   Республике
Беларусь  через  постоянное представительство, на различных  стадиях
принудительного исполнения судебных решений.
     Статьей  17  Хозяйственного процессуального кодекса  Республики
Беларусь  (далее - ХПК) установлено, что судебные акты,  принимаемые
хозяйственными  судами в форме решений, определений,  постановлений,
  приказов, после их вступления в законную силу обязательны для всех
без  исключения  государственных органов, общественных  объединений,
должностных  лиц, других лиц и подлежат неукоснительному  исполнению
на   всей   территории   Республики   Беларусь,   в   частности,   в
рассматриваемом случае обязательны для исполнения банками Республики
Беларусь  и  судебными исполнителями хозяйственных судов  Республики
Беларусь,  и их неисполнение влечет ответственность, предусмотренную
законодательными актами.
     В  соответствии с постановлением Пленума Высшего Хозяйственного
Суда  Республики  Беларусь от 7 декабря 2000 г.  №  15  «О  судебном
решении» резолютивная часть решения суда о взыскании денежных сумм и
выданный на ее основании приказ хозяйственного суда должны содержать
общий  размер  и вид валюты подлежащих взысканию сумм  с  раздельным
определением  основной задолженности, убытков и  неустойки  (штрафа,
пени),  указание на первоочередное исполнение банком  приказа  и  на
предмет удовлетворенного иска для определения очереди платежей.
     Статьей  10 Закона Республики Беларусь «О налогах на  доходы  и
прибыль»   установлено,  что  иностранные   юридические   лица,   не
осуществляющие  деятельность в Республике Беларусь через  постоянное
представительство,  получающие  доход  из  источников  в  Республике
Беларусь,  уплачивают  налог по «другим доходам»  по  ставке  15  %.
Перечень    доходов   иностранных   юридических   лиц,    подлежащих
налогообложению  в  качестве «других доходов», определяется  Советом
Министров Республики Беларусь.
     Постановлением  Кабинета Министров Республики  Беларусь  от  26
июля 1996 г. № 492 «О вопросах взимания налогов на доходы и прибыль»
утвержден  Перечень доходов иностранных юридических лиц,  подлежащих
налогообложению  в  качестве  «других  доходов»,  в  соответствии  с
которым  к «другим доходам» относятся и доходы от штрафов и пени  за
нарушение договорных и долговых обязательств. В соответствии с п.  6
Порядка  и  сроков  уплаты  налогов  на  доходы  и  прибыль,   также
утвержденного  указанным  выше  постановлением  Кабинета   Министров
Республики Беларусь, налог на доходы иностранных юридических лиц, не
осуществляющих  деятельность в Республике Беларусь через  постоянное
представительство,  удерживается юридическими и физическими  лицами,
выплачивающими доход иностранному юридическому лицу, с полной  суммы
дохода  и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за  днем
начисления  платежа  иностранному  юридическому  лицу.  Кроме  того,
данным  пунктом установлено, что при выплате дохода  не  в  денежной
форме  налог  уплачивается  с денежного эквивалента  дохода,  расчет
налога  на  доходы  иностранного  юридического  лица  представляется
предприятием  в налоговые органы ежемесячно не позднее  20-го  числа
месяца,   следующего  за  месяцем  начисления  платежа  иностранному
юридическому лицу.
     В  целях  разъяснения порядка налогообложения «других  доходов»
Государственным  налоговым  комитетом  Республики  Беларусь  принято
постановление от 25 мая 2001 г. № 72  «Об утверждении  Инструкции  о
налогообложении  «других доходов» иностранных  юридических  лиц,  не
осуществляющих  деятельность в Республике Беларусь через  постоянное
представительство».  В  соответствии с  подп.  3.10  указанной  выше
Инструкции  налог  от  штрафов и пени  взимается  с  суммы  платежа,
причитающегося иностранному юридическому лицу.
     Перечисленные  выше  акты  не затрагивают  механизма  удержания
налогов  от  штрафов и пени при принудительном исполнении  судебного
решения,  вынесенного  в пользу иностранного юридического  лица,  не
осуществляющего деятельность в Республике Беларусь через  постоянное
представительство  и  не  имеющего права  на  полное  или  частичное
освобождение от налога.
