О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Т.С.Шамкуть, главный государственный
налоговый инспектор отдела методологии
налогообложения индивидуальных
предпринимателей МНС
Зачетный метод исчисления налога на добавленную стоимость
(далее - НДС) введен в Республике Беларусь с 1января 2000 г.
Законом «О налоге на добавленную стоимость» в редакции от 16
ноября 1999 г. (далее - Закон).
Предпринимателю следует внимательно изучить нормативные
правовые акты, регулирующие порядок исчисления и уплаты НДС, и
прежде всего вышеупомянутый Закон «О налоге на добавленную
стоимость», с изменениями и дополнениями, и Инструкцию о порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость,
утвержденную постановлением Государственного налогового комитета
от 29 июня 2001 г. № 94, с учетом изменений и дополнений от 17
июня 2002 г. № 63, вступивших в силу с 1 августа 2002 г. (далее
- Инструкция.)*
От уплаты НДС (за исключением налога, уплачиваемого на
товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь)
освобождаются индивидуальные предприниматели:
при занятии видами деятельности, по которым установлен единый
налог в соответствии с Декретом Президента от 17 мая 2001 г. №
12 «О введении единого налога с индивидуальных предпринимателей
и иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров, работ
(услуг), и о некоторых вопросах, связанных с указанной
деятельностью» (далее - Декрет № 12);
при применении индивидуальным предпринимателем упрощенной
системы налогообложения для субъектов малого
предпринимательства;
при занятии игорным бизнесом в соответствии с
законодательством Республики Беларусь.
В каких случаях индивидуальный
предприниматель признается
плательщиком НДС
Индивидуальные предприниматели являются плательщиками НДС в
последующем отчетном месяце, если их выручка от реализации
товаров (работ, услуг) за предшествующий месяц превысила размер
3000 базовых величин, установленных на этот месяц
законодательством Республики Беларусь (с 1 марта 2002 г.
установлена базовая величина в размере 10 000 руб.).
Выручка за предшествующий месяц определяется как общая сумма
выручки от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг
с учетом НДС, полученная в денежной, натуральной и иной форме. В
выручку включаются:
суммы денежных средств, поступившие за реализованную
продукцию, товары (выполненные работы, оказанные услуги) на
счета в учреждениях банков и (или) в кассу предпринимателя;
суммы денежных средств, поступившие на счета в учреждениях
банка и (или) кассу предпринимателя в виде вознаграждений,
сборов и (или) других платежей по договорам поручения, комиссии
или консигнации либо иным аналогичным договорам;
стоимость отгруженных продукции, товаров (выполненных работ,
оказанных услуг) в рамках исполнения товарообменных договоров;
стоимость отгруженных продукции, товаров (выполненных работ,
оказанных услуг), оплаченных третьими лицами (при проведении
зачета взаимных требований);
стоимость продукции, товаров, выданных в счет погашения
задолженности по оплате труда физических лиц, привлекаемых по
трудовым и гражданско-правовым договорам;
стоимость продукции, товаров, переданных в счет погашения
задолженности перед юридическими лицами и предпринимателями;
суммы полученных векселей по отгруженным продукции, товарам
(выполненным работам, оказанным услугам);
иные поступления, связанные с производством и реализацией
продукции, выполнением работ, оказанием услуг.
Не включаются в выручку внереализационные доходы
индивидуального предпринимателя, т.е. доходы от
внереализационных операций, непосредственно не связанных с
производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг).
При определении размера выручки за предшествующий месяц не
учитываются суммы выручки, полученные индивидуальным
предпринимателем при осуществлении игорного бизнеса, а также от
видов деятельности, при осуществлении которых уплачивается
единый налог в соответствии с Декретом № 12.
П р и м е р 1.
В июне 2002 года на расчетный счет поступила выручка от
оптовой реализации товаров в сумме 22 млн. руб.**, от оказания
услуг юридическим лицам по ремонту помещений - 8 млн. руб.,
принято наличными от физических лиц за оказание услуг по ремонту
- 0,5 млн. руб.***. Кроме того, индивидуальным предпринимателем
во исполнение товарообменного договора с коммерческой
организацией отгружен товар на сумму 3 млн. руб. и на сумму 1
млн. руб. отгружен товар в счет погашения задолженности перед
юридическим лицом (ранее от этого юридического лица поступила
предоплата в сумме 1,5 млн. руб.). Таким образом, общая сумма
выручки (как критерия для признания индивидуального
предпринимателя плательщиком) за июнь составила 34 млн. руб. и
превысила 30 млн. руб. У индивидуального предпринимателя
возникает обязанность по исчислению и уплате НДС в июле 2002
года, т.е. с 1 июля индивидуальный предприниматель обязан вести
книгу покупок, исчислять и предъявлять суммы НДС покупателям
товаров (работ, услуг), в установленные законодательством сроки
представить налоговую декларацию за июль и уплатить в бюджет
причитающийся к уплате НДС.
