|
|
Комментарий
| Источники опубликования
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 15, с.60
Налоговый курьер предпринимателя, 2003 г., № 14, с.34
Приложение №2 к Вестнику Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 2, с.99
КОММЕНТАРИЙ
к Инструкции о порядке исчисления
и уплаты налога на добавленную стоимость
О.А.БУРДЮК, главный
государственный налоговый
инспектор отдела
методологии косвенного
налогообложения МНС
В связи с вступлением в силу Закона от 28 декабря 2002 г.
«О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные
акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения»,
постановления Совета Министров от 30 декабря 2002 г. № 1836 «О
внесении изменений и дополнения в постановление Совета Министров
Республики Беларусь от 31 июля 2001 г. № 1128» и постановления
Совета Министров от 29 января 2003 г. № 101 «О сроках уплаты в
бюджет налога на добавленную стоимость» постановлением
Министерства по налогам и сборам от 31 января 2003 г. № 6 (рег.
№ 8/9292 от 26.03.2003) утверждена новая редакция Инструкции о
порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость
(далее - Инструкция-2003).
Инструкция-2003 разработана на основе Инструкции о порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость,
утвержденной постановлением Государственного налогового комитета
от 29 июня 2001 г. № 94 (с изменениями и дополнениями от 17 июня
2002 г. № 63) (далее - Инструкция-2002), и на основании
вышеназванных нормативных правовых актов.
Изложение Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога
на добавленную стоимость в новой редакции вызвано требованием
ст. 24 Закона от 10 января 2000 г. «О нормативных правовых актах
Республики Беларусь», в соответствии с которой изменения и (или)
дополнения, вносимые в нормативные правовые акты, оформляются в
виде новой редакции нормативного правового акта (его
структурного элемента), если количество внесенных в действующую
редакцию изменений и (или) дополнений составляет более половины
текста нормативного правового акта (его структурного элемента)
либо если внесение отдельных изменений и (или) дополнений
технически сложно для изложения или восприятия.
Необходимо отметить, что в целом структура Инструкции-2003
не изменила структуру Инструкции-2002. В качестве основы для
расположения норм Инструкции-2003 взят порядок определения суммы
налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет.
В главе 1 «Общие положения» определены нормативные правовые
акты, на основе которых разработана Инструкция-2003, а также
понятия и определения, применяемые в целях исчисления налога на
добавленную стоимость. Прежде чем обращаться к дальнейшим нормам
Инструкции-2003, необходимо подробно изучить содержание
терминов, поскольку от этого зависит порядок применения всех
положений Инструкции-2003.
В главе 2 «Плательщики налога на добавленную стоимость»
определены критерии отнесения субъектов хозяйствования к
плательщикам налога на добавленную стоимость.
В главе 3 «Объекты налогообложения» определены операции,
признаваемые и не признаваемые объектом налогообложения.
В главе 4 «Налоговая база (облагаемый оборот)» установлены
общие принципы определения налоговой базы, порядок определения
налоговой базы в отдельных ситуациях, порядок определения даты
фактической реализации (даты отражения операций по реализации в
разделе I налоговой декларации) и порядок определения места
реализации.
В главе 5 «Ставки налога» определены перечень и условия
применения различных ставок налога на добавленную стоимость.
Согласно этой главе действует шесть ставок (кроме освобождения)
налога на добавленную стоимость: ноль (0) процентов; 9,09; 10;
16,67; 20 процентов; расчетная ставка.
В главе 6 «Обороты по реализации товаров (работ, услуг),
освобождаемые от налога» определены перечень и порядок
применения освобождения операций от налога на добавленную
стоимость. При этом следует отметить, что в указанную главу
включены обороты, освобожденные от налога на добавленную
стоимость только в соответствии со ст. 3 Закона «О налоге на
добавленную стоимость», в редакции от 16 ноября 1999 г.
В главе 7 «Порядок исчисления налога» определен порядок
исчисления и выделения сумм налога на добавленную стоимость в
расчетных и первичных учетных документах.
В главе 8 «Порядок определения налоговых вычетов» изложен
порядок заполнения книги покупок; даны определение и критерии
осуществления налоговых вычетов; определены случаи, когда
оплаченные суммы налога вычету не подлежат; изложен порядок
распределения налоговых вычетов между оборотами по реализации,
облагаемыми налогом в различном порядке; установлена очередность
осуществления сумм налоговых вычетов; определены случаи и
порядок возврата либо зачета сумм налоговых вычетов в счет
других налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджет.
В главе 9 «Исчисление налога по расчетной ставке и порядок
заполнения расчета по исчислению расчетной ставки» определен
порядок исчисления расчетной ставки налога на добавленную
стоимость организациями розничной торговли и общественного
питания.
В главе 10 «Исчисление налога индивидуальными
предпринимателями» определен порядок исчисления налога,
определения сумм налоговых вычетов и порядок уплаты налога на
добавленную стоимость индивидуальными предпринимателями.
В главе 11 изложен порядок исчисления и вычета налога на
добавленную стоимость при его неправильном выделении
налогоплательщиками.
В главе 12 установлены сроки уплаты налога на добавленную
стоимость, порядок заполнения и представления налоговой
декларации и приложения к налоговой декларации.
В главе 13 определена ответственность налогоплательщиков.
В главе 14 установлено, что контроль за правильностью
применения законодательства о налоге осуществляется налоговыми
органами в соответствии с законодательством.
В главе 15 «Особенности исчисления налога» определен
порядок исчисления и вычета налога на добавленную стоимость в
ситуациях, не нашедших отражения в предыдущих главах Инструкции-
2003. В частности, установлены порядок исчисления и вычета
налога на добавленную стоимость отдельными категориями
налогоплательщиков и общие принципы применения новых норм при
изменении законодательства по налогу на добавленную стоимость.
Инструкция-2003 вступает в силу с первого числа месяца,
следующего за месяцем официального опубликования (с 1 мая 2003
г.). При этом необходимо отметить, что Инструкция-2003 содержит
как новые положения, которые вступают в силу с указанной даты,
так и положения других нормативных правовых актов, которые
регулируют вопросы исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость. В таком случае нормы указанных нормативных правовых
актов действуют с даты вступления их в силу, а не с даты
включения положений указанных актов в Инструкцию-2003.
Такими документами являются:
Закон «О внесении изменений и дополнений в некоторые
законодательные акты Республики Беларусь по вопросам
налогообложения» (рег. № 2/915 от 28.12.2002), действует с 1
января 2003 г.;
постановление Совета Министров «О внесении изменений и
дополнения в постановление Совета Министров от 31 июля 2001 г. №
1128» (рег. № 5/11741 от 04.01.2003), действует с 1 января
2003 г.;
постановление Совета Министров «О сроках уплаты в бюджет
налога на добавленную стоимость» (рег. № 5/11875 от 30.01.2003),
действует с 1 февраля 2003 г.
