Обзор нарушений, выявленных при проверках организаций, осуществляющих сделки с ценными бумагами
ОБЗОР НАРУШЕНИЙ, ВЫЯВЛЕННЫХ ПРИ
ПРОВЕРКАХ ОРГАНИЗАЦИЙ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ
СДЕЛКИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
А.В. ХАДАНОВИЧ, главный государственный
налоговый инспектор отдела методологии
контроля за банками, страховыми
организациями и предприятиями с
иностранными инвестициями МНС
По результатам выездных комплексных налоговых проверок
профессиональных участников рынка ценных бумаг и иных субъектов
предпринимательской деятельности, осуществляющих сделки с ценными
бумагами, проведенных инспекциями Министерства по налогам и сборам в
I полугодии 2003 года, установлен ряд нарушений законодательства о
налогах и предпринимательстве.
1. Анализ результатов проведенных проверок показал, что
наиболее распространенными являются следующие нарушения Декрета
Президента от 23 декабря 1999 г. № 43 «О налогообложении доходов,
полученных в отдельных сферах деятельности»:
- занижение балансовой прибыли при исчислении налога на
прибыль на сумму убытков от реализации ценных бумаг (подпункт 1.2 п.
1);
- несвоевременная уплата либо неуплата налога на доходы как
результат неправильного отражения в бухгалтерском учете операций с
ценными бумагами (подпункт 1.3 п. 1).
Так, при расчете налога на доходы от операций с ценными
бумагами организацией завышена покупная стоимость акций, в
результате чего недоначислен налог за 2002 год;
организацией не облагался налогом на доходы полученный
дисконтный доход по векселям в 2001-2002 годах;
организацией осуществлялись сделки с векселями, которые в
дальнейшем использовались в качестве расчета с поставщиками или
гасились с учетом дохода в виде начисленных на сумму векселей
процентов. При этом не исчислен и не уплачен налог на доходы с
дохода (процентов) от гашения векселей;
не исчислялся налог на доходы с суммы полученных процентов при
погашении банковского векселя;
- неправильное определение налогооблагаемой базы для
исчисления налога на доходы от операций с ценными бумагами (подпункт
1.3 п. 1):
занижена налогооблагаемая база по налогу на доходы на суммы
налогов, исчисляемых из выручки от операций по купле-продаже ценных
бумаг, и налога на недвижимость;
необоснованно завышены расходы, связанные с затратами на
приобретение и реализацию ценных бумаг, в связи с несоответствием
данных бухгалтерского учета данным расчетов, сданных в налоговую
инспекцию;
- неправомерное уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на
доходы на суммы доходов, полученных от операций с государственными
ценными бумагами, эмитируемыми Министерством финансов (подпункт 1.5
п. 1). При купле-продаже ценных бумаг юридическими лицами
льготированию подлежит доход, представляющий собой разницу между
ценой реализации ценных бумаг, но не выше их текущей стоимости на
день продажи, и ценой приобретения таких бумаг, уменьшенной на сумму
расходов по данным операциям;
- неправильное применение ставки по налогу на доходы (подпункт
1.11 п. 1):
организацией от разницы между ценой реализации (погашения)
ценных бумаг в налоговом периоде и ценой их приобретения исчислялся
налог на прибыль по ставке 30 процентов, тогда как необходимо
начислять налог на доходы по ставке 40 процентов;
при реализации векселя организация получила доход в сумме
1000,0 тыс. руб., который обложила налогом на прибыль по ставке 24
процента.
2. В нарушение п. 6 Положения о порядке определения затрат по
операциям с ценными бумагами для юридических лиц (за исключением
банков, небанковских кредитно-финансовых учреждений, страховых и
перестраховочных организаций), утвержденного постановлением
Министерства финансов от 23 августа 2000 г. № 89, профучастники
рынка ценных бумаг неверно распределяли косвенные затраты,
приходящиеся на выручку от реализации ценных бумаг, что привело к
недоначислению налога на прибыль и местных сборов.
Пример.
Организация А производила распределение косвенных затрат,
включаемых в себестоимость, исходя из доли дохода по операциям с
государственными ценными бумагами (далее - ГКО) в общем объеме
доходов по операциям с ГКО и выручки от депозитарной и
консультационной деятельности.
Организация Б производила распределение косвенных затрат
пропорционально удельному весу дохода от реализации ценных бумаг в
общем объеме выручки.
Организация В распределяла косвенные затраты от операций с
ценными бумагами пропорционально удельному весу дохода от операций с
ценными бумагами (за минусом покупной стоимости ценных бумаг) в
общем объеме выручки от прочей реализации и дохода от реализации
ценных бумаг.
Косвенные затраты следовало распределять пропорционально
удельному весу выручки, полученной от операций с ценными бумагами,
определяемой как цена реализации (погашения) ценных бумаг, в общем
объеме выручки, полученной профессиональным участником рынка ценных
бумаг в процессе осуществления предпринимательской деятельности.