     Исполнение вступившего в законную силу судебного решения  может
быть осуществлено следующими путями:
     1.  Должник  в добровольном порядке после удержания  налога  от
штрафа и пени перечисляет оставшуюся сумму иностранному юридическому
лицу,  не  осуществляющему деятельность в Республике Беларусь  через
постоянное представительство.
     2.   Взыскатель   в  порядке,  установленном  законодательством
Республики  Беларусь,  исполнительный документ  хозяйственного  суда
вместе с платежным требованием, в котором указана вся определенная к
взысканию  судом  сумма (в том числе и штраф, пеня),  предъявляет  в
банк  к  счету  лица,  обязанного  удержать  налог  с  дохода,   для
бесспорного списания средств со счета плательщика.
     При  достаточности  денежных средств  на  счете  должника  банк
обязан   исполнить  платежное требование в день  его  поступления  в
полной  сумме,  так  как в обязанность банка  не  входит  исчисление
налога и перечисление его в бюджет в данной ситуации.
     В  результате  субъект  хозяйствования Республики  Беларусь  не
удержал  налог с дохода иностранного юридического лица и обязан   из
собственных средств внести налог в бюджет.
     Возврат  же  списанной в пользу иностранного лица банком  суммы
налога  возможен  в  случае  добровольного перечисления  иностранным
юридическим  лицом  данной  суммы на  счет  субъекта  хозяйствования
Республики Беларусь. В случае отказа иностранного юридического  лица
сделать  это  субъекту хозяйствования Республики  Беларусь  придется
предпринимать определенные шаги к возврату этой суммы, в том числе и
в судебном порядке.
     3.   Взыскатель  в  порядке,  установленном  ХПК,   предъявляет
исполнительный документ в хозяйственный суд для исполнения  судебным
исполнителем в полном объеме.
     Судебный  исполнитель  после  истечения  данного  должнику   7-
дневного  срока  для   добровольного  исполнения  в  полном   объеме
требований   исполнительного  документа  в  порядке,   установленном
законодательством   Республики  Беларусь,  исполнительный   документ
вместе  с  платежным требованием предъявляет в банк  к  счету  лица,
обязанного удержать налог с дохода, для бесспорного списания средств
со счета плательщика.
     При  достаточности  денежных средств  на  счете  должника  банк
перечисляет данные средства на депозитный счет хозяйственного  суда,
с которого они обязаны быть перечислены на счет взыскателя.
     Судебный  исполнитель,  как и хозяйственный  суд,  не  является
лицом, обязанным исчислить сумму налога и перечислить его в бюджет.
     Последствия  такого  взыскания для должника  те  же,  что  и  в
случае, изложенном выше.
     4.  Взыскатель  в  случае недостаточности денежных  средств  на
счете  должника  для  полного  погашения  задолженности  предъявляет
исполнительный документ в хозяйственный суд для исполнения  судебным
исполнителем  путем  обращения  взыскания  на  имущество   должника.
Судебный  исполнитель при недостаточности денежных средств на  счете
должника  для  полного  погашения задолженности  по  исполнительному
документу, предъявленному им к исполнению в банк, обязан,  как  и  в
случае  поступления заявления взыскателя об обращении  взыскания  на
имущество,  обратив  взыскание  на  имущество  должника,   исполнить
исполнительный   документ  в  полном  объеме.  В  результате   может
возникнуть  ситуация,  при  которой  у  должника  не  останется   ни
имущества, ни денежных средств, на которые должна обратить взыскание
инспекция  Министерства по налогам и сборам  Республики  Беларусь  с
целью  взыскания  налога.  В результате в  бюджет  вообще  могут  не
поступить средства.
     Как   видно   из  приведенных  выше  последних  трех  примеров,
проблема   актуальна   и  затрагивает  как  вопросы   своевременного
пополнения   бюджета,   так  и  интересы  субъектов   хозяйствования
Республики Беларусь.
     Выходом  из  создавшегося  положения может  быть  прежде  всего
внесение  Министерством  по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь
изменений  и  дополнений  в  Инструкцию  о  налогообложении  «других
доходов» иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность
в    Республике   Беларусь   через   постоянное   представительство,
утвержденную  постановлением  Государственного  налогового  комитета
Республики Беларусь от 25 мая 2001 г. № 72.