В связи с тем, что в основу Инструкции-2003 положены нормы
Инструкции-2002, далее будут комментироваться только нормы
Инструкции-2003, которые не были отражены в Инструкции-2002.
Термины и определения
Пунктом 2 Инструкции-2003 определены термины и
определения, используемые в целях исчисления налога на
добавленную стоимость. Часть терминов была взята из п. 7
Инструкции-2002, другая часть - из остальных пунктов Инструкции-
2002. Однако Инструкцией-2003 введен ряд новых терминов и
определений.
Так, в целях уменьшения объема Инструкции-2003 объекты
обложения налогом на добавленную стоимость (товары, работы,
услуги, имущественные права на объекты интеллектуальной
собственности, основные средства и нематериальные активы) будут
называться объектами. В том случае, если нормы Инструкции-2003
будут касаться одного из видов объектов, в тексте будет прямо
указано название этого объекта либо путем исключения (например,
объекты, за исключением работ и услуг).
Также в целях уменьшения объема Инструкции-2003 отгрузка
товаров, выполнение работ, оказание услуг и передача
исключительных и неисключительных имущественных прав на объекты
интеллектуальной собственности будут именоваться отгрузкой
объектов.
Инструкцией-2003 введено понятие безвозмездной передачи
объектов, поскольку такая передача в соответствии с Законом «О
налоге на добавленную стоимость» подлежит налогообложению. Так,
указано, что «безвозмездная передача объектов» - отгрузка без
оплаты, освобождение от обязанности оплаты. Передача вещи в
безвозмездное пользование признается безвозмездным оказанием
услуг. Данное определение используется не только в целях
исчисления налога, но и для применения налоговых вычетов,
поскольку по безвозмездно полученным объектам осуществляются
налоговые вычеты.
В целях упрощения порядка распределения налоговых вычетов
из общей суммы оборота исключен ряд операций, освобожденных от
налога на добавленную стоимость. Так, указано, что при
определении удельного веса, принимаемого для распределения
налоговых вычетов, из суммы оборота исключаются санкции за
нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров,
налоговая база и сумма налога по импортируемым работам и
услугам, налоговая база по товарам (работам, услугам),
освобожденным от налога, переданным для собственного потребления
непроизводственного характера, цена приобретения реализованных
ценных бумаг.
В связи с внесением с 1 января 2003 г. в Закон «О налоге на
добавленную стоимость» положения в части освобождения от налога
услуг по доставке пенсий в п. 2 Инструкции-2003 дано понятие
доставки пенсий: «доставка пенсий» - выплата пенсий и других
социальных выплат по ведомостям органов труда и социальной
защиты, пособий на погребение, а также посредством пересылки и
выплаты пенсионных сумм и других социальных выплат почтовыми
денежными переводами, отправку которых производит орган,
назначивший пенсию и другую социальную выплату, в том числе и
через соответствующие учреждения банков.
В связи с изменением порядка налогообложения многооборотной
тары введено соответствующее понятие «многооборотная тара» -
тара, подлежащая возврату.
В связи с тем, что с 1 января 2003 г. в Законе «О налоге на
добавленную стоимость» конкретизирован четвертый объект
налогообложения (имущественные права на объекты интеллектуальной
собственности), дано более точное определение нематериальных
активов: «нематериальные активы» - созданные и приобретенные
имущественные права на объекты интеллектуальной собственности.
Уточнено также понятие основных средств в целях исчисления
налога на добавленную стоимость. В частности, теперь не
считаются основными средствами, а относятся к товарам
неамортизируемые объекты, учитываемые на счетах бухгалтерского
учета основных средств, например библиотечные фонды,
продуктивный скот. Данное положение позволит сократить перечень
покупок, в отношении которых применяется довольно сложный
порядок вычета налога на добавленную стоимость по основным
средствам (1/12 и увеличение стоимости).
В связи с тем, что Инструкцией-2003 установлен порядок
определения налоговой базы при прочем выбытии объектов,
определено понятие такого выбытия: «прочее выбытие основных
средств, нематериальных активов, незавершенного капитального
строительства и неустановленного оборудования» - любое их
выбытие, за исключением продажи, обмена и безвозмездной
передачи. Порядок определения налоговой базы изложен в п. 11
Инструкции-2003.
Инструкцией-2003 уточнено понятие собственного потребления
непроизводственного характера: «собственное потребление
непроизводственного характера объектов» - любое их потребление,
за исключением отнесения на затраты по производству и (или)
реализации объектов и отнесения на внереализационные расходы.
Инструкцией-2002 под собственным потреблением
непроизводственного характера товаров (работ, услуг), основных
средств и нематериальных активов подразумевалось их
использование за счет прибыли, остающейся в распоряжении, и
фондов специального назначения.
В связи с тем, что действующим законодательством в
некоторых случаях установлен различный порядок для вычета
налога, уплаченного при приобретении и ввозе объектов,
Инструкцией-2003 даны определения этих сумм налога: «сумма
налога, уплаченная при приобретении объектов» - уплаченная сумма
налога, выделенная продавцом покупателю; «сумма налога,
уплаченная при ввозе объектов на таможенную территорию
Республики Беларусь» - сумма налога, уплаченная в бюджет
Республики Беларусь при таможенном оформлении объектов. Особо
следует отметить, что сумма налога, исчисленная
налогоплательщиком при принятии на учет объектов, подлежит
вычету в порядке, установленном для вычета сумм налога,
уплаченных при приобретении объектов, если иное не установлено
настоящей Инструкцией. Иное Инструкцией-2003 установлено в
отношении срока вычета указанных сумм налога.
Плательщики налога на добавленную стоимость
Подпунктом 3.1 п. 3 Инструкции-2003 на основании Закона «О
налоге на добавленную стоимость» (в редакции, действующей с 1
января 2003 г.) в состав плательщиков налога на добавленную
стоимость включены структурные подразделения, имеющие
обособленный баланс и не только расчетный (текущий), но и иной
банковский счет.
Объекты налогообложения
Подпунктом 5.1.1 п. 5 Инструкции-2003 при принятии на учет
построенных объектов из их стоимости, принимаемой для расчета
налога, исключаются также проценты банка. Инструкцией-2002 из
стоимости построенного объекта исключались только суммы
переоценок, проводимых в соответствии с решениями Правительства.
Следует отметить, что при продаже построенных объектов ни суммы
процентов банка, ни суммы переоценок из налоговой базы
исключаться не будут.
В связи с изменением понятия собственного потребления
непроизводственного характера положения подпункта 5.1.1 п. 5
Инструкции-2003 дополнены случаями, когда действие этого
подпункта не применяется. Положения подпункта 5.1.1 Инструкции-
2003 не распространяются на собственное потребление объектов за
счет средств внебюджетных фондов.
