ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
Г.М.ТРОФИМЧИК,
консультант управления
методологии бухгалтерского
учета и отчетности Минфина
Статьей 12 Закона от 18 октября 1994 г. «О бухгалтерском учете
и отчетности» (с изменениями и дополнениями) предусмотрено, что для
обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить
инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются
и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества
и обязательств.
Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в
отчетном году, сроки их проведения, перечень имущества и
обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) определяется
руководителем организации.
Проведение инвентаризации обязательно:
при передаче имущества государственного унитарного предприятия
в аренду, его купле-продаже;
при реорганизации или ликвидации (упразднении) организации;
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
при смене руководителя организации и (или) материально
ответственных лиц;
при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества;
в случае возникновения непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных и
непредотвратимых при данных условиях обстоятельств;
в иных случаях, предусмотренных законодательством Республики
Беларусь.
При проведении инвентаризации имущества и обязательств
необходимо руководствоваться Методическими указаниями по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств Министерства
финансов от 5 декабря 1995 г. № 54.
Для проведения инвентаризации в организации создается
постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом
объеме работ для одновременного проведения инвентаризации создаются
рабочие инвентаризационные комиссии. При малом объеме работ и
наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций
допускается возлагать на нее.
Персональный состав постоянно действующих и рабочих
инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. В
состав инвентаризационной комиссии включаются представители
администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие
специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.).
В состав инвентаризационной комиссии можно включать
представителей службы внутреннего аудита организации, независимых
аудиторских организаций.
Запрещается назначать в качестве председателя
инвентаризационной комиссии в одной и той же организации одного и
того же работника два раза подряд.
Проверка фактического наличия имущества производится при
обязательном участии материально ответственных лиц.
До начала проверки фактического наличия имущества
инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент
инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении
материальных ценностей и денежных средств.
Материально ответственные лица дают расписки о том, что к
началу инвентаризации все расходные и приходные документы на
имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности,
поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны
в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные
суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.
Руководство и контроль за проведением инвентаризации
осуществляются руководителем и главным бухгалтером, которые несут
ответственность за правильное и своевременное ее проведение.
Руководитель организации должен создать условия,
обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия
имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для
перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым
хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой).
В межинвентаризационный период в организациях с большой
номенклатурой ценностей могут проводиться выборочные инвентаризации
материальных ценностей в местах их хранения и переработки.
Контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций и
выборочные инвентаризации, проводимые в межинвентаризационный
период, осуществляются инвентаризационными комиссиями по
распоряжению руководителя организации.
Распоряжение об инвентаризации вручается председателю
инвентаризационной комиссии непосредственно перед началом
инвентаризации. Инвентаризация ценностей должна начинаться в строго
установленное в распоряжении время.
Инвентаризация основных средств
До начала инвентаризации основных средств следует проверить:
- наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг,
описей и других регистров аналитического учета;
- наличие и состояние технических паспортов или другой
технической документации;
- наличие документов на основные средства, сданные или
принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии
документов необходимо обеспечить их получение или оформление.
Если в регистрах бухгалтерского учета или технической
документации обнаружены расхождения и неточности, то должны быть
внесены соответствующие исправления и уточнения.
При инвентаризации основных средств производится осмотр
объектов и заносится в описи полное их наименование, назначение,
инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные
показатели. Проверяется наличие документов, подтверждающих
нахождение в собственности организаций зданий, сооружений и другой
недвижимости, а также земельных участков, водоемов и других объектов
природных ресурсов.
Если выявлены объекты, не принятые на учет, а также объекты,
по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны
неправильные данные, характеризующие их, то комиссия должна включить
в опись правильные сведения и технические показатели по этим
объектам. Например, по зданиям - указать их назначение, основные
материалы, из которых они построены, объем (по наружному или
внутреннему обмеру), площадь (общая полезная площадь), число этажей
(без подвалов, полуподвалов и т.д.), год постройки и др.; по каналам
- протяженность, глубину и ширину (по дну и поверхности),
искусственные сооружения, материалы крепления дна и откосов; по
мостам - местонахождение, род материалов и основные параметры; по
дорогам - тип дороги (шоссе, профилированная), протяженность, вид
покрытия, ширину полотна и т.п.
Выявленные инвентаризацией неучтенные объекты должны быть
оценены с учетом рыночных цен, а износ должен быть определен по
действительному техническому состоянию объектов с оформлением
сведений об оценке и износе соответствующими актами.
В инвентаризационные описи основные средства вносятся по
наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если
объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или
переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его
назначение, то он вносится в опись под наименованием,
соответствующим новому назначению.
Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи
индивидуально с указанием инвентарного номера, заводского номера
предприятия-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.
Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся
вне места нахождения организаций (в дальних рейсах морские и речные
суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправленные в
капитальный ремонт машины и оборудование и т.п.), инвентаризируются
до момента временного их выбытия.