С учетом применения зачетного метода исчисления НДС и
конкретной специфики той или иной деятельности, к примеру, при
оптовой торговле, при которой покупатели - юридические лица и
индивидуальные предприниматели желают приобретать товары с
выделенным в накладных НДС, индивидуальным предпринимателям
становится более выгодно, а зачастую и необходимо (иначе
юридические лица просто не хотят иметь дело с такими
поставщиками), являться плательщиками НДС, причем не в отдельных
месяцах, а в течение всего календарного года. Законом
предусмотрена эта возможность.
Индивидуальные предприниматели имеют право уплачивать налог в
порядке, установленном Законом, независимо от размера полученной
выручки за предшествующий месяц при представлении
соответствующего заявления в налоговый орган по месту своей
регистрации в качестве налогоплательщика.
Заявление представляется в произвольной форме в письменном
виде. В заявлении индивидуальный предприниматель указывает
период (полные календарные месяцы), в течение которого он будет
являться плательщиком НДС. Заявление представляется до начала
налогового периода, с которого он в соответствии с заявлением
будет признаваться плательщиком НДС.
Индивидуальный предприниматель, представивший заявление в
налоговый орган, принимает на себя все обязанности
плательщика НДС.
К подаче заявления в целях уплаты НДС приравнивается и
выделение сумм налога в первичных учетных и расчетных
документах, применяемых при отгрузке товаров, выполнении работ,
оказании услуг. Индивидуальный предприниматель, выделивший суммы
НДС в указанных документах, применяемых при отгрузке товаров,
выполнении работ, оказании услуг юридическим лицам и
индивидуальным предпринимателям - плательщикам НДС, становится
плательщиком этого налога в том налоговом периоде, в котором
осуществлялось выделение сумм НДС, и возлагает на себя, таким
образом, все обязанности плательщика НДС.
Некоторые индивидуальные предприниматели допускают ошибку,
когда по требованию отдельных юридических лиц выделяют суммы
НДС в первичных учетных и расчетных документах, не считая при
этом себя плательщиками НДС.
Выделив хотя бы в одном случае сумму НДС, к примеру, в
товарно-транспортной накладной, индивидуальный предприниматель
становится плательщиком НДС в отношении всех операций в
налоговом периоде, в котором эта сумма была выделена в первичном
учетном документе. В налоговом периоде, в котором поступают
суммы НДС, указанные в платежном поручении на перечисление
индивидуальному предпринимателю денежных средств за товары, этот
предприниматель также признается плательщиком НДС, так как и в
этом случае сумма НДС выделена в расчетном документе (платежном
поручении).
Если сумма НДС была выделена индивидуальным предпринимателем
в первичном учетном документе ошибочно и при этом поступила от
покупателя, то для того, чтобы не являться плательщиком НДС, ему
необходимо выделенные в первичных учетных и расчетных
документах суммы НДС вернуть покупателям товаров (работ, услуг)
- плательщикам НДС на основании актов сверки с этими
покупателями до сроков представления налоговой декларации и
уплаты НДС, но при условии, что индивидуальный предприниматель
не является плательщиком налога по другим основаниям, таким,
как названные выше превышение выручки размера 3000 базовых
величин, а также подача индивидуальным предпринимателем
заявления на признание его плательщиком НДС и отсутствие
заявления на отказ от права являться плательщиком НДС.
П р и м е р 2.
Индивидуальный предприниматель, у которого в июне выручка
превысила размер 3000 базовых величин, являющийся плательщиком
НДС в июле, в этом налоговом периоде исчислял и предъявлял суммы
НДС покупателям товаров в товарно-транспортных накладных при
отгрузке товаров. В июле таких отгрузок было три. Причем по
двум товарно-транспортным накладным денежные средства от
покупателей с выделенным НДС поступили в этом же месяце, т.е. в
июле, а по одной товарно-транспортной накладной денежные
средства от покупателей поступили на основании платежного
поручения в следующем месяце, т.е. в августе. В этом случае
индивидуальный предприниматель и в августе является плательщиком
НДС (в налоговую базу включается выручка по всем операциям
августа).