     Дополнения  могут  быть внесены отдельной  главой  «Особенности
уплаты  налога при бесспорном порядке списания «других  доходов»,  а
также принудительном исполнении на основании постановления суда».  В
данной  главе  следует отразить, что при вступлении в законную  силу
постановления  (решения)  суда  Республики  Беларусь   о   взыскании
денежных  средств, в том числе и в валюте, с должника, в обязанность
которого  входит уплата налога на  доходы иностранного  юридического
лица,  не  осуществляющего деятельность в Республике Беларусь  через
постоянное  представительство, должник,  в  случае  неисполнения  им
постановления  суда  в добровольном порядке с соблюдением  положений
Инструкции    о   налогообложении   «других   доходов»   иностранных
юридических   лиц,  не  осуществляющих  деятельность  в   Республике
Беларусь  через постоянное представительство, обязан  представить  в
обслуживающий   банк   или   в  7-дневный   срок   после   получения
постановления  о возбуждении исполнительного производства  судебному
исполнителю   в  суд,  в  районе  деятельности  которого   находится
налоговый  орган,  на  учете в котором состоит  должник,  выдаваемую
инспекцией  Министерства  по  налогам и сборам  Республики  Беларусь
справку,   для   того   чтобы   исключить   возможность   исполнения
постановления    (решения)   банком   или   судебным    исполнителем
постановления  в полном объеме при наличии оснований к  перечислению
должником  налога. Справка должна свидетельствовать о  том,  что  из
сумм,  подлежащих  взысканию с должника на  основании  постановления
(решения)   суда,   подлежит   перечислению   должником   в   бюджет
определенная сумма налога.
     Порядок  списания денежных средств со счетов должника в  случае
предъявления  исполнительного  документа,  выданного  на   основании
постановления суда, в банк взыскателем или лицом, являющимся на  это
уполномоченным  в  соответствии  с п.  89  Инструкции  о  банковском
переводе, утвержденной постановлением Правления Национального  банка
Республики  Беларусь  от 29 марта 2001 г. №  66,  и  указанной  выше
справки   должником   может  быть  установлен  Национальным   банком
Республики  Беларусь  путем  внесения соответствующих  дополнений  в
Инструкцию о банковском переводе.
     Порядок  исполнения  исполнительных  документов  хозяйственными
судами  может быть установлен Высшим Хозяйственным Судом  Республики
Беларусь  путем  внесения  соответствующих  дополнений  в  документы
Высшего  Хозяйственного Суда, регламентирующих деятельность судебных
исполнителей.
     Таким   образом,   именно  на  лицо,  обязанное   исчислить   и
перечислить налог в бюджет, будет возложена обязанность своевременно
уведомить банк или судебного исполнителя о необращении взыскания  на
денежные  средства,  подлежащие перечислению этим  лицом  в  бюджет.
Исключится  возможность перечисления иностранным лицам тех  денежных
средств,  которые  должны быть перечислены  в  бюджет;  и  в  случае
предъявления   исполнительного  документа  в  банк   или   судебному
исполнителю  у  последних будут основания к тому,  чтобы  взыскателю
перечислить  определенную постановлением (решением)  суда  сумму  за
минусом налога.
     В   том  случае,  если  должником  не  будет  предоставлена   в
обслуживающий  банк  или  в суд справка, исполнение  исполнительного
документа  банком  или  судом производится  на  общих  основаниях  с
направлением  в  3-дневный  срок  уведомления  банком  или  судебным
исполнителем в инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики
Беларусь по месту учета должника.
     Уведомление должно содержать сведения о результатах  исполнения
банком  или  судебным исполнителем постановления  (решения)  суда  в
определенной сумме, в том числе штрафа и пени.
     Инспекция Министерства по налогам и сборам Республики  Беларусь
при  наличии  оснований к взысканию налога на  доходы  взыскивает  с
должника налог в порядке, установленном законодательством Республики
Беларусь.
     Принятие  Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь
изложенных   предложений  будет  способствовать  в  конечном   итоге
своевременному пополнению бюджета Республики Беларусь.


02.09.2002 г.


Право Беларуси, 2002 г., № 8, с.92