УТОЧНЕННЫЕ РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГАМ.
             КАКИЕ ПОСЛЕДСТВИЯ ДЛЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
                      В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ?
     
                              Т.А.СЕЛИЩЕВА, главный государственный
                                         налоговый инспектор отдела
                                      методологии налогового учета,
                                             отчетности и взыскания
                                              платежей в бюджет МНС
                                                                   
     Особенности внесения уточнений
     в расчет по налогу на прибыль

     Согласно постановлению Министерства по налогам и сборам от  18
мая  2002  г.  №  54 при выявлении ошибок в ведении  бухгалтерского
учета,  повлекших  доначисление налога на прибыль, налогоплательщик
вносит   изменение  в  текущий  расчет  по  налогу  на  прибыль   с
одновременным заполнением соответствующих граф расчета  (приложение
1  к  Инструкции о порядке начисления и уплаты в бюджет налогов  на
доходы  и  прибыль,  утвержденной  постановлением  Министерства  по
налогам  и  сборам  от  18  марта 2002 г.  №  30),  с  обязательным
указанием  срока,  по  которому должна  была  быть  уплачена  сумма
налога, допричисленного в результате выявления ошибок.
     
     П  р  и  м  е  р.  Налогоплательщик в мае 2002 года  обнаружил
ошибку   в   ведении  бухгалтерского  учета,  повлекшую  увеличение
балансовой  прибыли за 2001 год на 1000,0 тыс. руб.  В  расчете  по
налогу на прибыль за май 2002 года (составленном нарастающим итогом
с  начала  года)  налогоплательщик в подпункте «в»  п.  6  отражает
сумму, на которую следует увеличить прибыль, т.е. 1000,0 тыс. руб.,
а  в  п.  3 справочных данных указывает, какую сумму налога следует
доначислить и по какому сроку, т.е. по сроку 22.01.2002 240,0  тыс.
руб.  По сроку 22.01.2002 у плательщика имелась переплата по налогу
на  прибыль  в  сумме 200,0 тыс. руб., следовательно, экономическая
санкция в размере 10% от допричисленной суммы применяется с  учетом
этой  переплаты, т.е. на сумму 40,0 тыс. руб., и составит 4,0  тыс.
руб.  Пеня насчитается с учетом имеющихся переплат с 22.01.2002  до
окончательного расчета с бюджетом по данному налогу,  включая  день
уплаты.
     
     На  практике  встречаются  случаи,  когда  в  текущем  году  у
налогоплательщика   отсутствует  прибыль.  В  таких   случаях   при
включении в текущий расчет прибыли прошлого года уменьшается  сумма
убытка,  доначисление налога отсутствует. Сумма налога, исчисленная
по  выявленным  ошибкам  прошлых лет  и  отнесенная  на  финансовый
результат текущего года, подлежит уплате независимо от того, что  в
текущем  году  начисление налога отсутствует. При  этом  применение
экономических санкций производится в общеустановленном порядке.
     
     Порядок отражения в учете примененных
     к налогоплательщику по результатам
     уточненных расчетов экономических
     санкций в случае добровольной их уплаты

     Если  налогоплательщик самостоятельно, в добровольном  порядке
до  представления  уточненных расчетов (либо  уточнения  налога  на
прибыль)   исчислил   и   уплатил  в  бюджет  причитающиеся   суммы
экономических  санкций, то оформление инспектором акта  камеральной
проверки не производится.
     В   таком   случае  после  проверки  правильности   исчисления
причитающейся    к   уплате   суммы   санкций   и    представленных
налогоплательщиком оригиналов платежных документов,  подтверждающих
факт  уплаты,  инспектор  по  учету  на  основании  представленного
уточненного  расчета  отражает  начисление  этой  суммы  в  лицевой
карточке налогоплательщика по соответствующему доходному источнику.
     Напоминаем,    что    к   налогоплательщикам,    представившим
уточненные  расчеты  по  налогам до начала  проведения  проверки  и
уплатившим    доначисленные   суммы   налогов   и   предусмотренные
экономические  санкции,  а  также если в  результате  представления
таких расчетов начисленные ранее суммы налогов подлежат уменьшению,
административная   ответственность  за   нарушение   установленного
порядка   ведения  бухгалтерского  учета  и  отчетности,  сокрытие,
занижение  прибыли,  доходов  или  иных  объектов  налогообложения,
несвоевременное  представление  бухгалтерских  отчетов,   балансов,
налоговых  расчетов,  деклараций и других документов,  связанных  с
исчислением и уплатой налогов, не применяется.
     