В июле выручка не превысила размера 3000 базовых величин,
следовательно, в августе индивидуальный предприниматель не будет
являться плательщиком НДС по общему правилу. Индивидуальным
предпринимателем не подавалось также и заявление на признание
его плательщиком НДС. В этом случае если индивидуальный
предприниматель не желает быть плательщиком НДС в августе, то
до 20 сентября ему необходимо на основании акта сверки с
покупателем товаров вернуть сумму НДС, поступившую в августе.
Законодательством не предусмотрено ограничение срока возврата
указанных сумм индивидуальными предпринимателями. Вместе с тем,
если эти суммы были возвращены после установленных
законодательством срока представления налоговой декларации по
НДС и срока уплаты НДС, а налоговая декларация не была
представлена своевременно и налог своевременно не был уплачен, к
этому индивидуальному предпринимателю применяются установленные
законодательством меры ответственности (п. 4 ст. 9 Закона от 20
декабря 1991 г. «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет
Республики Беларусь»).
П р и м е р 3.
В мае индивидуальному предпринимателю поступила выручка за
отгруженную в апреле продукцию (при отгрузке суммы НДС были
выделены в товарной накладной, так как данный предприниматель
являлся в апреле плательщиком НДС) с выделенными в расчетном
документе суммами НДС. В апреле выручка индивидуального
предпринимателя не превысила 3000 базовых величин, заявление на
признание предпринимателя плательщиком не подавалось. Вместе с
тем индивидуальный предприниматель является плательщиком НДС в
мае (по такому основанию, как выделение сумм НДС в первичных
учетных и расчетных документах) по всем операциям этого
налогового периода (месяца), за исключением случаев возврата
суммы выделенного НДС покупателю. Если индивидуальным
предпринимателем сумма выделенного в расчетном документе НДС не
возвращена своевременно, то он обязан представить налоговую
декларацию до 20 июня включительно и уплатить причитающийся к
уплате НДС не позднее 22 июня. Если налоговая декларация им не
представлена и налог не уплачен своевременно, то к нему
применяются меры ответственности в соответствии с п.4 ст. 9
Закона «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики
Беларусь» - финансовые санкции в размере 10 процентов от
причитающихся к уплате сумм НДС, в том числе и при возврате сумм
НДС покупателю после установленного срока уплаты НДС.
Применяются также и меры административной ответственности.
Обязанности плательщиков НДС
Индивидуальный предприниматель, признаваемый плательщиком
НДС, обязан:
- исчислять НДС, предъявлять суммы НДС к уплате покупателям
товаров (работ, услуг);
- вести книгу покупок;
- представлять налоговые декларации по НДС в установленные
законодательством сроки;
- уплачивать причитающийся НДС в бюджет в сроки,
установленные законодательством.
Ниже остановимся более подробно на каждой из указанных
обязанностей.
На индивидуальных предпринимателей, не являющихся
плательщиками НДС, не возлагаются данные обязанности.
Следует обратить внимание на то, что индивидуальные
предприниматели, не являющиеся плательщиками налога, при
реализации товаров (работ, услуг) первичные учетные и расчетные
документы, применяемые при отгрузке товаров, выполнении работ,
оказании услуг, выписывают без выделения сумм налога и
предъявления этих сумм покупателю. При этом в указанных
документах делается соответствующая надпись или ставится штамп
«Без НДС».
Индивидуальный предприниматель, не являющийся плательщиком
налога, суммы налога, уплаченные при таможенном оформлении
товаров или при приобретении товаров (работ, услуг), относит на
увеличение их стоимости.
Исчисление НДС, предъявление
сумм НДС покупателям
Если плательщик НДС отпускает товары (работы, услуги) без
исчисления сумм НДС и предъявления их покупателям, то при подаче
налоговой декларации такому плательщику придется исчислять НДС
за счет своего личного дохода, так как в этом случае покупатель
не возмещает НДС, не предъявленный к оплате.
Исчисленная сумма налога предъявляется налогоплательщиком к
оплате покупателю товаров (работ, услуг) и определяется по
каждому виду товаров (работ, услуг).
Предъявление сумм НДС покупателю налогоплательщик производит
путем указания в первичных учетных документах, применяемых при
отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг, следующих
реквизитов: «ставка НДС», «сумма НДС», «всего стоимость с НДС».
В первичных учетных документах, в частности, товарных накладных,
товарно-транспортных накладных, данные реквизиты указываются
отдельно по каждой позиции, а в расчетных документах - итоговой
суммой, исчисленной в прилагаемых сопроводительных учетных
документах.