На основании Закона «О налоге на добавленную стоимость» (в
редакции, действующей с 1 января 2003 г.) внесены изменения в
порядок определения налоговой базы при ликвидации предприятия
либо выходе учредителя из состава предприятия. Следует отметить,
что для определения размера превышения стоимости возвращаемого
имущества над стоимостью внесенного имущества размер вклада и
размер возвращаемого имущества пересчитываются в доллары США.
Кроме того, необходимо обратить внимание, что исключено ранее
действовавшее положение в отношении доли.
Подпунктом 6.4 п. 6 Инструкции-2003 из объекта
налогообложения исключены обороты по возмездной и безвозмездной
передаче объектов в пределах одного юридического лица.
В связи с изменением порядка реализации имущества,
находящегося в республиканской собственности (постановление
Совета Министров от 15 января 2003 г. № 32 «Об использовании
денежных средств, полученных от отчуждения имущества,
находящегося в республиканской собственности»), подпункт 6.5 п.
6 Инструкции-2003 дополнен положением в части исключения из
облагаемого оборота не только средств, направляемых в
республиканский или местный бюджет, но и в части средств,
остающихся в распоряжении налогоплательщика для их целевого
использования.
Подпунктом 6.13 п. 6 Инструкции-2003 из объекта
налогообложения исключена многооборотная тара.
Пунктом 7 Инструкции- 2003 определено, что оборотом по
реализации признается также принятие на учет по результатам
инвентаризации основных средств и нематериальных активов, за
исключением приобретенных основных средств и нематериальных
активов. То есть если при постановке на учет излишков основных
средств и нематериальных активов, обнаруженных в результате
инвентаризации, у налогоплательщика будут отсутствовать
документы по их приобретению, то стоимость таких основных
средств и нематериальных активов будет облагаться налогом на
добавленную стоимость.
Кроме того, п. 7 Инструкции-2003 определены случаи
возникновения облагаемого оборота при реализации имущественных
прав на объекты интеллектуальной собственности: при реализации
имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности
объектом налогообложения являются обороты по реализации
имущественных прав по договору о переходе исключительных прав на
объект интеллектуальной собственности другому лицу и переданных
(предоставленных) по лицензионному и сублицензионным договорам.
Налоговая база
(облагаемый оборот)
Подпунктом 8.2 п. 8 Инструкции-2003 уточняется, что
положение п. 2 ст. 6 Закона «О налоге на добавленную стоимость»
в части определения налоговой базы применяется в отношении всей
суммы оборота, а не только дохода.
Подпунктом 8.3 п. 8 Инструкции-2003 конкретизируется норма
п. 3 ст. 6 Закона «О налоге на добавленную стоимость» в части
определения даты фактической реализации. Так, при пересчете
иностранной валюты в белорусские рубли курс, установленный
Национальным банком, принимается на дату осуществления расходов
только в том случае, когда расходы признаются объектом
налогообложения.
Подпунктом 8.4 п. 8 Инструкции-2003 изложен порядок
определения цены приобретения объектов в целях исчисления налога
на добавленную стоимость, аналогичный порядку, предусмотренному
ст. 11 Закона «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции
от 25 июня 2001 г.): цена приобретения объектов определяется
путем суммирования фактически произведенных расходов на их
покупку, за исключением налогов, не относимых на увеличение
стоимости объектов. Цена приобретения безвозмездно полученных
объектов определяется исходя из рыночной стоимости на дату их
оприходования.
Также подпунктом 8.4 установлен порядок определения
налоговой базы при реализации нематериальных активов ниже цены
приобретения и ниже остаточной стоимости: при реализации
амортизируемых нематериальных активов ниже остаточной стоимости
налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости. При
реализации неамортизируемых нематериальных активов ниже цены
приобретения налоговая база определяется исходя из цены
приобретения.
Кроме того, подпунктом 8.4 определена налоговая база при
безвозмездной передаче произведенных товаров (выполненных работ,
оказанных услуг): при безвозмездной передаче товаров (работ,
услуг) собственного производства налоговая база определяется
исходя из себестоимости таких товаров (работ, услуг). При этом
следует отметить, что при реализации товаров (работ, услуг)
собственного производства по ценам ниже их себестоимости
налоговая база определяется исходя из цены реализации таких
товаров (работ, услуг) с учетом требований п. 9 Инструкции-2003.
Подпунктом 8.5 п. 8 Инструкции-2003 из объекта
налогообложения исключены как не связанные с расчетами по оплате
товаров (работ, услуг) дотации на покрытие убытков и погашение
разницы в ценах.
В подпункте 9.1 п. 9 Инструкции-2003 по-новому изложен
порядок расчета налоговой базы. В соответствии с примером
налоговая база рассчитывается от конечной цены товара. Из
указанного примера следует, что в случае изменения ставки налога
изменяется и налоговая база.
Подпунктом 10.2 п. 10 Инструкции-2003 определено ранее
фактически применявшееся положение в случае использования для
собственного потребления части стоимости объектов: при
использовании для собственных нужд части стоимости объектов
налоговая база определяется исходя из этой части стоимости.
Данное положение применяется при амортизации малоценных и
быстроизнашивающихся предметов и при списании за счет
собственного потребления непроизводственного характера
нормируемых затрат. То есть если при определении норматива
отнесения расходов на рекламу 40 процентов рекламных услуг
относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении
предприятия, то не вся стоимость рекламных услуг, а только 40
процентов включается в облагаемый оборот при исчислении налога
на добавленную стоимость.
Пунктом 11 Инструкции-2003 установлен порядок определения
налоговой базы при прочем выбытии незавершенного капитального
строительства и неустановленного оборудования: при прочем
выбытии незавершенного капитального строительства и
неустановленного оборудования налоговой базой является
балансовая стоимость на дату выбытия за вычетом стоимости
материальных ценностей, поступивших в связи со списанием
имущества в оценке возможного использования или реализации.
Также п. 11 Инструкции-2003 определено ранее фактически
применявшееся положение в части определения налоговой базы на 60-
й день при наличии частичной оплаты: налоговая база,
определяемая налогоплательщиком на 60-й день со дня отгрузки
объектов, уменьшается на суммы частичной оплаты, полученной до
наступления 60-го дня.
Подпунктом 13.1 п. 13 Инструкции-2003 в связи с исключением
с 1 января 2003 г. Законом «О налоге на добавленную стоимость»
возможности отсчета 60 дней со дня передачи права собственности
или иного вещного права установлено, что дата фактической
реализации у налогоплательщиков, определяющих выручку по моменту
оплаты отгруженных объектов, определяется не позднее 60 дней со
дня отгрузки объектов покупателю.
Кроме того, подпунктом 13.1 определено, что положения в
отношении факторинга применяются не при определении даты
фактической реализации, а при определении дня зачисления
денежных средств. То есть в таком случае данное положение по
факторингу касается только налогоплательщиков, определяющих
выручку по моменту оплаты отгруженных объектов.