     Порядок пересчета экономических
     санкций при повторном представлении
     налогоплательщиком уточненных
     расчетов по налогам за один и тот же
     период в случае их уменьшения

     В   случае,   если   налогоплательщик  повторно   представляет
уточненные расчеты по налогам за один и тот же отчетный период,  по
которым суммы доначисленных налогов уменьшаются, примененные  ранее
экономические санкции подлежат пересчету.
     Если    по    ранее    представленным   уточненным    расчетам
налогоплательщик  самостоятельно, в  добровольном  порядке  уплатил
причитающиеся  экономические санкции,  то  инспектор  по  учету  на
основании  повторно представленных уточненных расчетов на  дату  их
представления  проводит уменьшение начислений  по  соответствующему
доходному источнику в лицевой карточке плательщика.
     Если  по  результатам ранее представленных уточненных расчетов
был  составлен  акт  камеральной  проверки  и  вынесено  решение  о
применении  экономических  санкций,  то  по  результатам   повторно
представленных  уточненных расчетов выносится решение  о  частичной
отмене  ранее  вынесенного решения. В таких  случаях  рекомендуется
включить  данного налогоплательщика в план для проведения  проверки
соблюдения налогового законодательства.
     Пеня   в   обоих  случаях  пересчитывается  программно   после
изменения  (уменьшения)  суммы  доначисленных  налогов  в   лицевой
карточке налогоплательщика.
     
     Особенности применения
     экономических санкций
     по результатам уточненных
     расчетов по налогу
     на добавленную стоимость

     В  соответствии с п. 7 Положения о порядке вычета, зачета либо
возврата   превышения   сумм  налога  на   добавленную   стоимость,
уплаченных  при  приобретении  товаров  (работ,  услуг)  или  ввозе
товаров  на  таможенную территорию Республики Беларусь, над  суммой
налога  на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров
(работ, услуг), утвержденного постановлением Совета Министров от 31
июля  2001  г.  №  1128  (рег. № 5/6526 от 09.08.2001),  зачет  либо
возврат  превышения  сумм  налоговых  вычетов  над  суммой  налога,
исчисленной  по реализации товаров (работ, услуг), производится  по
решению налогового органа по месту постановки налогоплательщика  на
налоговый учет.
     Решение  о  проведении  зачета либо возврата  превышения  сумм
налоговых  вычетов  принимается налоговым  органом  не  позднее  10
рабочих  дней  со  дня  представления налогоплательщиком  налоговой
декларации (расчета) и заявления о зачете либо возврате. При  этом,
если  превышение  сумм  налога составляет  более  3000  минимальных
заработных    плат,    установленных    на    день    представления
налогоплательщиком  заявления о проведении  зачета  либо  возврата,
решение  о  проведении  зачета либо возврата принимается  налоговым
органом  после  проверки обоснованности зачета либо  возврата  этих
сумм. Срок проведения такой проверки не должен превышать 60 дней со
дня   представления  налогоплательщиком  заявления  о  зачете  либо
возврате.
     В  случаях,  когда  по  результатам представленных  уточненных
расчетов   по   налогу   на   добавленную  стоимость   производится
доначисление  налога,  экономические санкции  применяются  к  сумме
доначисляемого  налога  за  минусом суммы  переплат  по  налогу  на
добавленную  стоимость по сроку доначисления, за  исключением  сумм
превышения  налоговых  вычетов над суммой  налога,  исчисленной  по
реализации  товаров  (работ, услуг), по которым  на  данный  момент
отсутствует решение налогового органа о их зачете либо возврате.
     
     Порядок исчисления и уплаты
     экономических санкций, примененных
     по результатам уточненных расчетов

