ЛИЗИНГ: ПОНЯТИЕ И ВОЗМОЖНОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ
Р.Р.ТОМКОВИЧ, начальник отдела
правового обслуживания
Гоперу ОАО «Белинвестбанк»
Нынешняя экономическая ситуация в Республике Беларусь такова,
что для большинства субъектов предпринимательской деятельности
обновление основных фондов является серьезной проблемой. Одним
из механизмов, направленных на решение этой проблемы, является
лизинг.
Интерес к данному виду деятельности в некоторой степени
обусловлен предоставляемыми законодательством льготами. Так,
например, в отличие от кредита на инвестиционные цели, проценты
по которому должны уплачиваться из прибыли, лизинговые платежи
относятся на себестоимость продукции (работ, услуг). Величина
амортизации (износа) объекта лизинга устанавливается договором
лизинга по согласованию между лизингодателем и
лизингополучателем, и в период действия договора объект лизинга
не подлежит переоценке. Кроме того, при получении имущества в
лизинг от нерезидента можно получить отсрочку либо рассрочку
уплаты таможенных платежей.
Основными нормативными актами, регламентирующими лизинг,
являются: Гражданский кодекс Республики Беларусь (далее - ГК)
(ст.ст. 636-641); Положение о лизинге на территории Республики
Беларусь, утвержденное постановлением Совета Министров от 31
декабря 1997 г. № 1769, с изменениями (далее - Положение о
лизинге); Указ Президента от 13 ноября 1997 г. № 587 «О
лизинге», с изменением и дополнениями; Методические указания о
порядке бухгалтерского учета лизинга, утвержденные Министерством
финансов 30 января 1998 г. № 2; Порядок частичной компенсации
субъектам малого предпринимательства расходов по выплате
лизинговых платежей по договорам финансовой аренды (лизинга) в
части оплаты банковских процентов за пользование лизингодателем
заемными средствами на приобретение объекта лизинга,
утвержденный приказом Министерства предпринимательства и
инвестиций от 14 июля 1999 г. № 97.
Отношения, связанные с лизингом, регламентируются также
актами международного права, такими как Конвенция УНИДРУА о
международном финансовом лизинге от 28 мая 1988 г. (далее -
Конвенция УНИДРУА о лизинге) и Конвенция о межгосударственном
лизинге, подписанная в г. Москве 25 ноября 1998 г. Согласно же
ст. 6 ГК, нормы международного права являются частью
действующего на территории Республики Беларусь гражданского
законодательства и подлежат непосредственному применению (при
этом следует учитывать определенную указанными нормативными
актами сферу их применения).
Понятие лизинга
В самом общем виде лизинг представляет собой имущественные
отношения, при которых одна организация по просьбе другой
приобретает необходимое оборудование и передает его в
пользование.
Таким образом, осуществление лизинговой операции включает
следующие стадии:
1) пользователь сообщает лизинговой компании, какое
оборудование ему необходимо;
2) лизинговая компания покупает указанное оборудование;
3) лизинговая компания, став собственником оборудования,
передает его пользователю;
4) пользователь выкупает объект лизинга (данная стадия
является факультативной - пользователь не всегда осуществляет
приобретение объекта лизинга).
В лизинговой операции участвуют как минимум три лица:
продавец, лизингодатель, лизингополучатель. Лизингодатель
является посредником (в экономическом смысле) между продавцом и
лизингополучателем, т.е. между лицом, которому необходимо
продать оборудование, и лицом, которому необходимо его
использовать в своей деятельности. Как правило, лизингодатель не
обладает значительными финансовыми активами, в связи с чем к
участию в лизинговой операции привлекается банк - он
предоставляет лизингодателю кредит для приобретения объекта
лизинга. В свою очередь, в качестве одного из способов
обеспечения исполнения обязательств перед банком лизингодатель
передает в залог права на получение лизинговых платежей.
В белорусском законодательстве лизинг рассматривается как
разновидность аренды (финансовая аренда).
Можно выделить следующие особенности лизинга.
Во-первых, в отличие от обычного договора аренды в данном
случае в пользование передается, как правило, технический
объект, специально приобретенный для передачи в лизинг
определенному лицу по его просьбе.
Во-вторых, сумма платежей за пользование полученным в лизинг
оборудованием включает его стоимость с учетом амортизации,
стоимость услуг лизингодателя, а также проценты за пользование
кредитом, полученным для приобретения соответствующего объекта
(если имело место получение кредита).
