Пример расчета амортизационных отчислений методом суммы чисел лет с учетом проведенных переоценок и модернизации
ПРИМЕР РАСЧЕТА АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ МЕТОДОМ СУММЫ ЧИСЕЛ ЛЕТ
С УЧЕТОМ ПРОВЕДЕННЫХ ПЕРЕОЦЕНОК И МОДЕРНИЗАЦИИ
Н.М.Панина, заместитель дирекции
департамента финансовой, налоговой,
денежно-кредитной и валютной
политики Минэкономики
-----------T-----------------------------------------------T----------------------------T------------------------¬
¦Год начис-¦ Содержание операции ¦ Записи по дебету счета 01 ¦Записи по кредиту счета ¦
¦ ления ¦ ¦ "Основные средства" ¦02 "Амортизация основных¦
¦амортиза- ¦ ¦ ¦ средств" ¦
¦ ции ¦ ¦ ¦ ¦
+----------+-----------------------------------------------+----------------T-----------+----------T-------------+
¦ ¦Исходные данные: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Объект введен в эксплуатацию в декабре 2002 го-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦да. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Начало начисления амортизации методом суммы чи-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сел лет - январь 2003 года. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Первоначальная стоимость 12 000 ед. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Срок полезного использования 5 лет. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Годовые нормы амортизации: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦в первый год - 5/15; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦во второй год - 4/15; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦в третий год - 3/15; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦в четвертый год - 2/15; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦в пятый год - 1/15 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------+-----------------------------------------------+----------------+-----------+----------+-------------+
¦Первый год¦Начисление амортизации: 12 000 х 5/15 = 4000. ¦Сальдо на начало¦ ¦Сальдо на¦ ¦
¦начисления¦Переоценка после первого года эксплуатации ин-¦года ¦ ¦начало ¦0 ¦
¦амортиза- ¦дексным методом по коэффициенту 1,3: ¦первоначальная ¦12 000 ¦года ¦ ¦
¦ции (ян-¦расчет восстановительной стоимости ¦стоимость ¦ ¦ ¦ ¦
¦варь-де- ¦12 000 х 1,3 = 15 600; ¦ ¦ ¦Обороты: ¦ ¦
¦кабрь 2003¦переоценка амортизационных отчислений ¦Обороты: пере-¦ ¦амортиза- ¦ ¦
¦года) ¦4000 х 1,3= 5200 - амортизационные отчисления¦оценка первона-¦3600 ¦ционные ¦ ¦
¦ ¦после переоценки; ¦чальной стоимос-¦ ¦отчисления¦4000 ¦
¦ ¦5200 - 4000 = 1200 - сумма переоценки амортиза-¦ти ¦ ¦за первый¦ ¦
¦ ¦ционных отчислений ¦ ¦ ¦год ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦переоценка¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦амортиза- ¦1200 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ционных ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦отчислений¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Сальдо на¦ ¦
¦ ¦ ¦Сальдо на конец¦ ¦конец го-¦ ¦
¦ ¦ ¦года ¦ 15600 ¦да ¦5200 ¦
+----------+-----------------------------------------------+----------------+-----------+----------+-------------+
¦Второй год¦Дополнительные данные: ¦Сальдо на начало¦ ¦Сальдо на¦ ¦
¦начисления¦Модернизация в апреле-августе с остановкой объ-¦года: ¦ ¦начало ¦5200 ¦
¦амортиза- ¦екта. ¦первоначальная ¦15600 ¦года ¦ ¦
¦ции (ян-¦Ввод в эксплуатацию после модернизации в авгу-¦стоимость ¦ ¦ ¦ ¦
¦варь - де-¦сте. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦кабрь 2004¦Стоимость модернизации 3000. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦года) ¦После проведения модернизации срок полезного¦Обороты: увели-¦ ¦Обороты: ¦ ¦
¦ ¦использования увеличен на 1 год. ¦чение первонача-¦ ¦амортиза- ¦ ¦
¦ ¦Начисление амортизации за январь-апрель (4 ме-¦льной стоимости¦3000 ¦ционные ¦ ¦
¦ ¦сяца) 2004 года: ¦в результате мо-¦ ¦отчисления¦ ¦
¦ ¦15 600 х 4/15 х 4 = 1386,666667; ¦дернизации ¦ ¦за январь-¦1386,67 ¦
¦ ¦ 12 ¦ ¦ ¦апрель ¦ ¦