Подпунктом 13.3 п. 13 Инструкции-2003 установлено, что
ранее применявшееся положение об определении даты реализации по
производству товаров из давальческого сырья действует сейчас
только в отношении давальцев - нерезидентов Республики Беларусь:
датой оказания услуг по производству товаров из давальческого
сырья (материалов) для нерезидентов Республики Беларусь является
дата отгрузки товаров, произведенных из давальческого сырья
(материалов).
Подпунктом 13.3 установлен порядок определения даты
отгрузки по договорам комиссии и даты передачи имущественных
прав на объект интеллектуальной собственности: датой отгрузки
объектов по договорам комиссии (поручения) является дата
передачи объектов комиссионеру (поверенному); датой передачи
имущественных прав на объект интеллектуальной собственности по
договору о переходе исключительных прав на объект
интеллектуальной собственности другому лицу и по лицензионному и
сублицензионному договорам является дата наступления права на
получение платы, определенная в соответствии с указанными
договорами.
Подпунктом 14.2 п. 14 Инструкции-2003 определено место
реализации ценных бумаг и финансовых инструментов срочного
рынка: местом реализации ценных бумаг и финансовых инструментов
срочного рынка является место экономической деятельности их
продавца. Исходя из данного положения все операции по реализации
ценных бумаг, в том числе нерезидентам Республики Беларусь,
освобождаются от налога на добавленную стоимость.
Ставки налога
Подпунктом 15.4.2 п. 15 Инструкции-2003 установлено, что
ставка налога в размере 20 процентов не применяется в отношении
сумм вознаграждений, сборов и (или) других аналогичных платежей,
полученных по договорам аренды с выкупом, поручения, комиссии
или консигнации либо иным аналогичным договорам,
предусматривающим реализацию объектов, освобожденных от налога,
если п. 19 настоящей Инструкции не установлено иное. Иное
установлено подпунктом 19.17.1 п. 19 в отношении
налогоплательщиков, у которых численность инвалидов составляет
не менее 50 процентов от списочной численности промышленно-
производственного персонала в среднем за период.
Подпунктом 15.4.3 п. 15 Инструкции-2003 установлено, что
при реализации имущественных прав на объекты интеллектуальной
собственности применяется ставка налога в размере 20 процентов.
Пункт 17 Инструкции-2003 (в Инструкции-2002 - п. 16)
определяет порядок подтверждения вывоза товаров с территории
Республики Беларусь за пределы Республики Беларусь. В частности,
п. 17 указано, что подтверждение о вывозе товаров за пределы
таможенной территории Республики Беларусь выдается таможенными
органами Республики Беларусь в виде копии экспортного
таможенного разрешения с отметкой таможенного органа «Товар
вывезен» с указанием даты выдачи подтверждения, заверенной
маркой таможенного контроля. Для отдельных экспортеров
подтверждение о вывозе товаров выдается таможенными органами
Республики Беларусь в виде специального реестра вывезенных
товаров с отметкой таможенного органа Республики Беларусь «Товар
вывезен» с указанием даты выдачи подтверждения, заверенной
маркой таможенного контроля. Следует обратить внимание на
обязательность указания таможенными органами даты подтверждения
вывоза товаров, поскольку в зависимости от этой даты происходит
отражение оборота по реализации в том или ином периоде при
применении налогоплательщиком отсрочки по документальному
подтверждению вывоза товаров, определенной в последней части п.
17 Инструкции-2003.
Обороты по реализации
товаров (работ, услуг),
освобождаемые от налога
Подпунктом 19.2 п. 19 Инструкции-2003 на основании
подпункта 2.2 п. 2 ст. 3 Закона «О налоге на добавленную
стоимость» определено, что медицинские и ветеринарные услуги
освобождаются от налога на добавленную стоимость по перечню
таких услуг, определяемому Советом Министров. Перечень
ветеринарных услуг утвержден постановлением Совета Министров от
21 марта 2003 г. № 392 «Об утверждении перечня ветеринарных
услуг, обороты по реализации которых на территории Республики
Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную
стоимость».
Подпунктом 19.8 п. 19 Инструкции-2003 на основании
подпункта 2.8 п. 2 ст. 3 Закона «О налоге на добавленную
стоимость» установлено, что ритуальные услуги и работы по уходу
за могилами освобождаются от налога на добавленную стоимость по
перечню таких услуг и работ, определяемому Советом Министров.
Перечень таких услуг и работ утвержден постановлением Совета
Министров от 20 марта 2003 г. № 376 «Об утверждении Перечня
ритуальных услуг и работ по уходу за могилами, обороты по
реализации которых на территории Республики Беларусь
освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость».
На основании Закона «О налоге на добавленную стоимость» из
Инструкции-2003 исключен подпункт 18.17.2, освобождавший до 1
января 2003 г. обороты по реализации товаров (работ, услуг)
собственного производства (за исключением подакцизных товаров,
брокерских и иных посреднических услуг) лечебно-
производственными мастерскими противотуберкулезных,
психиатрических (психоневрологических) учреждений.
Из подпункта 19.20 Инструкции-2003 исключено положение, не
позволявшее применять освобождение в отношении брокерских и иных
посреднических услуг по ценным бумагам.
На основании Закона «О налоге на добавленную стоимость» из
Инструкции-2002 исключен подпункт 18.26, освобождавший до 1
января 2003 г. от налога на добавленную стоимость обороты по
реализации услуг по перечню, определяемому Советом Министров,
оказываемых предприятиям, осуществляющим хозяйственную
деятельность по производству продукции растениеводства,
животноводства, рыбоводства и пчеловодства, специализированными
механизированными отрядами, созданными в установленном порядке.
В связи с тем, что по требованиям нормотворческой техники при
издании новой редакции нормативного правового акта не может быть
пропущенных номеров пунктов, произошло смещение номеров
подпунктов, и теперь номера подпунктов п. 19 Инструкции-2003 не
будут соответствовать номерам подпунктов п. 2 ст. 3 Закона «О
налоге на добавленную стоимость» (начиная с подпункта 19.26
Инструкции-2003).
Пунктом 20 Инструкции-2003 определено, что освобождение от
налога на добавленную стоимость, установленное п. 19 Инструкции-
2003, распространяется на суммы вознаграждений, сборов и (или)
других аналогичных платежей, полученных по договорам аренды с
выкупом, поручения, комиссии или консигнации либо иным
аналогичным договорам, предусматривающим реализацию объектов,
освобожденных от налога, если п. 19 Инструкции-2003 не
установлено иное. Иное установлено подпунктом 19.17.1
Инструкции-2003 в отношении налогоплательщиков, у которых
численность инвалидов составляет не менее 50 процентов от
списочной численности промышленно-производственного персонала в
среднем за период. Следует отметить, что освобождение от налога
не распространяется, во-первых, на договоры комиссии(поручения),
по которым производится приобретение, а не реализация
освобожденных от налога товаров, и, во-вторых, - на договоры
аренды (лизинга) без выкупа (например, аренда без выкупа
медицинского оборудования). Основанием применения освобождения
от налога покупателем служит указанная продавцом в первичных
учетных документах запись: «Освобождение по п. 2 ст. 3 Закона «О
НДС».