Вместе с тем при распределении косвенных расходов на операции
с ценными бумагами необходимо учитывать, в каком отчетном периоде
(месяце) года данные операции были совершены. То есть распределению
должны подлежать косвенные расходы, возникшие в тех отчетных
периодах (месяцах) года, в которых были получены доходы от операций
с ценными бумагами.
3. В нарушение п. 11 Положения о порядке поступления и
расходования в 2000 году средств республиканского фонда поддержки
производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и
аграрной науки, утвержденного постановлением Министерства сельского
хозяйства и продовольствия, Министерства финансов и Государственного
налогового комитета от 17 апреля 2000 г. № 5/39/29, п. 11 Положения
о порядке исчисления и уплаты отчислений в местные целевые бюджетные
фонды стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной
продукции и продовольствия и целевых сборов в 2000 году,
утвержденного постановлением Государственного налогового комитета и
Министерства финансов от 17 апреля 2000 г. № 30/43, подпункта 9.14
п. 9 Инструкции о порядке исчисления и уплаты единым платежом
отчислений в республиканский фонд поддержки производителей
сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и
отчислений средств пользователями автомобильных дорог в дорожные
фонды в 2001 году, утвержденной постановлением Государственного
налогового комитета и Министерства финансов от 21 февраля 2001 г. №
14/16, и Инструкции о порядке исчисления и сроках уплаты единым
платежом целевых сборов на формирование местных целевых бюджетных
фондов стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной
продукции и продовольствия, жилищно-инвестиционных фондов и целевого
сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом
жилищного фонда, в 2001 году, утвержденной постановлением
Государственного налогового комитета и Министерства финансов от 21
февраля 2001 г. № 15/17, подпункта 15.14 п. 15 Инструкции о порядке
исчисления и сроках уплаты единым платежом отчислений в
республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной
продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей
автомобильных дорог в дорожные фонды в 2002 году, утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам и Министерства
финансов от 31 мая 2002 г. № 60/82, подпункта 11.14 п. 11 Инструкции
о порядке исчисления и сроках уплаты единым платежом целевых сборов
на формирование местных целевых бюджетных фондов стабилизации
экономики производителей сельскохозяйственной продукции и
продовольствия, жилищно-инвестиционных фондов и целевого сбора на
финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом
жилищного фонда, в 2002 году, утвержденной постановлением
Министерства по налогам и сборам и Министерства финансов от 31 мая
2002 г. № 59/81, в 2000-2002 годах профучастники из выручки от
реализации ценных бумаг, отраженной в бухгалтерском учете на счете
48 «Реализация прочих активов», при отсутствии раздельного учета по
источникам приобретения ценных бумаг не исчисляли и не уплачивали
отчисления в целевые бюджетные фонды.
Перечисленными выше нормативными правовыми актами определено,
что организации, являющиеся профессиональными участниками рынка
ценных бумаг и имеющие лицензии на данный вид деятельности,
производят исчисление отчислений в целевые бюджетные фонды от
дохода.
Согласно подпункту 9.19 п. 9 Временных единых стандартных
правил заключения и оформления операций с ценными бумагами, ведения
учета и отчетности по этим операциям, утвержденных Государственной
инспекцией Республики Беларусь по ценным бумагам 29 июля 1993 г. №
07/608, выбытие ценных бумаг, в том числе в результате продажи или
выкупа эмитентом, отражается с использованием счета 48 «Реализация
прочих активов».
Однако для профессиональных участников рынка ценных бумаг
купля-продажа ценных бумаг является одним из основных видов
деятельности, поэтому для учета выручки от реализации (дохода)
согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности предприятий (приложение 2 к
письму Министерства финансов от 6 июля 1992 г. № 15-6/7) следует
использовать счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». К счету
46 «Реализация продукции (работ, услуг)» необходимо открыть
субсчета, соответствующие основным видам деятельности организации.
Следует отметить, что уплата отчислений в целевые бюджетные
фонды производится от дохода, полученного от посреднической,
коммерческой и иной профессиональной деятельности на рынке ценных
бумаг. Доход, полученный профучастником (как и иными субъектами
предпринимательской деятельности) от реализации (погашения) ГКО и
ценных бумаг Национального банка при инвестировании собственных
свободных денежных средств через другого профучастника, отражается в
бухгалтерском учете на счете 48 «Реализация прочих активов» и не
включается в объект для исчисления и уплаты отчислений в целевые
бюджетные фонды.