¦ ¦Недоамортизированная стоимость на 01.09.2004: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦15600 + 3000 - 5200 - 1386,666667 = 12¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦013,33333; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Остаточный срок полезного использования на¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦01.09.2004: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦5 лет + 1 год (продление) - 1 год 4 месяца (пе-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦риод начисления амортизации до начала модерни-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦зации) = 4 года 8 месяцев (4,666666667 года). ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Перерасчет норм амортизации в связи с изменени-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ем условий функционирования исходя из недоамор-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тизированной стоимости и остаточного срока по- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ лезного использования объекта ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Сумма чисел лет: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦4,666666667 х (4,666666667 + 1) / 2 =¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦13,22222222. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Расчет нормы амортизации в первый год эксплу-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦атации объекта в изменившихся условиях (сен-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тябрь - декабрь 2004 г. и январь - август 2005¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦года): ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(остаточный срок полезного использования объек-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦та на 1 сентября 2004г. 4 года 8 месяцев¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(4,666666667)) 4,666666667 / 13,22222222 =¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦0,352941176. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Расчет нормы амортизации во второй год эксплу-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦атации объекта в изменившихся условиях (сен-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тябрь-декабрь 2005г. и январь-август 2006г.): ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(остаточный срок полезного использования объек-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦та на 1 сентября 2005г. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦3 года 8 месяцев (3,666666667) - норма аморти-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦зации методом суммы чисел лет рассчитывается¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ежегодно как частное дроби, в числителе которой¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦оставшийся на начало года (на дату начала на-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦числения амортизации) срок начисления амортиза-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ции, в знаменателе - сумма чисел лет: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦3,666666667 / 13,22222222 = 0,277310924. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Расчет нормы амортизации в третьем году эксплу-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦атации объекта в изменившихся условиях (сен-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тябрь-декабрь 2006г. и январь-август 2007г.):¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦2,666666667 / 13,22222222 = 0,201680672; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Расчет нормы амортизации в четвертом году экс-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦плуатации объекта в изменившихся условиях (сен-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тябрь-декабрь 2007г и январь-август 2008г.):¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦1,666666667 / 13,22222222 = 0,12605042. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Расчет нормы амортизации в пятом году (8 меся-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦цев) эксплуатации объекта в изменившихся усло-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦виях (сентябрь-декабрь 2008г. и январь-апрель¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦2009г.): 0,666666667 / 13,22222222 =¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦0,050420168. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦амортиза- ¦ ¦
¦ ¦Начисление амортизации в сентябре-декабре 2004¦ ¦ ¦ционные ¦ ¦
¦ ¦года (4 месяца): ¦ ¦ ¦отчисления¦ ¦
¦ ¦12013,33333 х 0,352941176 / 12 х 4 =¦ ¦ ¦за сен-¦ ¦
¦ ¦1413,333331. ¦ ¦ ¦тябрь-де- ¦1413,33 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦кабрь ¦ ¦