     В  соответствии с п. 1 постановления Министерства по налогам и
сборам  от  18  мая  2002 г. № 54 при выявлении  ошибки  в  ведении
бухгалтерского  учета,  составлении  баланса  (отчета),   повлекшей
доначисление налога, сбора и иного обязательного платежа  в  бюджет
(далее   -   налог),  налогоплательщик  самостоятельно  до   начала
проведения  проверки обязан представить в инспекцию МНС  уточненный
расчет и перечислить в бюджет причитающуюся сумму налога, санкций и
пени.
     Сумма   применяемой  экономической  санкции   в   размере   10
процентов исчисляется с суммы доначисленного налога, уменьшенной на
сумму  переплаты  по  данному налогу, имеющейся  у  плательщика  по
сроку, по которому проводится доначисление.
     Пеня  начисляется  за каждый день просрочки  платежа  по  день
уплаты  включительно,  начиная  со срока,  по  которому  доначислен
налог, с учетом всех имеющихся в данном периоде переплат по данному
налогу,   а   также  переплат  по  другим  налогам,   имеющихся   у
налогоплательщика,   начиная  с  даты   представления   уточненного
расчета.
     Напоминаем,  что согласно п. 7 Положения о взыскании  налогов,
сборов и других обязательных платежей, утвержденного постановлением
Совета Министров от 20 января 1999 г. № 87, при поступлении сумм  в
уплату  задолженности в первую очередь погашается задолженность  по
обязательным  платежам в бюджет, государственные целевые  бюджетные
фонды,  целевые  бюджетные  и внебюджетные  фонды  местных  Советов
депутатов, а затем пеня и экономические санкции.
     Суммы  налога,  санкций  и пени, причитающиеся  к  доплате  по
результатам  представления  уточненных  расчетов,  определяются   с
учетом  переплат  по данному налогу начиная со срока,  по  которому
проведены  доначисления, а также с учетом переплат по  всем  другим
обязательным  платежам,  контролируемым  налоговыми  органами,   по
которым   ведутся  лицевые  счета,  начиная  с  даты  представления
уточненного расчета.
     При  этом  зачет  переплат, имеющихся у  налогоплательщика  на
момент представления уточненного расчета по другим налогам, в  счет
уплаты  доначисленных  по  результатам  уточненного  расчета   сумм
производится    в   общеустановленном   порядке   с    обязательным
уведомлением налогоплательщика.
     Не  следует  забывать,  что переплаты по  налогам  учитываются
только  в том случае, если не истек годичный (по подоходному налогу
трехгодичный) срок с момента их образования.
     
     П   р   и   м  е  р.  Налогоплательщик  13.05.2002  представил
уточненный расчет по чрезвычайному налогу за декабрь 2001 года,  по
результатам которого следует доначислить налог в сумме  100,0  тыс.
руб.   по   сроку   22.01.2002.  По  состоянию  на   22.01.2002   у
налогоплательщика имелась переплата по чрезвычайному налогу в сумме
50,0 тыс. руб., образовавшаяся 24.12.2001. Кроме того, по состоянию
на    13.05.2002   у   налогоплательщика   имелась   переплата   по
чрезвычайному  налогу  в  сумме  3,0  тыс.  руб.  (образовалась  по
состоянию  на  22 марта) и по налогу на прибыль в сумме  20,0  тыс.
руб. (образовалась 22 февраля).
     В  данном случае к налогоплательщику применяется экономическая
санкция  в размере 10% от 50,0 тыс. руб. (100,0 - 50,0),  т.е.  5,0
тыс. руб. Одновременно на 50,0 тыс. руб. начисляется пеня начиная с
23.01.2002  по  день  уплаты в бюджет с учетом переплат  по  срокам
22.02.2002, 22.03.2002 и 13.05.2002.
     Налогоплательщику  по  результатам  представления  уточненного
расчета подлежит доплатить в бюджет:
     1) налог в сумме 27,0 тыс. руб. (100,0 - 50,0 - 20,0 - 3,0);
     2) санкцию в размере 5,0 тыс. руб.;
     3)  пеню за каждый день просрочки платежа начиная с 23.01.2002
по 22.03.2002 с суммы 50,0 тыс. руб., с 23.03.2002 по 13.05.2002  с
суммы  47,0 тыс. руб. и с 14.05.2002 по день уплаты включительно  с
суммы 27,0 тыс. руб.
     
     Таким  образом,  при  исчислении пени  учитываются  только  те
суммы    переплат   по   другим   налогам,   которые   имелись    у
налогоплательщика  на день представления уточненного  расчета  либо
образовались позже.
     Обращаем   внимание,   что  о  проведении   зачета   имеющейся
переплаты  по  налогу  на  прибыль  в  счет  уплаты  доначисленного
чрезвычайного    налога   в   обязательном    порядке    сообщается
налогоплательщику.
 

01.07.2002 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2002 г., № 25, с.74
Налоговый курьер предпринимателя, 2002 г., № 25, с.7