На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не
подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет
отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин,
приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).
Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств
проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении
и арендованные.
По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой
дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на
ответственное хранение или в аренду.
При инвентаризации основных средств необходимо одновременно
провести инвентаризацию содержащихся в них драгоценных металлов.
Инвентаризация нематериальных активов
При инвентаризации нематериальных активов проверяется наличие
документов, подтверждающих права организаций на их использование;
правильность и своевременность отражения нематериальных активов в
балансе.
Инвентаризация финансовых вложений
Инвентаризация финансовых вложений начинается с проверки
фактических затрат в ценные бумаги и уставные капиталы других
организаций, а также предоставленных другим организациям займов.
При проверке фактического наличия ценных бумаг
устанавливается:
правильность оформления ценных бумаг;
реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;
сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического
наличия с данными бухгалтерского учета);
своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете
полученных доходов по ценным бумагам.
Если ценные бумаги хранятся в организации, то их
инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных
средств в кассе.
Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам
с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и
фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.
Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей
(реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организаций.
Ценные бумаги, сданные на хранение в специальные организации
(банк - депозитарий - специализированное хранилище ценных бумаг и
др.), проверяются путем сверки остатков сумм, числящихся на
соответствующих счетах бухгалтерского учета организация, с данными
выписок этих специальных организаций.
Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а
также займы, предоставленные другим организаций, при инвентаризации
должны быть подтверждены документами.
Инвентаризация товарно-материальных ценностей
Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как
правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном
помещении.
При хранении товарно-материальных ценностей в разных
изолированных помещениях у одного материально ответственного лица
инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После
проверки ценностей вход в помещение не допускается (например,
опломбировывается) и комиссия переходит для работы в следующее
помещение.
Комиссия в присутствии материально ответственных лиц проверяет
фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем
обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания.
Не допускается вносить в описи сведения об остатках ценностей
со слов материально ответственных лиц или по данным учета без
проверки их фактического наличия.
Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения
инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в
присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по
реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти товарно-
материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием
«Товарно-материальные ценности, поступившие во время
инвентаризации». В описи указываются дата поступления, наименование
поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара,
количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за
подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его
поручению члена комиссии) делается отметка «после инвентаризации» со
ссылкой на дату описи, в которую занесены эти ценности.
При длительном проведении инвентаризации в исключительных
случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного
бухгалтера организации в процессе инвентаризации товарно-
материальные ценности могут отпускаться материально ответственными
лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти
ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-
материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации».
Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие товарно-
материальные ценности во время инвентаризации. В расходных
документах делается отметка за подписью председателя
инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.
Инвентаризация товарно-материальных ценностей, отгруженных, не
оплаченных в срок покупателями и находящихся на складах других
организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм
на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся
в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в
пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы,
подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в
пути - расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими
документами; по отгруженным - копиями предъявленных покупателям
документов (платежных поручений, векселей и т.д.); по просроченным
оплатой документам - с обязательным подтверждением учреждением
банка; по находящимся на складах сторонних организаций - сохранными
расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения
инвентаризации.
Описи составляются отдельно на товарно-материальные ценности,
находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и
находящиеся на складах других организаций.
В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути,
по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные:
наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также
перечень и номера документов, на основании которых эти ценности
учтены на счетах бухгалтерского учета.
В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не
оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке
приводятся наименование покупателя, наименование товарно-
материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер
расчетного документа.
Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других
организаций, заносятся в описи на основании документов,
подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В
описях на эти ценности указываются их наименование, количество,
сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение,
место хранения, номера и даты документов.
В описях на товарно-материальные ценности, переданные в
переработку другой организации, указываются наименование
перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество,
фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в
переработку, номера и даты документов.
Инвентаризация отдельных предметов
в составе оборотных средств
Отдельные предметы в составе оборотных средств, находящиеся в
эксплуатации, инвентаризируются по местам их нахождения и
материально ответственным лицам, на хранении у которых они
находятся.
Инвентаризация проводится путем осмотра каждого предмета. В
описи указанные предметы заносятся по наименованиям в соответствии с
номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете.
При инвентаризации предметов в составе оборотных средств,
выданных в индивидуальное пользование работникам, допускается
составление групповых инвентаризационных описей с указанием в них
ответственных за эти предметы лиц, на которых открыты личные
карточки, с распиской их в описи.
Предметы спецодежды и столового белья, отправленные в стирку и
ремонт, должны записываться в инвентаризационную опись на основании
ведомостей, накладных или квитанций организаций, осуществляющих эти
услуги.
Предметы в составе оборотных средств, пришедшие в негодность и
не списанные, в инвентаризационную опись не включаются, а
составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин
негодности, возможности использования этих предметов в хозяйственных
целях.