По результатам налогового периода (месяца) сумма налога,
подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет, определяется как
разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам
налогового периода, и суммами налоговых вычетов, приходящихся на
данный налоговый период.
При этом общая сумма налога, определяемая по итогам
налогового периода, по всем операциям по реализации товаров
(работ, услуг) и изменениям налоговой базы за налоговый период
определяется путем сложения исчисленных сумм налогов.
П р и м е р 4.
Индивидуальный предприниматель - плательщик НДС приобретает
продукцию в Республике Беларусь у производителя. В первичных
учетных документах выделен НДС по ставке 20 процентов. Этот
«входной» налог индивидуальный предприниматель примет к вычету
при исчислении НДС к уплате в бюджет.
Далее индивидуальный предприниматель формирует оптовую цену.
В соответствии с Разъяснением о некоторых вопросах
ценообразования в связи с введением в действие зачетного метода
исчисления налога на добавленную стоимость, утвержденным
Министерством экономики 11 января 2000 г., Министерством
финансов 11 января 2000 г., Государственным налоговым комитетом
12 января 2000 г., оптовая надбавка в установленных пределах
взимается к отпускным ценам, сформированным субъектами
хозяйствования без НДС.
Цена продукции, приобретенной у производителя, без НДС
составляет 10 000 руб.; НДС, выделенный в товарно-транспортной
накладной (20 процентов), - 2000 руб. Всего оплачено поставщику
(производителю) 12 000 руб.
Применяется оптовая наценка 10 процентов к цене без НДС -
1000 руб. (10 000 х 10%). Таким образом, оптовая цена товара
без НДС - 11 000 руб. (10 000 + 1000).
Если на данный товар установлена ставка НДС 20 процентов, то
индивидуальным предпринимателем - плательщиком НДС исчисляется
НДС в сумме 2200 руб. (11 000 х 20%), который выделяется в
первичных учетных документах при отгрузке товара этим
индивидуальным предпринимателем. Таким образом, покупателю товар
реализуется по цене 13 200 руб. (11 000 + 2200).
При подаче налоговой декларации НДС к уплате индивидуальным
предпринимателем составит 200 руб. (2200 - 2000) (если выручка
за отгруженный покупателю товар поступила в том же месяце, в
котором произведена оплата поставщику за приобретенный товар. На
практике налоговые периоды (месяцы) могут не совпадать).
При реализации товаров населению по розничным ценам или
тарифам, к примеру, при осуществлении розничной торговли через
магазины, соответствующая сумма налога включается плательщиком
НДС в эти цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках,
выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых
покупателю документах соответствующая сумма налога не
выделяется, за исключением выделения налога при приобретении
товаров по требованию покупателей.
В этом случае указывается ставка налога, по которой
облагается купленный товар («Без НДС», 9,09 процента при ставке
10 процентов, 16,67 процента при ставке 20 процентов или
расчетная ставка, имеющаяся на начало текущего налогового
периода, если таковая применяется индивидуальным
предпринимателем), и заверяется печатью или штампом и подписью
индивидуального предпринимателя или лица, им уполномоченного.
Ведение книги покупок
Для правильного определения сумм налоговых вычетов при
приобретении товаров (работ, услуг) ведется книга покупок.
При отсутствии ведения книги покупок суммы НДС к вычету не
принимаются.
Книга покупок предназначена для регистрации расчетных
документов, подтверждающих оплату НДС при приобретении товаров
(работ, услуг), в которых указаны реквизиты по НДС, а также
получаемых от поставщиков первичных учетных документов,
применяемых при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании
услуг, в которых указаны реквизиты по налогу.
В книге покупок в хронологическом порядке по мере наступления
права на зачет сумм НДС отражаются данные:
- на основании получаемых от поставщиков первичных учетных
документов с указанными реквизитами по налогу, применяемых при
отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг, и расчетных
документов, подтверждающих оплату НДС при приобретении товаров
(работ, услуг) (за исключением предварительной), с указанными
реквизитами по налогу;
- либо на основании оформленных таможенных деклараций и копий
расчетных или иных документов, подтверждающих факт уплаты налога
по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики
Беларусь.
Следует обратить внимание, что суммы НДС по поступившим и
оприходованным товарам, приобретенным для продажи, принимаются к
вычету после их фактической оплаты поставщикам независимо от
факта реализации этих товаров.
П р и м е р 5.
Индивидуальным предпринимателем - плательщиком НДС товар
приобретен в мае, оплата поставщику произведена также в мае.