¦ ¦Переоценка по состоянию на 1 января 2005г. (по-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сле второго года эксплуатации) индексным мето-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦дом (коэффициент переоценки к декабрю прошлого¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦года - 1,5; к августу текущего года - 1,3): ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦расчет восстановительной стоимости ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦15600 х 1,5 = 23400; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦3000 х1,3 = 3900; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦23400 + 3900 = 27300. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Итого сумма переоценки первоначальной стоимос-¦переоценка пер-¦8700 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ти: ¦воначальной сто-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦23400 - 15600 + 3900 - 3000 = 8700. ¦имости ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦При переоценке амортизационных отчислений их¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦удельный вес к первоначальной стоимости до пе-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦реоценки равен удельному весу амортизационных¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦отчислений к восстановительной стоимости после¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦переоценки: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(5200 + 1386,8 + 1413,3) / (15600 + 3000) =¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(сумма амортизационных отчислений после пере-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦оценки) / (15600 + 3000 + 8700); ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Сумма амортизационных отчислений после пере-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦оценки = ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ (5200 + 1386,8 + 1413,3) х (15600 + 3000 +¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦8700) = 11742,08226. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ (15600 + 3000) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Сумма переоценки амортизационных отчислений: ¦ ¦ ¦переоценка¦ ¦
¦ ¦11742,08226 - (5200 + 1386,8 + 1413,3) =¦ ¦ ¦амортиза- ¦ ¦
¦ ¦3741,982258. ¦ ¦ ¦ционных ¦ ¦
¦ ¦Переоценка амортизируемой стоимости (недоамор-¦ ¦ ¦отчислений¦3741,98 ¦
¦ ¦тизированной стоимости объекта на дату измене-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ния условий функционирования): ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦недоамортизированная стоимость на 1 сентября¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦2004г. 12013,2 (15600 + 3000 - 5200 - 1386,8),¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦в том числе стоимость проведенной модернизации¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦3000; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦расчет: (12013,2 - 3000) х 1,5 + 3000 х 1,3 =¦Сальдо на конец¦ ¦Сальдо на¦ ¦
¦ ¦17419,8. ¦года ¦ 27 300 ¦конец года¦11741,98 ¦
+----------+-----------------------------------------------+----------------+-----------+----------+-------------+
¦Третий год¦Начисление амортизации: ¦Сальдо на начало¦ ¦Сальдо на¦ ¦
¦начисления¦за январь-август: 17419,8 х 0,352941176 / 12 х¦года ¦ ¦начало го-¦11741,98 ¦
¦амортиза- ¦8 = 4098,776465; ¦первоначальная ¦27300 ¦да ¦ ¦
¦ции (ян-¦за сентябрь-декабрь: 17419,8 х 0,277310924 / 12¦стоимость ¦ ¦Обороты: ¦ ¦
¦варь - де-¦х 4 = 1610,233611; ¦ ¦ ¦амортиза- ¦ ¦
¦кабрь ¦Переоценка после второго года эксплуатации ин-¦ ¦ ¦ционные ¦ ¦
¦2005 г.) ¦дексным методом по коэффициенту 1,15: ¦Оборот: пере-¦ ¦отчисления¦ ¦
¦ ¦расчет восстановительной стоимости ¦оценка первона-¦4095 ¦за третий¦ ¦
¦ ¦27300 х 1,15 = 31395; ¦чальной стоимос-¦ ¦год ¦ ¦
¦ ¦сумма переоценки первоначальной стоимости: ¦ти ¦ ¦январь-ав-¦ ¦
¦ ¦31395 - 27300 = 4095; ¦ ¦ ¦густ ¦4098,78 ¦
¦ ¦переоценка амортизационных отчислений ¦ ¦ ¦сентябрь- ¦ ¦
¦ ¦(11742 + 4098,8 + 1610,2) х 1,15 = 20068,7-¦ ¦ ¦декабрь ¦ 1610,23 ¦
¦ ¦амортизационные отчисления после переоценки; ¦ ¦ ¦переоценка¦ ¦
¦ ¦20068,7 - (11742 + 4098,8 + 1610,2) = 2617,7 -¦ ¦ ¦амортиза- ¦ ¦
¦ ¦сумма переоценки амортизационных отчислений. ¦ ¦ ¦ционных ¦ ¦
¦ ¦Переоценка амортизируемой стоимости - недо-¦ ¦ ¦отчислений¦ 2617,7 ¦
¦ ¦амортизированной стоимости объекта на дату из-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦менения условий функционирования: 17419,8 х¦Сальдо на конец¦ ¦Сальдо на¦ ¦
¦ ¦1,15 = 20032,77. ¦года ¦31395 ¦конец года¦ 20068,69 ¦
+----------+-----------------------------------------------+----------------+-----------+----------+-------------+