Инвентаризация незавершенного производства
При инвентаризации незавершенного производства в организациях,
занятых промышленным производством, необходимо:
определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов,
агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий,
находящихся в производстве;
определить фактическую комплектность незавершенного
производства (заделов);
выявить остаток незавершенного производства по аннулированным
заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.
В зависимости от специфики и особенностей производства перед
началом инвентаризации необходимо сдать на склады все ненужные цехам
материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все детали, узлы
и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена.
Проверка заделов незавершенного производства (деталей, узлов,
агрегатов) производится путем фактического подсчета, взвешивания,
перемеривания.
Описи составляются отдельно по каждому обособленному
структурному подразделению (цеху, участку, отделению) с указанием
наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества
или объема, а по строительно-монтажным работам - с указанием объема
работ по незаконченным объектам, их очередям, пусковым комплексам,
конструктивным элементам и видам работ, расчеты по которым
осуществляются после полного их окончания.
Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у
рабочих мест, не подвергавшиеся обработке, в опись незавершенного
производства не включаются, а инвентаризируются и фиксируются в
отдельных описях.
Забракованные детали в описи незавершенного производства не
включаются, а по ним составляются отдельные описи.
По незавершенному производству, представляющему собой
неоднородную массу или смесь сырья (в соответствующих отраслях
промышленности), в описях, а также в сличительных ведомостях
приводятся два количественных показателя: количество этой массы или
смеси и количество сырья или материалов (по отдельным
наименованиям), входящих в ее состав. Количество сырья или
материалов определяется техническими расчетами в порядке,
установленном отраслевыми инструкциями по вопросам планирования,
учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
По незавершенному капитальному строительству в описях
указываются наименование объекта и объем выполненных работ по этому
объекту, по каждому отдельному виду работ, конструктивным элементам,
оборудованию и т.п.
При этом проверяется:
- не числится ли в составе незавершенного капитального
строительства оборудование, переданное в монтаж, но фактически не
начатое монтажом;
- состояние законсервированных и временно прекращенных
строительством объектов.
По этим объектам, в частности, необходимо выявить причины и
основание для их консервации.
На законченные строительством объекты, фактически введенные в
эксплуатацию полностью или частично, приемка и ввод в действие
которых не оформлены надлежащими документами, составляются отдельные
описи. Отдельные описи составляются также на законченные, но почему-
то не введенные в эксплуатацию объекты. В описях необходимо указать
причины задержки оформления сдачи в эксплуатацию указанных объектов.
На прекращенные строительством объекты, а также на проектно-
изыскательские работы по неосуществленному строительству
составляются описи, в которых приводятся данные о характере
выполненных работ и их стоимости с указанием причин прекращения
строительства. Для этого должны использоваться соответствующая
техническая документация (чертежи, сметы, сметно-финансовые
расчеты), акты сдачи работ, этапов, журналы учета выполненных работ
на объектах строительства и другая документация.
Инвентаризация денежных средств
Инвентаризация кассы проводится в соответствии с Правилами
ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами
в Республике Беларусь, утвержденными постановлением Правления
Национального банка от 26 марта 2003 г. № 57 (с изменениями и
дополнениями).
Комиссия проверяет наличие денег и других ценностей (почтовых
марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, путевок в
дома отдыха и санатории, авиабилетов и др.) путем полного пересчета.
Инвентаризация бланков ценных бумаг и других бланков
документов строгой отчетности производится по видам бланков
(например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и
обыкновенные) с учетом начальных и конечных номеров тех или иных
бланков, а также по каждому месту хранения и материально
ответственным лицам.
Денежные средства в пути проверяются путем сверки числящихся
сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения
банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на
сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.
Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на
расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, производится
путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по
данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков.
Инвентаризация расчетов
Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными
учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками,
подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и
кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся
на счетах бухгалтерского учета.
Проверке должен быть подвергнут счет «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути. Он
проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими
счетами.
По задолженности работникам организации выявляются
невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет
депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат
работникам.
При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты
подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого
использования, а также суммы выданных авансов по каждому
подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).
Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки
должна также установить:
- правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми
органами, другими организациями, а также со структурными
подразделениями организаций, выделенными на отдельные балансы;
- правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском
учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;
- правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской
и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и
кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой
давности.
Инвентаризация резервов
предстоящих расходов и платежей
При инвентаризации резервов предстоящих расходов и платежей
проверяется правильность и обоснованность созданных в организации
резервов: на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату
ежегодного вознаграждения за выслугу лет; расходов на ремонт
основных средств; производственных затрат по подготовительным
работам в связи с сезонным характером производства; предстоящих
затрат по ремонту предметов проката, затрат по возведению временных
(титульных) зданий и сооружений и на другие цели, предусмотренные
законодательством Республики Беларусь и отраслевыми особенностями
состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),
утвержденными в установленном порядке.