Данный товар реализован частично в мае (выручка поступила в
мае), а оставшаяся часть реализована в июне. В этом случае
суммы НДС заносятся в книгу покупок в мае и принимаются к вычету
в установленном законодательством порядке в этом же месяце
несмотря на то, что выручка за оставшуюся часть товара поступила
в июне.
Если в первичных учетных и расчетных документах
установленного образца, выставленных продавцами при приобретении
индивидуальным предпринимателем товаров (работ, услуг), не
выделены суммы налога, то самостоятельное выделение (исчисление
расчетным путем) сумм НДС для включения в книгу покупок не
производится и к вычету эти суммы не принимаются, за исключением
выделения сумм НДС налогоплательщиками при реализации объектов
незавершенного строительства, имеющихся на балансе (учете) по
состоянию на 1 января 2000 г. Данное положение применяется с 1
августа 2002 г.
До указанной даты допускалось принимать к вычету
самостоятельно выделенные суммы НДС индивидуальными
предпринимателями, осуществляющими заготовку у населения
вторичных ресурсов, при наличии первичных учетных и расчетных
документов, после оплаты (за исключением предварительной)
заготовленных ресурсов; при приобретении и оплате работ и услуг
по розничным ценам или тарифам в Республике Беларусь; при
реализации с 1 января 2001 г. основных средств, включая
незавершенное строительство, и оборудования, требующего монтажа
(кроме освобожденных и не подлежащих налогообложению),
находившихся на учете по состоянию на 1 января 2000 г.
Книга покупок хранится у налогоплательщика в течение полных
пяти лет с даты последней записи при условии проведения проверки
налоговыми органами. Книга покупок может вестись
автоматизированным способом.
С 1 августа 2002 г. в книге покупок может быть исключена
графа 8 по покупкам в Российской Федерации, если отсутствуют
такие покупки. По усмотрению налогоплательщика книга покупок
может быть дополнена необходимыми налогоплательщику графами,
поскольку с 1 августа из Инструкции исключена форма приложения к
налоговой декларации, в которой производилось определение сумм
налоговых вычетов отчетного месяца, и в связи с этим определение
налогоплательщиком сумм налоговых вычетов отчетного месяца будет
производиться в произвольной форме исходя из требований
Инструкции.
Книга покупок не ведется индивидуальным предпринимателем в
налоговом периоде, в котором он не является плательщиком НДС.
Представление налоговых
деклараций по НДС
Правильно заполнив соответствующие строки и графы налоговой
декларации за отчетный период, плательщик определяет сумму НДС,
подлежащую уплате в бюджет за этот период.
За налоговые периоды (месяцы), в которых индивидуальный
предприниматель являлся плательщиком НДС, налоговая декларация
представляется индивидуальным предпринимателем независимо от
того, имеются у него обязательства по уплате НДС за этот период
либо нет. Налоговым периодом считается каждый календарный месяц.
П р и м е р 6.
У индивидуального предпринимателя - плательщика НДС в июле
выручка от реализации товаров в Республике Беларусь составила
4800 тыс. руб., в том числе НДС по реализации составил 800
тыс. руб. Сумма НДС, уплаченного при приобретении товаров в
этом месяце, составила согласно книге покупок 850 тыс. руб. При
заполнении налоговой декларации за июль вычет сумм НДС,
уплаченных при приобретении товаров, производится в пределах
сумм налога, исчисленного по реализации товаров. Таким образом,
не имеется обязательств по уплате в бюджет НДС за июль. Вместе
с тем налоговая декларация за июль плательщиком НДС
представляется в налоговый орган до 20 августа (включительно).
Налоговая декларация представляется налогоплательщиком
ежемесячно налоговым органам по месту постановки на учет до 20-
го числа (включительно) месяца, следующего за истекшим налоговым
периодом. Если срок представления декларации приходится на
выходной (нерабочий) день, этот срок переносится на первый
рабочий день.
С вступлением в силу с 1 августа 2002 г. постановления
Министерства по налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63
налоговая декларация заполняется по новой форме согласно
приложению 4 к Инструкции. Исчисление и уплата НДС будут
производиться нарастающим итогом с начала года. При этом в
2002 году нарастающий итог применяется не с начала года, а с 1
августа (за июль налоговая декларация заполняется в прежнем
порядке, без нарастающего итога, и представляется плательщиком
по форме, предусмотренной в приложении 4 к Инструкции до
внесения в нее изменений и дополнений).
Согласно п. 2 ст. 6 Закона при определении плательщиком
налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг)
определяется исходя из всех доходов налогоплательщика,
полученных им в денежной, натуральной и иной формах. В
соответствии с п. 49 Инструкции индивидуальный предприниматель,
признаваемый плательщиком НДС, является плательщиком этого
налога в отношении всех осуществляемых операций, за исключением
освобождаемых от налогообложения в соответствии со ст. 3 Закона.