Из п. 23 Инструкции-2003 исключено положение, в
соответствии с которым к подаче заявления в целях уплаты налога
приравнивалось выделение сумм налога в первичных учетных и
расчетных документах, применяемых при отгрузке товаров
(выполнении работ, оказании услуг). Налогоплательщик, выделивший
сумму налога в указанных документах, являлся плательщиком налога
в текущем календарном году по оборотам по реализации товаров
(работ, услуг), предусмотренным п. 18 настоящей Инструкции, по
которым производилось выделение налога. Исключение составляли
случаи, когда выделенные в первичных учетных и расчетных
документах суммы налога возвращены покупателям товаров (работ,
услуг).
Порядок
исчисления налога
Пунктом 27 Инструкции-2003 введено положение, в
соответствии с которым при реализации объектов, освобожденных от
налога на добавленную стоимость, кроме надписи или штампа «Без
НДС» указываются пункт, статья и наименование нормативного
правового акта, на основании которого применяется освобождение.
Например, п.1 УП РБ от 21.04.2000 № 213 (пункт 1 Указа
Президента Республики Беларусь от 21 апреля 2000 г. № 213).
Порядок определения
налоговых вычетов
В п. 30 Инструкции-2003 появились дополнительные требования
в отношении применения налоговых вычетов. Во-первых, если ранее
вычеты не производились при отсутствии книги покупок, то теперь
при отсутствии соответствующих сумм налога в книге покупок
налоговые вычеты также не осуществляются. Во-вторых, налоговые
вычеты производятся на основании первичных учетных и расчетных
документов установленного образца, выставленных продавцами при
приобретении налогоплательщиком объектов, либо на основании
оформленных таможенных деклараций и копий расчетных или иных
документов, подтверждающих факт уплаты налога по объектам,
ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь. И в-
третьих, вычет налога по товарам, приобретенным на территории
Республики Беларусь, производится на основании товарно-
транспортных накладных установленного в Республике Беларусь
образца, в которых указаны соответствующие суммы налога и
учетный номер налогоплательщика. Вычет налога по товарам,
приобретенным в Российской Федерации, производится на основании
счетов-фактур, в которых указаны соответствующие суммы налога и
идентификационный номер налогоплательщика.
В соответствии с требованиями нормотворческой техники
порядок заполнения книги покупок перенесен из приложения в
основную часть Инструкции-2003. Кроме того, в п. 31 Инструкции-
2003, определяющем порядок заполнения книги покупок, появилось
положение, в соответствии с которым в графе 2 «дата оплаты» по
принятым на учет объектам, по которым производится исчисление
налога, указывается 22-е число месяца, следующего за месяцем
принятия объекта на учет.
Пунктом 32 Инструкции-2003 на основании п. 5 ст. 16 Закона
«О налоге на добавленную стоимость» определены фактически ранее
применявшиеся сроки осуществления налоговых вычетов. Во-первых,
суммы налога, уплаченные при приобретении объектов, за
исключением основных средств и нематериальных активов, подлежат
вычету после получения и оплаты объектов, за исключением
основных средств и нематериальных активов. Во-вторых, суммы
налога, уплаченные при ввозе на таможенную территорию Республики
Беларусь объектов, за исключением основных средств и
нематериальных активов, подлежат вычету после оформления
таможенных деклараций по указанным объектам и оплате сумм налога
в соответствии с оформленными таможенными декларациями. В-
третьих, суммы налога, исчисленные налогоплательщиком при
принятии на учет объектов, подлежат вычету 22-го числа месяца,
следующего за месяцем исчисления налога, независимо от
фактической уплаты. Следует обратить внимание на последнюю часть
этого предложения: вычет производится независимо от фактической
уплаты исчисленной суммы налога на добавленную стоимость. И в-
четвертых, суммы налога, уплаченные при приобретении либо ввозе
на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и
нематериальных активов, подлежат вычету после принятия их на
учет в качестве основных средств и нематериальных активов.
Пунктом 32 Инструкции-2003 порядок вычета налога по
товарам, установленный частью третьей п. 35 Инструкции-2002,
распространен в отношении имущественных прав на объекты
интеллектуальной собственности.
Также п. 32 Инструкции-2003 в связи с распространением
подпунктом 13.3 Инструкции-2003 особого порядка определения
налоговой базы по услугам по производству товаров из
давальческого сырья только при оказании услуг нерезидентам
Республики Беларусь особый порядок вычета налога по этим услугам
применяется также только в отношении нерезидентов Республики
Беларусь.
Кроме того, п. 32 Инструкции-2003 определены ранее
фактически применявшиеся положения в части осуществления
налоговых вычетов. Во-первых, при составлении расчетов третьими
лицами для осуществления налоговых вычетов необходим акт сверки
расчетов между продавцом и покупателем с указанием реквизитов
документов, подтверждающих получение оплаты продавцом. Во-
вторых, определено, что положения п. 6 ст. 16 Закона «О налоге
на добавленную стоимость» в части накопления налоговых вычетов
по капитальному строительству распространяются только на товары
(работы, услуги), т. е. не распространяются на объекты
основных средств и нематериальных активов, приобретаемые для
осуществления капитального строительства. Кроме того, накопление
налоговых вычетов не производится при проведении реконструкции.
В-третьих, при приобретении объектов лизинга у субъектов
хозяйствования, не являющихся плательщиками налога в Республике
Беларусь, уплаченные лизингополучателем при ввозе объектов
лизинга суммы налога подлежат вычету после перехода к
лизингополучателю прав собственности на приобретенный объект
лизинга. В-четвертых, определено, что установленный п. 29
Инструкции-2002 порядок самостоятельного выделения сумм налога
на добавленную стоимость из незавершенного капитального
строительства не применяется в случаях, если введенный в
эксплуатацию объект завершенного капитального строительства не
подлежит налогообложению. И в-пятых, в п. 32 Инструкции-2003
изложен порядок определения сумм налоговых вычетов при частичной
оплате приобретаемых объектов: при частичной оплате
приобретаемых объектов подлежащая вычету у покупателя сумма
налога, уплаченная при приобретении объектов, определяется как
произведение доли налога в стоимости приобретенного
(полученного) объекта и суммы частичной оплаты. То есть при
оплате 30 процентов стоимости товара из выделенной продавцом
суммы налога на добавленную стоимость вычету подлежат 30
процентов этой суммы налога.