В-третьих, распределение прав и обязанностей между сторонами
договора лизинга отличается своеобразием - основные обязанности
закрепляются за лизингополучателем, кроме того, последний
наделяется несвойственными арендатору правами - предъявлять
претензии продавцу оборудования.
В-четвертых, лизингополучателю обычно предоставляется право
выкупить объект лизинга по истечении срока действия договора.
Однако следует отметить, что выкуп объекта лизинга не относится
к числу обязательных признаков лизинга.
Таким образом, лизинг включает в себя отношения по купле-
продаже и пользованию имуществом.
Законодательство Республики Беларусь и некоторые акты
международного права различают лизинг (сложное правоотношение,
включающее в себя как приобретение, так и передачу имущества в
пользование) и договор лизинга (отношения, касающиеся только
непосредственно пользования имуществом).
Отграничение лизинга от обычной аренды имеет существенное
практическое значение, поскольку в зависимости от того,
относятся ли те или иные отношения к лизингу, будет решаться
вопрос о правомерности использования льгот по налогообложению,
таможенным платежам и т.п.
Договор лизинга, его стороны
Договор финансовой аренды (договор лизинга) определен ст.
636 ГК как сделка, по которой арендодатель обязуется приобрести
в собственность указанное арендатором имущество у определенного
им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во
временное владение и пользование для предпринимательских целей.
Таким образом, договор лизинга определен законодательством
Республики Беларусь как двусторонняя сделка, хотя упоминается и
третий участник отношений - продавец.
Близкое по смыслу определение лизинга дано и в Конвенции
УНИДРУА о лизинге. В соответствии с положениями ст. 1 данной
Конвенции под ее действие подпадают сделки финансового лизинга,
в которых одна сторона (лизингодатель):
- в соответствии со спецификацией и условиями, одобренными
другой стороной (пользователем), вступает в соглашение
(соглашение о поставке) с третьей стороной (поставщиком), в
соответствии с которым лизингодатель приобретает промышленную
установку, средства производства или иное оборудование
(оборудование), и
- вступает в соглашение (соглашение о лизинге),
предоставляющее пользователю право использовать оборудование в
обмен на периодические платежи.
Лизинг характеризуется также следующими особенностями:
- лизингодатель в отличие от общих норм об аренде на момент
заключения договора, как правило, не имеет в собственности того
имущества, которое предстоит передать в пользование, более того,
на него возлагается обязательство приобрести это имущество;
- активная роль в договоре лизинга принадлежит
лизингополучателю (он выбирает продавца и определяет объект,
который необходимо приобрести), что несвойственно иным
отношениям найма;
- к договору лизинга оказывается непосредственно причастным
лицо, которое не является в нем стороной, - продавец, кроме
того, передача объекта лизинга по общему правилу должна
осуществляться непосредственно продавцом лизингополучателю.
Закрепленное в законодательстве положение о том, что объект
лизинга должен использоваться для предпринимательских целей,
предопределяет круг участников лизинговой операции.
Лизингодателем является юридическое лицо, которое за счет
привлеченных или собственных средств приобретает в собственность
определенное имущество (предмет лизинга) и предоставляет его во
временное владение и пользование другой стороне. Требование о
том, что лизингодателями могут являться только юридические лица,
содержится в Положении о лизинге. Для осуществления данного вида
деятельности достаточно включения его в устав юридического лица.
(В 1998 году законодательством были установлены определенные
требования к минимальному размеру уставного фонда и получению
лицензий для организаций, которые осуществляют деятельность по
передаче имущества в лизинг, но затем эти требования были
отменены).
В статье 14 Банковского кодекса Республики Беларусь
указывается, что банки и небанковские кредитно-финансовые
организации помимо операций, которые именуются банковскими и
перечислены в части первой указанной статьи, вправе осуществлять
в соответствии с законодательством (т.е. на общих основаниях)
также ряд иных операций, в частности финансовую аренду (лизинг).
Таким образом, лизингодателями могут являться в том числе и
банки.
Следует отметить, что Конвенция о межгосударственном лизинге
1998 года, а также законодательство Российской Федерации дают
определение лизинговой компании (фирмы), под которой понимают
коммерческую организацию, которая в соответствии со своими
учредительными документами осуществляет лизинговую деятельность
(функции лизингодателя).