При этом согласно п. 64 Инструкции в налоговую декларацию за
текущий налоговый период подлежит включению налоговая база,
определенная на дату фактической реализации товаров (работ,
услуг), приходящейся на этот налоговый период, включая их
частичную оплату, а также связанные с расчетами по оплате
товаров (работ, услуг) средства.
Дата фактической реализации товаров (работ, услуг) для
исчисления НДС индивидуальными предпринимателями определяется
как приходящийся на налоговый период (календарный месяц) день
зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет
индивидуального предпринимателя, а в случае реализации за
наличные денежные средства - день поступления указанных денежных
средств в кассу налогоплательщика, но не позднее 60 дней со дня
отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Дата фактической реализации товаров (работ, услуг)
индивидуальными предпринимателями для исчисления НДС не
определяется как день отгрузки товаров (выполнения работ,
оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных
документов, поскольку Инструкцией о порядке ведения учета
индивидуальными предпринимателями (в редакции постановления
Государственного налогового комитета и Министерства финансов от
14 августа 2000 г. № 75/85) метод определения выручки от
реализации товаров (работ, услуг) по отгрузке товаров
(выполнению работ, оказанию услуг) не предусмотрен (за
исключением товарообменных операций).
При совершении товарообменных операций день получения выручки
определяется в соответствии с Положением о порядке отражения в
бухгалтерском учете и налогообложении товарообменных операций,
утвержденным приказом Министерства финансов и Государственного
налогового комитета от 6 апреля 1999 г. № 77/63 (с изменением и
дополнениями от 6 июля 2000 г. № 75/66). Так, выручка от
реализации товаров отражается в учете по мере отгрузки товаров
исходя из учетной цены. Учетной ценой является цена
отпускаемого (экспортируемого) товара, используемая для
отражения в учете при осуществлении товарообменных операций и
устанавливаемая в белорусских рублях.
Датой выполнения работ (оказания услуг) признается день
передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с
оформленными документами (акты сдачи-приемки и т.п.).
Датой реализации по передаче индивидуальным предпринимателем
для собственных нужд для использования в качестве основных
средств и нематериальных активов товаров (работ, услуг)
собственного производства, а также объектов (этапов)
завершенного капитального строительства является дата принятия
на учет в качестве основных средств, нематериальных активов и
этапов завершенного капитального строительства.
Полученная индивидуальным предпринимателем предоплата в
налоговую базу при исчислении НДС включается по мере отгрузки
товаров, выполнения работ, оказания услуг.
При определении налоговой базы выручка, полученная в
иностранной валюте, пересчитывается индивидуальным
предпринимателем в валюту Республики Беларусь по курсу
Национального банка Республики Беларусь на дату фактической
реализации товаров (работ, услуг).
П р и м е р 7.
Индивидуальному предпринимателю - плательщику НДС в июне на
расчетный счет поступила выручка от реализации партии товара в
сумме 1200 тыс. руб., включая НДС - 200 тыс. руб., также
поступило 500 тыс. руб. без НДС (индивидуальным предпринимателем
данный товар был отгружен в апреле, когда он не являлся
плательщиком НДС).
Также получен товар на сумму 2400 тыс. руб., в том числе НДС
- 400 тыс. руб., по товарообменному договору, отгрузка по
которому была произведена индивидуальным предпринимателем в мае.
Кроме того, 21 июня на валютный счет поступила выручка по
товару, отгруженному в Российскую Федерацию, в сумме 30 тыс.
рос. руб., в том числе НДС в сумме 5 тыс. рос. руб., и
предоплата согласно договору с российской организацией в сумме
60 000 рос. руб., в том числе НДС 10 000 рос. руб. (отгрузка по
данному договору произведена в июле).
В этом случае в налоговую декларацию за июнь включаются
всего: 3412,7 тыс. руб. (1200 + 500 + 1712,7) (полученная сумма
в российских рублях пересчитывается по курсу Национального банка
Республики Беларусь на дату фактической реализации (поступления
выручки) на валютный счет (30 тыс. рос. руб. х 57,09). Итого
НДС по реализации за июнь составил 568 783 руб. (3412,7 тыс.
руб. х 20/120).
В данном примере суммы по товару, поступившему по
товарообменной операции, не включаются в налоговую декларацию за
июнь (должны быть включены в налоговую декларацию за май - на
дату отгрузки товара по товарообменному договору).
