9.  В  2001  году агроторговая компания реализовала  химические
средства   защиты  растений,  подлежащие  освобождению  от   НДС   в
соответствии с распоряжением Президента от 10 мая 2001 г.  №  138рп.
Покупатель не произвел оплату за данные средства в срок, указанный в
договоре.  Согласно  решению хозяйственного суда  покупатель  обязан
возместить основной долг, государственную пошлину, пеню за просрочку
платежа,  сумму  ответственности  за  пользование  чужими  денежными
средствами.   Данный  оборот  по  реализации  включен  в   налоговую
декларацию  по  НДС через 60 дней с момента отгрузки  в  2001  году,
денежные средства поступили в 2002 году.

     Вопрос:
     Подлежат ли обложению налогом на добавленную стоимость пеня  за
просрочку  платежа  и  сумма ответственности за  пользование  чужими
денежными  средствами?

     Ответ:
     В  соответствии  со  ст. 10 Закона от 19  декабря  1991  г.  «О
налоге  на добавленную стоимость» (в редакции, действовавшей в  2001
году)  (далее  - Закон) дата фактической реализации товаров  (работ,
услуг)  определяется  как  приходящийся  на  налоговый  период  день
зачисления  денежных  средств  от  покупателя  (заказчика)  на  счет
налогоплательщика, а в случае реализации товаров (работ,  услуг)  за
наличные  денежные  средства - день поступления  указанных  денежных
средств  в  кассу налогоплательщика, но не позднее 60  дней  со  дня
отгрузки  (передачи  права собственности или  иного  вещного  права)
товаров (выполнения работ, оказания услуг).
       Таким  образом, обороты по реализации товаров,  освобожденных
от  налогообложения в соответствии с распоряжением  Президента,  при
отсутствии  оплаты  должны быть отражены в налоговой  декларации  по
налогу на добавленную стоимость за тот налоговый период 2001 года, в
котором  истекло  60  дней  с момента отгрузки  товаров,  в  составе
оборотов по реализации товаров, освобожденных от налогообложения.  В
этой связи поступившая оплата (долг) в 2002 году не облагается НДС.
     Согласно  ст. 8 Закона налоговая база увеличивается  на  суммы,
полученные  в  виде  санкций  за  нарушение  условий  договоров,  за
исключением договоров, операции по которым в соответствии с  Законом
не подлежат налогообложению.
       Денежные средства не являются объектом налогообложения. Таким
образом,  сумма  ответственности  за  пользование  чужими  денежными
средствами  не  является объектом обложения налогом  на  добавленную
стоимость.  Вместе  с  тем следует учитывать, что  если  пользование
денежными  средствами  производится  вследствие  отсутствия  платежа
(оплаты)  за  поставленный товар (работу, услугу), то полученная  от
покупателя  сумма  облагается налогом  на  добавленную  стоимость  в
общеустановленном порядке, за исключением случаев реализации товаров
(работ,  услуг),  обороты  по  реализации  которых  освобождены   от
налогообложения.

          Ю.В.КОНОВАЛОВ, главный государственный налоговый инспектор
                   отдела методологии косвенного налогообложения МНС

         (Согласовано: Л.И.ГРЕБЕНЧЕНКО, начальник отдела методологии
                                     косвенного налогообложения МНС)
     


22.12.2003 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 47, с.77