В п. 34 Инструкции-2003 указаны практически все случаи,
когда оплаченные суммы налога на добавленную стоимость вычету не
подлежат. Положения подпунктов 34.1-34.4 и 34.10 применялись и
до вступления в силу Инструкции-2003. Подпунктом 34.5
определено, что не подлежат вычету суммы налога, уплаченные при
приобретении (ввозе) объектов, использованных при оказании услуг
промышленным производством лесному хозяйству и относимых на
затраты лесного хозяйства по машино-сменам, отработанным
тракторами, грузовым автотранспортом, бензопилами, на посадке
леса, заготовке древесины, подвозке рабочих, материалов, по
другим услугам, по товарам, приобретенным за счет средств
промышленного производства и передаваемым на лесное хозяйство.
Указанные суммы налога относятся на затраты по лесному
хозяйству.
Подпунктом 34.6 Инструкции-2003 установлено, что вычету не
подлежат суммы налога, подлежащие уплате при приобретении
многооборотной тары либо уплаченные (подлежащие уплате) по
объектам, использованным при производстве многооборотной тары, и
относятся на увеличение ее стоимости. При невозможности
определения этих сумм налога отнесению на стоимость подлежат
налоговые вычеты, равные 20 процентам стоимости этой тары.
Согласно подпункту 34.7 Инструкции-2003 не подлежат вычету
суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе) объектов за
счет средств бюджета либо создаваемых в соответствии с
законодательством Республики Беларусь фондов, за исключением
фондов, созданных налогоплательщиком. Указанные суммы налога
относятся за счет указанных источников. Следует отметить, что в
Инструкции-2002 данное положение распространялось только в
отношении средств бюджета и целевых бюджетных фондов, а суммы
налога относились на увеличение стоимости приобретенных
объектов. Теперь положение применяется и в отношении
внебюджетных фондов (например, инновационного), а суммы налога
относятся на счет источника. Положения подпункта 34.7
распространяются на средства, остающиеся в распоряжении
налогоплательщика, указанные в подпункте 6.5 п. 6 Инструкции-
2003 (например, средства, остающиеся в распоряжении
налогоплательщика на основании постановления Совета Министров от
15 января 2003 г. № 32 «Об использовании денежных средств,
полученных от отчуждения имущества, находящегося в
республиканской собственности»). Кроме того, положения подпункта
34.7 распространяются на средства, поступившие в вышестоящую
организацию от подведомственных организаций (например,
концернов). Положения подпункта 34.7 не распространяются на
полученные налогоплательщиком дотации на покрытие убытков и
погашение разницы в ценах.
Положение подпункта 34.8 Инструкции-2003 ранее было
приведено в подпункте 8.5 Инструкции-2002, однако суммы налога
относились на увеличение стоимости приобретаемых объектов, а не
за счет источника, как теперь.
Наличие подпункта 34.9 Инструкции-2003 вызвано тем, что с
момента вступления в силу Инструкции-2003 объекты, построенные
за счет средств внебюджетных фондов, не подлежат обложению при
принятии их на учет. В соответствии с указанным подпунктом суммы
налога, уплаченные при приобретении (ввозе) объектов для
капитального строительства за счет средств внебюджетных фондов в
период с 1 августа 2002 г. до вступления в силу Инструкции-2003,
относятся за счет указанных фондов.
Пунктом 35 Инструкции-2003 определены случаи, когда суммы
налога на добавленную стоимость вычету у налогоплательщика не
подлежат и передаются получателю объектов. Положения подпункта
35.2 Инструкции-2003 уже были в Инструкции-2002. Положения
подпункта 35.1 в части передачи налоговых вычетов в пределах
одного юридического лица появились в связи с тем, что такая
передача в соответствии с подпунктом 6.4 Инструкции-2003 не
подлежит налогообложению. Кроме того, подпунктом 35.3 Инструкции-
2003 установлено, что при невозможности определения фактически
уплаченных сумм налога по операциям, предусмотренным п. 35,
передаче подлежат налоговые вычеты, равные 20 процентам от
стоимости передаваемых объектов. В этом случае на указанную
сумму у передающей стороны уменьшаются суммы налога, уплаченные
при приобретении (ввозе) объектов.
В п.п. 38 и 39 Инструкции-2003 изменен порядок
осуществления налоговых вычетов для налогоплательщиков, имеющих
обороты по реализации, освобождаемые от уплаты налога, и обороты
по реализации, по которым предоставлен налоговый кредит. Вычет
сумм налога, уплаченных при приобретении (ввозе) объектов,
приходящихся на объекты, освобождаемые от уплаты налога,
производится без учета положений п. 42 Инструкции-2003 в
пределах налога, исчисленного по реализации объектов. Вычет сумм
налога, уплаченных при приобретении (ввозе) объектов,
приходящихся на объекты, по которым предоставлен налоговый
кредит, производится без учета положений п. 42 Инструкции- 2003
в пределах налога, исчисленного по реализации объектов (п. 42
Инструкции-2003 определен порядок вычета налога по основным
средствам и нематериальным активам). То есть вычет этих сумм
налога производится без деления на 12.
Пунктом 41 Инструкции- 2003 определены случаи вычета сумм
налога, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг),
независимо от суммы налога, исчисленной по реализации объектов.
Кроме положений Инструкции-2002 и положений постановления Совета
Министров от 30 декабря 2002 г. № 1836, действующего с 1 января
2003 г., в указанном пункте разъяснен порядок выполнения
требований названного постановления Совета Министров. Напомним,
что в соответствии с постановлением Совета Министров от 30
декабря 2002 г. № 1836 налоговые вычеты (по нулевой ставке в
полном объеме) производятся при подтверждении в установленном
порядке экспорта товаров (работ, услуг) и поступлении за них
выручки на счета налогоплательщиков в банках Республики
Беларусь, а также ввозе товаров (выполнении работ, оказании
услуг) по осуществленным в соответствии с законодательством
товарообменным (бартерным) операциям. В целях выполнения
указанных требований п. 41 Инструкции-2003 установлено, что
наличие оплаты подтверждается представляемым в инспекцию МНС по
месту нахождения реестром документов с указанием следующих
реквизитов: наименование, номер, дата, сумма оборота, по
которому поступила оплата. Определение сумм налога, приходящихся
на объекты, налоговые вычеты по которым осуществляются в полном
объеме, производится по данным раздельного учета либо удельного
веса. Определение удельного веса производится путем деления
суммы оборота, по которому выполнены названные условия, на общую
сумму оборота по нулевой ставке. Применение одного из двух
методов распределения налоговых вычетов в отношении определенных
налогоплательщиком сумм налога производится как минимум в
течение одного календарного года. Если налогоплательщик для
распределения налоговых вычетов пользуется приложением к
налоговой декларации, используя при этом удельный вес, то сумму
налоговых вычетов по нулевой ставке (стр. 16 - стр. 17
приложения) необходимо будет умножить на долю оборота, в
отношении которого выполнены условия постановления Совета
Министров от 30 декабря 2002 г. № 1836, в общей сумме оборота по
нулевой ставке. Указанный расчет производится нарастающим итогом
с начала года.