Суммы поступившей предоплаты не включаются в налоговую
декларацию за июнь (должны быть включены в налоговую декларацию
за июль по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату
отгрузки товара в июле).
При реализации товаров по ценам ниже остаточной стоимости
(для основных средств, нематериальных активов, малоценных и
быстроизнашивающихся предметов), по ценам ниже цены приобретения
(для приобретенных на стороне товаров (работ, услуг) налоговая
база определяется соответственно исходя из остаточной стоимости,
цены приобретения.
При реализации товаров (работ, услуг) собственного
производства по ценам ниже их себестоимости налоговая база
определяется исходя из цены реализации таких товаров (работ,
услуг). Данное положение применяется с 1 июня 2001 г., т.е. со
дня вступления в силу Декрета Президента от 17 мая 2001 г. № 14
"О некоторых вопросах исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость".
П р и м е р 8.
Индивидуальным предпринимателем - плательщиком НДС согласно
договору купли-продажи реализован станок за 1800 тыс. руб.,
включая НДС - 300 тыс. руб. Остаточная стоимость этого станка
составила 2200 тыс. руб., по данным книги учета основных фондов
(приложение 1 к Инструкции о порядке ведения учета
индивидуальными предпринимателями), утвержденной Министерством
финансов и Главной государственной налоговой инспекцией при
Кабинете Министров от 10 ноября 1995 г. № 46/18. Поскольку
станок реализован по цене ниже остаточной стоимости, в налоговую
базу при заполнении налоговой декларации включается сумма 2200
тыс. руб.
Однако покупателю предъявляется к оплате сумма НДС,
соответствующая цене реализации этого станка, указанной в
первичных учетных документах на его отгрузку, поскольку ст. 14
Закона установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) по
свободным отпускным ценам (с учетом акцизов для подакцизных
товаров) или тарифам налогоплательщик дополнительно к цене
(тарифу) товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате
покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму
НДС. Таким образом, НДС в накладной при отгрузке станка
составит 300 тыс. руб.
При отсутствии в течение 60 дней оплаты отгруженных товаров
(выполненных работ, оказанных услуг) налоговая база,
определенная по этим товарам (работам, услугам), подлежит
включению в налоговую декларацию за тот налоговый период, в
котором истекло 60 дней с даты отгрузки товаров (выполнения
работ, оказания услуг).
Суммы, по уплате которых истекло 60 дней с даты отгрузки
(передачи права собственности или иного вещного права) товаров
(выполнения работ, оказания услуг), включенные в налоговую
декларацию в текущем налоговом периоде, в налоговую декларацию
следующих налоговых периодов не включаются.
При поступлении оплаты по договорам, обязательства по которым
выражены в иностранной валюте, разница, возникающая в связи с
изменением курсов иностранных валют, устанавливаемых
Национальным банком Республики Беларусь, от даты реализации до
даты поступления оплаты, налогом не облагается.
П р и м е р 9.
4 мая индивидуальный предприниматель - плательщик НДС
отгрузил товар российской фирме на сумму 60 000 рос. руб., в
том числе НДС 10 000 рос. руб. 2 июля истекло 60 дней с даты
отгрузки товара, однако выручка от данной сделки в июле не
поступила.
В этом случае в налоговую декларацию за июль следует включить
сумму 3 428 400 руб. (60 000 х 57,14, где 57,14 - курс
Национального банка Республики Беларусь на дату реализации, т.
е. на 60-й день с даты отгрузки).
При поступлении выручки в сумме 60 000 рос. руб. на валютный
счет индивидуального предпринимателя в августе возникшая разница
за счет изменения курсов иностранных валют от даты реализации (2
июля) до даты поступления оплаты на валютный счет не облагается
НДС.
Сроки уплаты НДС в бюджет
Уплата в бюджет НДС производится в сроки, установленные
постановлением Совета Министров от 22 января 2002 г. № 72 не
позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым
периодом.
Если сумма налога, подлежащая уплате по итогам месяца,
предшествовавшего отчетному (строка 23в налоговой декларации
согласно приложению 4 к Инструкции), составила от 3000 до 5000
(включительно) базовых величин, установленных законодательством
Республики Беларусь на день подачи налогоплательщиком налоговой
декларации, НДС за текущий месяц уплачивается не позднее 15-го и
25-го числа текущего месяца, а также не позднее 5-го числа
месяца, следующего за текущим, в суммах, определенных исходя из
фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг),
сложившихся соответственно с 1-го по 10-е, с 11-го по 20-е, с 21-
го по последнее число текущего месяца, и среднего процента
изъятия, исчисленного по налоговой декларации (расчету),
имеющейся на начало текущего месяца.