Другая сторона - лизингополучатель - это юридическое лицо или
индивидуальный предприниматель, которые получают предмет лизинга
во владение и пользование. Учитывая тот факт, что предметом
лизинга может быть только имущество, передаваемое для
предпринимательских целей, по общему правилу лизингополучателями
могут являться только индивидуальные предприниматели и
коммерческие организации. Однако в соответствии с п. 3 ст. 46
ГК некоммерческие организации могут осуществлять
предпринимательскую деятельность постольку, поскольку она
необходима для их уставных целей, ради которых они созданы, и
соответствует этим целям. Таким образом, некоммерческой
организации также может быть передано в лизинг имущество, если
оно будет использоваться для осуществления предпринимательской
деятельности, необходимой для достижения уставных целей.
Анализируя лизинг как особую правовую конструкцию, нельзя не
заметить, что он осложняется наличием третьей фигуры в
правоотношениях - продавца, с которым по сложившейся практике
лизингополучатель в прямых договорных отношениях не состоит, но
в силу законодательства имеет по отношению к нему определенные
права. Так, согласно ст. 641 ГК, арендатор вправе предъявлять
непосредственно продавцу объекта лизинга требования, вытекающие
из договора купли-продажи, заключенного между продавцом и
арендодателем, в частности, в отношении качества и комплектности
имущества, сроков его поставки и в других случаях ненадлежащего
исполнения договора продавцом.
Продавцом (поставщиком) могут выступать физическое лицо,
индивидуальный предприниматель либо юридическое лицо, которое
заключило договор купли-продажи (поставки) с лизингодателем и
продает ему предмет лизинга.
Виды лизинга
Законодательство и правоприменительная практика выделяют
несколько видов лизинга.
При выделении видов лизинга исходят из различных критериев:
- объем обязанностей лизингодателя и лизингополучателя;
- отношение к арендуемому имуществу;
- тип финансирования лизинговой операции;
- тип лизингового имущества;
- состав участников лизинговой сделки;
- степень окупаемости лизингового имущества;
- порядок лизинговых платежей и др.
В литературе при классификации видов лизинга исходят в
основном из экономических, а не правовых критериев, при этом
выделяют до 30 видов лизинга. Поэтому мы рассмотрим лишь
основные виды лизинга, выделение которых является юридически
обоснованным и имеет наибольшее практическое значение.
Белорусское законодательство в зависимости от объема прав и
обязанностей сторон выделяет финансовый и оперативный лизинг.
Так, Положением о лизинге определено, что в зависимости от
условий возмещения лизингодателю лизингополучателем затрат и
перехода права собственности на объект лизинга от лизингодателя
к лизингополучателю лизинг подразделяется на финансовый и
оперативный. Критерием их разграничения служат объем
обязанностей лизингодателя и срок использования оборудования.
Финансовый лизинг характерен тем, что срок пользования
имуществом приближается к сроку его службы (сроку его полной
амортизации). В Положении о лизинге указывается, что при данном
виде лизинга лизинговые платежи в течение договора лизинга,
заключенного на срок не менее одного года, возмещают
лизингодателю стоимость объекта лизинга в размере не менее 75
процентов его первоначальной (восстановительной) стоимости. При
этом отнесение лизинга к финансовому не ставится в зависимость
от того, будет ли сделка завершена выкупом объекта лизинга
лизингополучателем, его возвратом или продлением договора
лизинга на других условиях.
Оперативный лизинг отличается от финансового прежде всего
тем, что имущество передается в пользование на срок, существенно
отличающийся от срока его службы (срока амортизации).
Оперативный лизинг иногда называют сервисным. В целях возмещения
стоимости такого имущества оно может передаваться в лизинг
многократно (подпункт 1.5 п. 1 Положения о лизинге). При данном
виде лизинга лизинговый платеж в течение действия договора
возмещает лизингодателю стоимость объекта лизинга в размере
менее 75 процентов его первоначальной (восстановительной)
стоимости. По истечении договора лизинга лизингополучатель
возвращает лизингодателю объект лизинга.
В зависимости от субъектного состава белорусское
законодательство выделяет:
- международный лизинг, при котором хотя бы одна из сторон
договора лизинга является нерезидентом;
- внутренний лизинг, при котором все стороны договора лизинга
являются резидентами.
В основу данной классификации положено местонахождение
субъектов договора основного для лизинга правоотношения -
договора между лизингодателем и лизингополучателем. Такой же
критерий положен и в основу возможного применения Конвенции
УНИДРУА о лизинге (ст. 3).