В п. 42 Инструкции-2003 определен порядок вычета сумм
налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении
либо ввозе на таможенную территории Республики Беларусь основных
средств и нематериальных активов. Новым по сравнению с
Инструкцией-2002 является действующий с 1 января 2003 г. порядок
вычета налога на добавленную стоимость, уплаченного при ввозе на
таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и
нематериальных активов. Этот порядок установлен п. 3-2 ст. 16
Закона «О налоге на добавленную стоимость».
Порядок вычета сумм налога, уплаченных при ввозе на
таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и
нематериальных активов, зависит от суммы налога, исчисленной по
реализации объектов. Если сумма налога, исчисленная по
реализации в отчетном периоде (месяце), больше суммы налога,
уплаченной при ввозе на таможенную территорию Республики
Беларусь основных средств и нематериальных активов, вводимых в
эксплуатацию в этом отчетном периоде, то вся сумма уплаченного
налога подлежит вычету. В противном случае вычет указанной суммы
налога производится в размере 1/12 независимо от суммы налога,
исчисленной по реализации объектов. При этом следует учитывать
некоторые аспекты. Во-первых, для сравнения принимается сумма
налога, подлежащая вычету (за минусом сумм налога, вычету не
подлежащих: относимых на стоимость, за счет источника
приобретения и т.д.). Во-вторых, если в отчетном периоде на учет
принято несколько объектов основных средств и нематериальных
активов, то для сравнения принимается уплаченная сумма налога по
всем объектам. В-третьих, если суммы налога на дату принятия на
учет основных средств и нематериальных активов не уплачены, то
эти суммы налога участвуют в сравнении в том налоговом периоде
(месяце), когда они оплачены. И в-четвертых, на результаты
сравнения не оказывают влияние суммы оборота и налоговых вычетов
как предыдущих, так и последующих налоговых периодов.
Кроме того, в п. 42 Инструкции-2003 включены положения,
ранее фактически применявшиеся налогоплательщиками. Во-первых, в
случае, если сумма налога (часть суммы налога) до принятия
объектов на учет в качестве основных средств и нематериальных
активов была предъявлена к вычету, то при принятии их на учет
предъявленная к вычету сумма налога подлежит восстановлению, за
исключением сумм налога, уплаченных при заявлении таможенного
режима временного ввоза. Во-вторых, определен общий порядок
такого восстановления: восстановление налога производится путем
увеличения суммы налоговых вычетов по основным средствам и
нематериальным активам и уменьшения налоговых вычетов по товарам
(работам, услугам); восстановление налога не производится, если
объекты, по которым суммы налога были зачтены до принятия их на
учет в качестве основных средств и нематериальных активов,
входят в сумму, облагаемую налогом, при принятии на учет
основных средств и нематериальных активов. В-третьих, уточнен
порядок применения вычета налога в размере 1/12
лизингополучателями: по договорам лизинга, по которым с момента
получения лизингополучателем объекта лизинга до его полного
выкупа проходит менее одного года либо при оплате контрактной
стоимости неравными суммами, суммы предъявленного лизингодателем
налога вычитаются по мере оплаты лизинговых платежей, но не
более 1/12 суммы налога в каждом налоговом периоде, приходящейся
на контрактную стоимость объекта, с момента получения данных
объектов.
Пунктом 43 Инструкции-2003 в связи с введением с 1 января
2003 г. сравнительного порядка вычета налога, уплаченного при
ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных
средств и нематериальных активов, устанавливается следующая
очередность осуществления налоговых вычетов:
в первую очередь вычитаются суммы налога, уплаченные при
ввозе основных средств и нематериальных активов на таможенную
территорию Республики Беларусь;
во вторую очередь вычитаются суммы налога, подлежащие
вычету в пределах сумм налога, исчисленных по реализации
объектов;
в третью очередь вычитаются суммы налога, подлежащие вычету
независимо от сумм налога, исчисленных по реализации объектов.
Следует отметить, что, если суммы налога, уплаченные при
ввозе основных средств и нематериальных активов на таможенную
территорию Республики Беларусь, превысят сумму налога,
исчисленного по реализации объектов, налоговые вычеты второй
очереди в этом налоговом периоде вычету не будут подлежать.
В п. 44 Инструкции-2003 изложен порядок налогообложения
импортируемых работ и услуг (в Инструкции-2002 - п. 37). Пункт
44 Инструкции-2003 дополнен ранее фактически применявшимися
положениями: положения п. 44 не распространяются на
налогоплательщиков Российской Федерации и Грузии, а также при
приобретении товаров и имущественных прав на объекты
интеллектуальной собственности.
В п. 46 Инструкции-2003 указано, что положения
постановления Совета Министров от 31 июля 2001 г. № 1128 «Об
утверждении Положения о порядке вычета, зачета либо возврата
превышения сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при
приобретении товаров (работ, услуг) или ввозе товаров на
таможенную территорию Республики Беларусь, над суммой налога на
добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ,
услуг)» применяются также при зачете (возврате) сумм переплаты
налога, возникающих в связи с исчислением налога нарастающим
итогом с начала года.
Исчисление налога по расчетной
ставке и порядок заполнения расчета
по исчислению расчетной ставки
Пунктом 50 Инструкции-2003 для налогоплательщиков,
исчисляющих налог на добавленную стоимость по расчетной ставке,
определен порядок исключения из общей суммы налога, включенной в
стоимость товаров, имеющихся в отчетном периоде, суммы налога,
приходящейся на стоимость недостач в пределах норм естественной
убыли, которая не облагается налогом. При обнаружении недостач и
порчи товаров из общей суммы налога по товарам, имеющимся в
отчетном периоде, исключается сумма налога, приходящаяся на
стоимость недостач и порчи товаров в пределах норм естественной
убыли. Сумма налога, подлежащая исключению, определяется как
произведение стоимости недостач и порчи товаров в пределах норм
естественной убыли и расчетной ставки налога за налоговый
период, предшествующий месяцу, в котором обнаружены недостача и
порча.
Кроме того, в главу 9 в соответствии с требованиями
нормотворческой техники из приложения к Инструкции-2002
перенесен порядок составления расчета расчетной ставки налога на
добавленную стоимость.
Налоговый период, сроки уплаты
налога и порядок заполнения
и представление налоговой
декларации и приложения к ней
В п. 66 Инструкции-2003 на основании постановления Совета
Министров от 29 января 2003 г. № 101 «О сроках уплаты в бюджет
налога на добавленную стоимость» изложен порядок уплаты
периодических платежей по налогу на добавленную стоимость.