Если сумма налога, уплаченная по итогам месяца,
предшествовавшего отчетному (строка 23в налоговой декларации
согласно приложению 4 к Инструкции), составила более 5000
базовых величин, установленных законодательством Республики
Беларусь на день подачи налогоплательщиком налоговой декларации
(расчета), налог за текущий месяц уплачивается не позднее 10-го,
15-го, 20-го, 25-го и последнего числа текущего месяца , а также
не позднее 5-го числа месяца следующего за текущим, в суммах,
определенных исходя из фактических оборотов по реализации
товаров (работ, услуг), сложившихся соответственно с 1-го по 5-
е, с 6-го по 10-е, с 11-го по 15-е, с 16-го по 20-е, с 21-го по
25-е, с 26-го по последнее число текущего месяца, и среднего
процента изъятия, исчисленного по налоговой декларации
(расчету), имеющейся на начало текущего месяца.
Ответственность плательщиков
За непредставление, несвоевременное представление налоговым
органам отчетов, расчетов и других документов, необходимых для
исчисления и уплаты налогов, непредставление или несвоевременное
представление платежных документов в учреждения банков на взнос
платежей в бюджет, за сокрытие, занижение объектов
налогообложения к плательщику применяются экономические санкции
и исчисляются пени в соответствии со ст.ст. 9, 10 Закона «О
налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь».
Так, плательщики налогов, не имеющие к сроку уплаты налогов
расчетов и деклараций по налогам, уплачивают 110 процентов суммы
налога за предыдущий отчетный период.
При отсутствии учета прибыли (дохода) или несвоевременном
представлении налоговым органам отчетов плательщики вносят в
бюджет в виде санкции 10 процентов сумм причитающегося налога.
За сокрытие, занижение объектов налогообложения взыскивается
штраф в трехкратном размере общей суммы налогов, исчисленных
из сокрытых или заниженных объектов налогообложения. При
повторном сокрытии в бюджет взыскивается штраф в пятикратном
размере суммы налогов, исчисленных из сокрытых или заниженных
объектов налогообложения.
Своевременно не уплаченные в бюджет суммы налогов
взыскиваются с плательщиков с начислением за каждый день
просрочки (включая день уплаты) пени в размере учетной ставки
Национального банка.
Подпунктом 1.10 п. 1. Декрета Президента от 17 мая 2001 г. №
14, вступившего в силу с 1 июня 2001г., изменен порядок
исчисления экономических санкций по НДС, предусмотренный п. 5
ст. 9 вышеназванного Закона.
Так, ответственность, предусмотренная п. 5 ст. 9 указанного
Закона, применяется в отношении суммы НДС, подлежащей уплате в
бюджет, т.е. с учетом установленных вычетов. Одновременно
указанным подпунктом настоящего Декрета установлено, что
доначисленные (уменьшенные) суммы НДС не учитываются при
исчислении экономических санкций по другим налогам, сборам и
обязательным платежам в бюджет и государственные целевые
бюджетные фонды, т.е. не участвуют в так называемом сальдовом
методе, соответственно переплата по подоходному налогу не
учитывается при исчислении экономических санкций.
За указанные нарушения применяются и меры административной
ответственности в соответствии со ст.ст. 151-3 - 154-1 Кодекса
об административных правонарушениях Республики Беларусь (далее -
КоАП).
В соответствии со ст.151-3 КоАП - нарушение установленного
порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности, уничтожение
документов или их сокрытие влекут наложение штрафа в размере до
100 МЗП****.
В соответствии со ст.154-1 КоАП - сокрытие, занижение прибыли
и доходов влекут наложение штрафа в размере от 10 до 50
МЗП****.
___________________________
* Текст Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость, с изменениями и дополнениями, см.:
Приложение № 1 к журналу «Вестник МНС», 2002 г., вып. 1.
По вопросам приобретения Приложения № 1 обращайтесь в
редакцию журнала «Вестник МНС» по адресу: г. Минск, пр.
Ф.Скорины, д. 33; тел.: (017) 2366343, тел./факс (017) 236341.
** В примерах здесь и далее цифры условные.
*** 0,5 млн. руб. не учитываются, так как по данному виду
деятельности индивидуальный предприниматель является
плательщиком единого налога в соответствии с Декретом № 12.
**** С 1 марта 2002 г. - базовых величин
02.09.2002 г.
Налоговый курьер предпринимателя, 2002 г., № 32, с.1