4. В нарушение Инструкции о целевом транспортном сборе на
обновление и восстановление городского, пригородного пассажирского
транспорта, автобусов междугородных сообщений и содержание
ведомственного городского электрического транспорта и целевом сборе
на содержание и развитие инфраструктуры города, утвержденной
решением Минского городского Совета депутатов от 25 апреля 2002 г. №
233, организацией в 2002 году при исчислении прибыли, остающейся в
распоряжении, из балансовой прибыли кроме налога на недвижимость и
налога на прибыль исключался доход от операций с ГКО, тогда как
следовало исключить налог на доходы от операций с ценными бумагами.
Уменьшение налогооблагаемой базы на суммы доходов, полученных от
операций с ГКО, указанной Инструкцией не предусмотрено. В результате
предприятием занижены транспортный сбор и сбор на содержание и
развитие инфраструктуры города.
5. В нарушение Закона «О налоге на добавленную стоимость» (в
редакции от 16 ноября 1999 г.):
организацией при определении доли выручки от операций по
реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения,
в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг)
использовался показатель дохода от операций с ценными бумагами (за
минусом покупной стоимости ценных бумаг). Следовало использовать
показатель продажной стоимости ценных бумаг при их погашении без
уменьшения на покупную стоимость ценных бумаг (ст. 15 Закона). В
результате данного нарушения проверкой доначислен налог на
добавленную стоимость к уплате;
организация в 2000 году занизила НДС, относимый на издержки
обращения, при определении доли выручки от операций по реализации
ценных бумаг, освобожденных от налогообложения, в общем объеме
выручки от реализации товаров (работ, услуг) (ст. 16 Закона).
В нарушение п. 19 Методических указаний «О порядке исчисления
налога на добавленную стоимость», в редакции, утвержденной приказом
Государственного налогового комитета от 31 марта 1998 г. № 31, в
1998-1999 годах организации при отсутствии раздельного учета затрат
по облагаемой и льготируемой продукции при определении добавленной
стоимости не производили распределение материальных затрат по
удельному весу выручки, полученной от реализации необлагаемой
продукции, в общем объеме выручки от реализации. В результате
занижены материальные затраты, приходящиеся на льготируемую выручку,
и завышены затраты, приходящиеся на облагаемую в общеустановленном
порядке, что повлекло недоначисление налога на добавленную
стоимость, налога на прибыль и транспортного сбора.
6. В ходе проверок профессиональных участников рынка ценных
бумаг и иных субъектов предпринимательской деятельности,
осуществляющих сделки с ценными бумагами, установлены также иные
нарушения налогового законодательства, не связанные с осуществлением
операций с ценными бумагами: завышение себестоимости, неправильное
исчисление и несвоевременная уплата отдельных налогов и др.
Комитетом по ценным бумагам проведены проверки
профессиональных участников рынка ценных бумаг в части соблюдения
ими законодательства, регулирующего деятельность на рынке ценных
бумаг. По результатам указанных проверок установлены следующие
нарушения.
1. В нарушение требований Порядка осуществления сделок по
обращению ценных бумаг с участием профессионального участника рынка
ценных бумаг при регистрации сделок организация не знакомила под
расписку стороны сделок с котировкой данных ценных бумаг в
котировочной автоматизированной системе ОАО «Белорусская валютно-
фондовая биржа». За указанное нарушение взыскан штраф.
2. Не все сделки с ценными бумагами отражены организацией в
журнале регистрации сделок с ценными бумагами, сумма заемных средств
предприятия в отдельные периоды значительно превышала размер
собственного капитала, допущено искажение отчетности, представляемой
в Комитет по ценным бумагам. Для устранения выявленных нарушений
организации выдано предписание.
3. Профучастником не разработано и не утверждено Положение о
коммерческой, посреднической и консультационной деятельности на
рынке ценных бумаг.
4. В нарушение п. 4 постановления Комитета по ценным бумагам
от 16 апреля 2002 г. № 06/П «Об установлении требований финансовой
достаточности к профессиональным участникам рынка ценных бумаг и
квалификационных требований к их руководителям и сотрудникам» с
15.10.2001 по 01.05.2003 на должности директора профессионального
участника рынка ценных бумаг находился гражданин, который
одновременно являлся директором другого профессионального участника.
Для применения штрафных санкций за указанное нарушение составлен
протокол.
Управлением антимонопольной и ценовой политики облисполкома
при проверке депозитария установлено нарушение требований Указа
Президента от 19 мая 1999 г. № 285 «О некоторых мерах по
стабилизации цен (тарифов) в Республике Беларусь» в части отсутствия
экономического обоснования цен, тарифов на оказываемые услуги. К
организации применены штрафные санкции, директор предприятия
привлечен к административной ответственности в виде штрафа.
При проверке филиала организации отмечено отсутствие методики
формирования тарифов на операции с ценными бумагами.
(Согласовано: А.П.ЛАНКЕВИЧ, заместитель
начальника управления методологии и организации
контрольной работы - начальник отдела
методологии контроля за банками,
страховыми организациями и предприятиями
с иностранными инвестициями МНС)
01.09.2003 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 31, с.55