Следует отметить, что выбор порядка определения
периодических платежей является правом налогоплательщика, данный
порядок не является положением учетной политики, и
налогоплательщик каждый месяц имеет право менять порядок
определения периодических платежей. При переходе
налогоплательщика с одного порядка уплаты периодических платежей
на другой следует обращать внимание, что по этим порядкам
отличаются сроки уплаты налога. А в случае, если у
налогоплательщика сумма налога, подлежащая уплате по налоговой
декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца,
составила более 27 000 евро, при переходе с порядка уплаты по
фактическим оборотам на порядок уплаты в размере 1/6 возникает
ситуация, когда в один день необходимо будет уплатить две суммы
налога. Например, если в марте 2003 года уплата налога
производилась исходя из фактических оборотов, то последний
платеж за март - 5 апреля 2003 г. При переходе с апреля 2003
года на уплату налога в размере 1/6 первый платеж за апрель - 5
апреля.
Для налогоплательщиков, определяющих периодические платежи
по фактическому обороту, п. 67 Инструкции-2003 установлен
порядок определения среднего процента изъятия. Средний процент
изъятия для уплаты авансовых платежей определяется путем деления
подлежащей уплате суммы налога за месяц на сумму налоговой базы
и налога за месяц (исходя из данных раздела I налоговой
декларации согласно приложению 4 к Инструкции-2003).
В соответствии с требованиями нормотворческой техники из
приложения к Инструкции-2002 в главу 12 перенесен порядок
составления налоговой декларации и приложения к налоговой
декларации. При этом введено два новых момента. Во-первых, в
строках 6, 12 и 16 отражаются обороты по реализации объектов,
освобожденные в соответствии с законодательством от
налогообложения, кроме оборотов, исключаемых при расчете
удельного веса в соответствии с п. 2 Инструкции-2003 (санкции за
нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров,
налоговая база и сумма налога по импортируемым работам и
услугам, налоговая база по товарам (работам, услугам),
освобожденным от налога и переданным для собственного
потребления непроизводственного характера, цена приобретения
реализованных ценных бумаг). Во-вторых, налоговая декларация
дополнена строкой 24, в которой отражается сумма налога,
подлежащая отражению в карточке лицевого счета, определяемая как
сумма налога по строкам 23б и 23в.
Особенности
исчисления налога
Налогоплательщикам, пользующимся нормами Указа Президента
от 21 апреля 2000 г. № 213 «О налогообложении отдельных
категорий товаров, вывозимых из Республики Беларусь в Российскую
Федерацию», следует учитывать, что оборотом по реализации в
Российскую Федерацию признается отгрузка в Российскую Федерацию
по контрактам с налогоплательщиками Российской Федерации (п. 77
Инструкции-2003).
Пунктом 83 Инструкции-2003 установлен упрощенный порядок
исчисления налога на добавленную стоимость для
налогоплательщиков, не осуществляющих предпринимательскую
деятельность. Налогоплательщики, не осуществляющие
предпринимательскую деятельность, использующие объекты для
собственного потребления непроизводственного характера, имеют
право не исчислять налог по этим объектам, если суммы налога,
уплаченные при их приобретении (ввозе), относятся на увеличение
стоимости. Данное положение применяется и в отношении объектов,
приобретенных без налога на добавленную стоимость.
Пунктом 85 Инструкции-2003 определены ранее фактически
применявшиеся критерии, по которым делились операции по
исчислению и вычету налога на добавленную стоимость при
изменении налогового законодательства. В частности, установлено,
что при изменении порядка исчисления налога (изменение объектов
налогообложения, налоговой базы, ставок и т.д.) новый порядок
применяется в отношении объектов, отгруженных и оплаченных с
момента изменения порядка исчисления налога.
При изменении порядка применения налоговых вычетов новый
порядок вычетов действует в отношении:
товаров, оприходованных и оплаченных с момента изменения
порядка применения вычетов (по товарам, по которым сумма налога
предъявляется продавцом);
товаров, ввезенных и оплаченных с момента изменения порядка
применения налоговых вычетов. Дата ввоза определяется по дате
таможенного оформления;
работ и услуг, полученных и оплаченных с момента изменения
порядка применения налоговых вычетов. Дата получения работ и
услуг определяется по дате подписания акта выполненных работ и
услуг, а также по дате подписания процентовок;
имущественных прав на объекты интеллектуальной
собственности, полученных и оплаченных с момента изменения
порядка применения налоговых вычетов.
Пунктом 86 Инструкции-2003 налогоплательщикам предоставлена
возможность исчисления налога при передаче объектов в пределах
одного юридического лица. Данная норма не является положением
учетной политики и может применяться совместно с общими
положениями Инструкции-2003 в части исчисления и вычета налога
по этим операциям.
Пунктом 87 Инструкции-2003 определен порядок
самостоятельного выделения налогоплательщиком сумм налога при
отказе от освобождения от налога на добавленную стоимость и
переходе на общий порядок налогообложения. В случае отказа
налогоплательщиком от освобождения оборотов по реализации от
налога из остатков товаров (за исключением основных средств),
имеющихся на дату отказа от освобождения, налогоплательщик имеет
право самостоятельно выделить для вычета суммы налога,
уплаченные при приобретении этих товаров и отнесенные на
увеличение стоимости приобретенных товаров или на затраты.
Приложения
к Инструкции-2003
В целом содержание и назначение приложений к Инструкции-
2003 сохранились, за исключением незначительных изменений,
вызванных требованиями нормотворческой техники. Кроме того,
изменена форма приложения к налоговой декларации («Применяемые
льготы по НДС»).
Порядок составления
налоговой декларации
Пункт 2 постановления Министерства по налогам и сборам от
31 января 2003 г. № 6, утвердившего Инструкцию-2003, определяет
порядок заполнения налоговой декларации в переходный период. В
частности, установлено, что новая форма налоговой декларации
представляется в инспекцию Министерства по налогам и сборам по
месту регистрации в качестве налогоплательщика по итогам работы
за месяц, с которого вступает в силу настоящее постановление, с
включением оборотов по реализации объектов, возникших с 1 января
2003 г., и налоговых вычетов, имеющихся в остатке на 1 января
2003 г. и возникших с 1 января 2003 г. То есть при сдаче
налоговой декларации за май 2003 года к сумме оборота и
налоговых вычетов за май (определенных в соответствии с нормами
Инструкции-2003) необходимо будет добавить суммы оборота и
налоговых вычетов за январь-апрель 2003 года (определенных в
соответствии с нормами Инструкции-2002, с учетом изменений,
внесенных Законом «О налоге на добавленную стоимость» и
постановлением Совета Министров от 30 декабря 2002 г. № 1836).
При дальнейшем определении сумм налоговых вычетов за 2003 год
участвуют вычеты, бывшие в остатках на 1 января 2003 г.
14.04.2003 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 15, с.60
Налоговый курьер предпринимателя, 2003 г., № 14, с.34
Приложение №2 к Вестнику Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 2, с.99
|
|
|