По отношению к арендуемому имуществу лизинг делится на:
- чистый - когда все расходы по обслуживанию объекта лизинга
принимает на себя лизингополучатель. Он несет расходы, связанные
с эксплуатацией соответствующего имущества (налоги, расходы по
обслуживанию имущества, его страхованию), и переводит
лизингодателю чистые (нетто) платежи;
- полный - если лизингодатель принимает на себя все расходы,
связанные с переданным в пользование имуществом. Как
разновидность полного лизинга выделяют так называемый мокрый
лизинг, при котором лизингодатель помимо технического
обслуживания оборудования поставляет также сырье, оказывает
услуги по подготовке специалистов для работы на соответствующем
оборудовании;
- частичный - в случае, когда на лизингодателя возлагаются
лишь отдельные функции по обслуживанию имущества.
По характеру лизинговых платежей выделяют:
- денежный лизинг - когда лизинговые платежи осуществляются
денежными средствами;
- компенсационный лизинг - когда в качестве встречного
предоставления передается имущество (например, изготовленное на
полученном в лизинг оборудовании), услуги, работы. Конвенция о
межгосударственном лизинге 1998 года выделяет компенсационный
лизинг - когда в качестве лизинговых платежей передается товар,
произведенный с использованием предмета лизинга, и бартерный
лизинг - когда передается иной товар;
- смешанный лизинг - когда лизинговые платежи осуществляются
частично денежными средствами, а частично компенсируются в
натуральной форме.
В юридической литературе выделяют множество иных видов
лизинга. Однако классификация лизинга на столь разнообразные
виды не закреплена законодательством.
Объект лизинга
Учитывая то, что договоры лизинга заключаются в сфере
предпринимательской деятельности, законодательство ограничивает
круг объектов лизинга.
Конвенция УНИДРУА о лизинге исключает из сферы лизинга лишь
имущество, которое должно быть использовано в основном для
личных, семейных или домашних целей.
Согласно ст. 637 ГК предметом договора финансовой аренды
могут быть любые непотребляемые вещи, используемые для
предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и
других природных объектов.
Однако Положение о лизинге несколько иначе определяет круг
имущества, которое может являться предметом лизинга. Так, в
данном нормативном акте указано, что объект лизинга - это любое
движимое и недвижимое имущество, относящееся по установленной
классификации к основным фондам, а также программные средства и
рабочие инструменты (стоимостью свыше десяти минимальных
заработных плат за единицу либо комплект независимо от срока
службы или стоимостью до десяти минимальных заработных плат за
единицу, либо комплект со сроком службы свыше одного года),
обеспечивающие функционирование переданных в лизинг основных
фондов.
Отметим, что Республика Беларусь ратифицировала Конвенцию о
межгосударственном лизинге 1998 года (Закон от 9 ноября 1999
г.), согласно которой предметом лизинга может являться любое
имущество, относящееся к основным средствам (фондам), кроме
имущества, запрещенного национальным законодательством к
обращению на рынках. Поэтому в отношениях с резидентами
государств - участников названной Конвенции следует
руководствоваться именно ее требованиями.
Необходимо учитывать, что от того, для каких именно целей
лизингополучатель использует соответствующее имущество, зависит
возможность применения некоторых преимуществ лизинга. Так, если
по общему правилу величина амортизации (износа) объекта лизинга
устанавливается договором лизинга по согласованию между
лизингодателем и лизингополучателем, то амортизация объектов
лизинга, использование которых не относится к хозяйственной
деятельности лизингополучателя (предметы интерьера, включая
офисную мебель, а также предметы для отдыха, досуга и
развлечений, легковые автомобили, используемые в качестве
служебных), производится по утвержденным в установленном порядке
правилам и нормам начисления амортизации (износа).
Следует также учитывать, что объект лизинга, подлежащий
государственной регистрации в соответствии с законодательством
(например, автомобиль), регистрируется на имя лизингодателя или
лизингополучателя по договоренности сторон.
В случае регистрации объекта лизинга на имя лизингополучателя
он обязан:
в регистрационных документах указать собственника объекта
лизинга - лизингодателя;
в случае расторжения договора лизинга и изъятия
лизингодателем объекта лизинга аннулировать регистрацию данного
объекта.
Лизингополучатель не имеет права без письменного согласия
лизингодателя вносить изменения в регистрационные документы.
Как указывалось выше, объектом лизинга может являться в том
числе и недвижимое имущество, например, здания, сооружения,
подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда,
суда внутреннего плавания, суда плавания «река-море».