¦Четвертый ¦Начисление амортизации: ¦Сальдо на начало¦ ¦Сальдо на¦ ¦
¦год начис-¦за январь-август 20032,8 х 0,277310924 / 12 х 8¦года: ¦ ¦начало го-¦20068,69 ¦
¦ления ¦= 3703,542852; ¦первоначальная ¦31395 ¦да ¦ ¦
¦амортиза- ¦за сентябрь-декабрь 20032,8 х 0,201680672 / 12¦стоимость ¦ ¦ ¦ ¦
¦ции (ян-¦х 4 = 1346,742855. ¦ ¦ ¦Обороты: ¦ ¦
¦варь - де-¦Переоценка не проводится, поскольку уровень ин-¦ ¦ ¦амортиза- ¦ ¦
¦кабрь ¦фляции не превысил 3% в год. ¦ ¦ ¦ционные ¦ ¦
¦2006 г.) ¦ ¦ ¦ ¦отчисления¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦за четвер-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦тый год: ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦январь-ав-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦густ ¦3703,54 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦сентябрь- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦декабрь ¦1346,74 ¦
¦ ¦ ¦Сальдо на конец¦ ¦Сальдо на¦ ¦
¦ ¦ ¦года ¦31395 ¦конец года¦ 25118,97 ¦
+----------+-----------------------------------------------+----------------+-----------+----------+-------------+
¦Пятый год¦Начисление амортизации: ¦Сальдо на начало¦ ¦Сальдо на¦ ¦
¦начисления¦за январь-август 20032,8 х 0,201680672 /12 х 8¦года: ¦ ¦начало го-¦25118,97 ¦
¦амортиза- ¦= 2693,485711; ¦первоначальная ¦31395 ¦да ¦ ¦
¦ции (ян-¦за сентябрь-декабрь 20032,8 х 0,12605042 / 12 х¦стоимость ¦ ¦Обороты: ¦ ¦
¦варь - де-¦4 = 841,7142846. ¦ ¦ ¦амортиза- ¦ ¦
¦кабрь ¦Переоценка не проводится, поскольку уровень ин-¦ ¦ ¦ционные ¦ ¦
¦2007 г.) ¦фляции не превысил 3% в год. ¦ ¦ ¦отчисления¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦за пятый¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦год ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦январь-ав-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦густ ¦2693,49 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦сентябрь- ¦ ¦
¦ ¦ ¦Сальдо на конец¦ ¦декабрь ¦841,71 ¦
¦ ¦ ¦года ¦31395 ¦Сальдо на¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦конец года¦ 28654,17 ¦
+----------+-----------------------------------------------+----------------+-----------+----------+-------------+
¦Шестой год¦Начисление амортизации: ¦Сальдо на начало¦ ¦Сальдо на¦ ¦
¦начисления¦за январь-август 20032,8 х 0,12605042 / 12 х 8¦года: ¦ ¦начало го-¦28654,17 ¦
¦амортиза- ¦= 1683,428569; ¦первоначальная ¦31395 ¦да ¦ ¦
¦ции (ян-¦за сентябрь-декабрь 20032,8 х 0,050420168 / 12¦стоимость ¦ ¦ ¦ ¦
¦варь - де-¦х 4 = 336,6857138. ¦ ¦ ¦Обороты: ¦ ¦
¦кабрь ¦Переоценка не проводится, поскольку уровень ин-¦ ¦ ¦амортиза- ¦ ¦
¦2008 г.) ¦фляции не превысил 3% в год. ¦ ¦ ¦ционные ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦отчисления¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦за шестой¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦год: ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦январь-ав-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦густ ¦1683,43 ¦
¦ ¦ ¦Сальдо на конец¦ ¦сентябрь- ¦ ¦
¦ ¦ ¦года ¦31395 ¦декабрь ¦336,69 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Сальдо на¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦конец года¦ 30674,29 ¦
+----------+-----------------------------------------------+----------------+-----------+----------+-------------+
¦Седьмой ¦Начисление амортизации: ¦Сальдо на начало¦ ¦Сальдо на¦ ¦
¦год начис-¦за январь-август 20032,8 х 0,050420168/12 х 8 =¦года: ¦ ¦начало го-¦30674,29 ¦
¦ления ¦673,3714277. ¦первоначальная ¦31395 ¦да ¦ ¦
¦амортиза- ¦ ¦стоимость ¦ ¦ ¦ ¦
¦ции (ян-¦ ¦ ¦ ¦Обороты: ¦ ¦
¦варь -ав-¦ ¦ ¦ ¦амортиза- ¦ ¦
¦густ ¦ ¦ ¦ ¦ционные ¦ ¦
¦200 9г.) ¦ ¦ ¦ ¦отчисления¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦за седьмой¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦год: ¦ ¦
¦ ¦Расхождение 31395 - 30674,29 - 673,37 в сумме¦ ¦ ¦январь-ав-¦ ¦
¦ ¦47,34 ед. (0,23% амортизируемой стоимости) до-¦ ¦ ¦густ ¦673,37 ¦
¦ ¦начисляется в последнем месяце срока полезного¦Сальдо на конец¦ ¦дополните-¦ ¦
¦ ¦использования объекта. ¦года ¦31395 ¦льно в ав-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦густе ¦47,34 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Сальдо на¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦конец года¦31395 ¦
L----------+-----------------------------------------------+----------------+-----------+----------+--------------
07.07.2003 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 25, с.42
