4.  У  индивидуального  предпринимателя работает  по  трудовому
договору   наемный  работник,  который  обучается  в   магистратуре.
Обучение платное.
     
     Вопрос:
     Подлежат ли расходы физического лица на оплату обучения  вычету
из  его  дохода  (заработной  платы,  получаемой  у  индивидуального
предпринимателя) при исчислении подоходного налога?
     
     Ответ:
     В  соответствии  с  Законом «О подоходном налоге  с  физических
лиц» в редакции от 9 марта 1999 г. (с изменениями и дополнениями  от
25  июня  2001 г., вступившими в силу с 1 января 2002 г.)  (далее  -
Закон)   объектом  обложения  подоходным  налогом  являются   доходы
физических  лиц.  При  этом  согласно  ст.  2  Закона  под   доходом
понимаются  любые  получаемые  (начисляемые)  денежные  средства   и
материальные ценности.
     В  то  же  время  Законом определен ряд доходов, не  подлежащих
налогообложению.
     Так,  в  соответствии  с  подпунктом 2.6  п.  2  ст.  3  Закона
физические  лица  также  имеют  право  на  вычет  в  размере   сумм,
уплаченных ими в течение отчетного календарного года образовательным
учреждениям  Республики  Беларусь  за  свое  обучение,  а  также  за
обучение супруга (супруги) и (или) своих детей при получении первого
высшего или среднего специального образования.
     Согласно    Положению    о   ступенях   высшего    образования,
утвержденному постановлением Совета Министров от 14 октября 2002  г.
№ 1419, структура высшего образования включает две ступени: первую и
вторую.  Получение  впервые образования на  второй  ступени  высшего
образования,  в  которую  входит  и  обучение  в  магистратуре,   не
рассматривается как получение второго высшего образования.
     Таким   образом,   физические  лица,  проходящие   обучение   в
магистратуре  за  плату,  имеют право  на  получение  вышеназванного
вычета в размере понесенных ими расходов, но только при условии, что
такое   обучение  отвечает  вышеприведенным  требованиям  (получение
впервые образования на второй ступени высшего образования).
     Положением о порядке вычета сумм из доходов физических лиц  при
исчислении  подоходного налога, утвержденным  постановлением  Совета
Министров от 6 сентября 2001 г. № 1330, с изменениями и дополнениями
(далее  -  Положение),  определены порядок  и  обязательные  условия
получения такого вычета. Так, согласно Положению вычет вышеназванных
сумм   производится  источником  выплаты  дохода  (в  данном  случае
индивидуальным   предпринимателем)   по   месту   основной    работы
физического    лица    на   основании   представленных    документов
(перечисленных в п. 5 Положения), а именно: справки образовательного
учреждения  Республики Беларусь (перечень образовательных учреждений
Республики   Беларусь   утверждается   Министерством   образования),
подтверждающей, что налогоплательщик и (или) его супруга (супруг)  и
(или)   его   дети   являются  учащимися  или   студентами   данного
образовательного  учреждения и получают первое  высшее  или  среднее
специальное    образование,   и   копии   договора    об    оказании
образовательных  услуг  на  платной  основе,  а  также   документов,
подтверждающих фактическую оплату таких услуг.
     В  случае,  если в ситуации, описанной в вопросе, для работника
работа у данного предпринимателя не является местом основной работы,
вычет  производится  на  основании  справки  налогового  органа   на
осуществление вычета. При этом указанная справка может  быть  выдана
налогоплательщику только при отсутствии у него места основной работы
(службы,  учебы)  и  только для представления одному  из  источников
выплаты доходов не по месту основной работы (службы, учебы).
     Форма  и порядок выдачи такой справки утверждены постановлением
Министерства  по налогам и сборам от 17 февраля 2003  г.  №  10  «Об
утверждении  Положения о порядке выдачи справки налоговыми  органами
на   осуществление  вычета  сумм  из  доходов  физических  лиц   при
исчислении  подоходного налога и Положения о  порядке  осуществления
налоговыми  органами  вычета  сумм из  доходов  физических  лиц  при
исчислении подоходного налога».
     При  этом  следует отметить, что, если сумма оплаты за обучение
в  отчетном  календарном  году  превысит  доходы  физического  лица,
полученные  им за этот год, сумма указанного превышения к  вычету  в
следующие календарные годы не принимается.
     
                             А.К. Зелевский, старший государственный
                              налоговый инспектор отдела методологии
                                   исчисления подоходного налога МНС
                                                                    
                          (Согласовано: В.А. Курьянович, заместитель
                                   начальника управления методологии
                                 налогообложения физических лиц МНС)
     



20.10.2003 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 38, с.27