Однако лизинг недвижимости не очень распространен. Это
обусловлено тем, что объекты недвижимости всегда являются
индивидуально определенной вещью и в случае расторжения договора
возникает проблема с дальнейшим использованием таких объектов.
Учитывая, что на практике лизинговые операции оформляются
двумя договорами (договором купли-продажи и договором лизинга),
необходимо применять к этим договорам нормы, регламентирующие
порядок совершения соответствующих сделок с недвижимостью. Так,
согласно ст. 521 ГК договор купли-продажи недвижимости
заключается в письменной форме путем составления одного
документа, подписанного сторонами, а переход к покупателю права
собственности на недвижимость по договору купли-продажи
недвижимости подлежит государственной регистрации. Статья 580 ГК
устанавливает следующие требования к заключению договора аренды
недвижимого имущества:
1. Договор аренды на срок более одного года, а если хотя бы
одной из сторон договора является юридическое лицо, - независимо
от срока должен быть заключен в письменной форме.
2. Договор аренды недвижимого имущества подлежит
государственной регистрации, если иное не установлено
законодательными актами.
3. Договор аренды имущества, предусматривающий переход в
последующем права собственности на это имущество к арендатору,
заключается в форме, предусмотренной для договора купли-продажи
такого имущества.
Таким образом, исходя из буквального толкования норм ГК,
сначала при приобретении объекта лизинга лизингополучатель
должен зарегистрировать переход права собственности на себя, а
затем должен быть отдельно зарегистрирован договор аренды
(лизинга). В некоторой степени эта проблема решена
законодательством (как мы указывали, Положением о лизинге
предусмотрена возможность регистрации объекта лизинга изначально
на лизингополучателя с указанием собственника). Однако очевидно,
что сопоставление норм ГК и Положения о лизинге не в пользу
последнего. В связи с изложенным, на наш взгляд,
законодательство в этой части нуждается в изменениях (в ГК также
должны быть предусмотрены особые (упрощенные) требования к
регистрации договоров лизинга недвижимости).
Существенный практический интерес представляют вопросы о том,
может ли являться предметом лизинга имущество, изготовленное
лизингодателем (так называемый лизинг производителя), а также
имущество, приобретенное лизингодателем ранее и не по указанию
лизингополучателя. В силу того, что данная статья имеет
прикладной характер, мы не будем дискутировать по данным
проблемам, а отметим лишь следующее. В юридической литературе
достаточно часто указывается, что основная особенность лизинга
состоит в том, что в пользование сдается не оборудование,
которое ранее использовал арендодатель, а новое, специально
приобретенное арендодателем исключительно с целью передачи в
аренду. Тем не менее в определении договора лизинга, данном в
Положении о лизинге, содержится указание о том, что объектом
лизинга может быть ранее приобретенное имущество. Данная норма
вполне соответствует потребностям гражданского оборота (в
настоящее время она достаточно активно применяется), но, на наш
взгляд, ее соответствие ГК, а также Конвенции УНИДРУА о лизинге
вызывает серьезные сомнения.
Необходимо отметить, что согласно Инструкции о порядке
бухгалтерского учета основных средств, утвержденной
постановлением Министерства финансов от 20 декабря 2001 г. №
127, объект основных средств, полученный по договору финансовой
аренды (лизинга), отражается арендатором (лизингополучателем) на
балансовом или забалансовом счете в соответствии с условиями
договора.
Если договором лизинга не установлено иное, то стоимость
неотделимых улучшений объекта лизинга, произведенных
лизингополучателем за счет собственных средств с согласия
лизингодателя, подлежит возмещению лизингодателем после
прекращения договора лизинга, а стоимость неотделимых улучшений
объекта лизинга, произведенных лизингополучателем без согласия
лизингодателя, возмещению не подлежит.
Если же лизингополучатель произвел по согласованию с
лизингодателем отделимые улучшения объекта лизинга за счет
собственных средств, эти улучшения являются собственностью
лизингополучателя.
В заключение отметим, что в целях стимулирования лизинга и
обновления основных фондов субъектов предпринимательской
деятельности, а также содействия увеличению объема продаж
товаров белорусского производства Национальный банк письмом от
12 марта 2002 г. № 48-14/3675 разрешил проводить расчеты в
иностранной валюте между резидентами (юридическими лицами,
индивидуальными предпринимателями) по договорам лизинга
автотехники производства Республики Беларусь.
19.08.2002 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2002 г., № 30, с.52