Резерв на предстоящую оплату предусмотренных законодательством
очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков работникам,
отражаемый в годовом балансе, должен быть уточнен исходя из
количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы
расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики
расчета среднего заработка), и обязательных отчислений.
Резерв, созданный на выплату ежегодных вознаграждений за
выслугу лет, уточняется в порядке, аналогичном для резерва на
предстоящую оплату отпусков работникам. В балансе по состоянию на 1
января следующего за отчетным года данных о резерве на выплату
ежегодных вознаграждений за выслугу лет может не быть, если эта
выплата производится до истечения отчетного года.
В случае превышения фактически начисленного резерва над суммой
подтвержденного инвентаризацией расчета в декабре отчетного года
производится сторнировочная запись издержек производства и
обращения, а в случае недоначисления делается дополнительная запись
по включению дополнительных отчислений в издержки производства и
обращения.
Инвентаризация резерва сомнительных долгов, созданного в
организации, применяющей метод определения выручки от реализации
товаров, продукции (работ, услуг) по мере отгрузки товаров
(выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику)
расчетных документов, заключается в проверке обоснованности сумм,
которые не погашены в сроки, установленные договорами, и не
обеспечены соответствующими гарантиями.
Документальное оформление инвентаризаций
Сведения о фактическом наличии имущества и реально учтенных
финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или
акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.
Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность
внесения в описи данных о фактических остатках основных средств,
запасов, товаров, денежных средств, другого имущества и финансовых
обязательств, правильность и своевременность оформления материалов
инвентаризации.
Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их
количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах
измерения, принятых в учете.
На каждой странице описи указывают прописью число порядковых
номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных
показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того,
в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти
ценности показаны.
Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей
путем зачеркивания неправильных записей и проставления над
зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и
подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально
ответственными лицами.
В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на
последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.
На последней странице описи должна быть сделана отметка о
проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц,
производивших эту проверку.
Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и
материально ответственные лица. В конце описи материально
ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией
имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-
либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на
ответственное хранение.
В тех случаях, когда материально ответственные лица обнаружат
после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно (до
открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом
председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная
комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их
подтверждения производит исправление выявленных ошибок в
установленном порядке.
Инвентаризационные описи передают в бухгалтерию, где их
тщательно проверяют в отношении правильности цен на товары,
таксировки, подсчета итогов. Результаты инвентаризации бухгалтерия
определяет в натуральном и стоимостном выражении отдельно по каждому
наименованию, артикулу, сорту, цене товаров и тары.
Сличительные ведомости составляются по имуществу, при
инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных.
В сличительных ведомостях отражаются результаты
инвентаризации, т.е. расхождения между показателями по данным
бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.
Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в
сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в
бухгалтерском учете.
На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в
бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении,
арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные
сличительные ведомости.
Отражение результатов инвентаризаций
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическими
данными о наличии имущества с данными бухгалтерского учета
регулируются в следующем порядке:
- излишек имущества в соответствии с решением руководителя
организации приходуется по рыночной стоимости на дату проведения
инвентаризации, а соответствующая денежная сумма отражается в
коммерческой организации по кредиту счета 92 «Внереализационные
доходы и расходы»:
Д-т 01 «Основные средства»,
04 «Нематериальные активы»,
10 «Материалы»,
41 «Товары»,
43 «Готовая продукция» и т.д.
К-т 92 «Внереализационные доходы и расходы»
- недостача имущества и (или) его порча в пределах норм
естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном
законодательством Республики Беларусь, в соответствии с решением
руководителя организации списывается в коммерческой организации на
себестоимость продукции (работ, услуг) по дебету счетов учета
затрат;
- недостача имущества, произошедшая сверх норм естественной
убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством
Республики Беларусь, в соответствии с решением руководителя
организации покрывается за счет виновных лиц. Если виновные лица не
установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостачи
имущества и (или) его порчи в соответствии с решением руководителя
организации списываются в коммерческой организации следующим
образом:
Д-т 92 «Внереализационные доходы и расходы»
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Движение сумм по недостачам, хищениям и потерям от порчи
материальных и иных ценностей, включая денежные средства, независимо
от того, подлежат ли они отнесению на счета учета затрат на
производство (расходов на реализацию) или виновных лиц, учитывается
по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Пример.
При инвентаризации выявлена недостача материалов. В
бухгалтерском учете производится запись
Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т 10 «Материалы»
В соответствии с подпунктом 8.4 п. 8 Инструкции о порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам от 31 января 2004 г.
№ 16 (с изменениями и дополнениями), налоговая база для исчисления
налога на добавленную стоимость определяется исходя из цены
приобретения. В бухгалтерском учете сумма налога на добавленную
стоимость, исчисленная по недостающим материалам, отражается записью
Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Нормы естественной убыли, утвержденные в порядке,
установленном законодательством Республики Беларусь, могут
применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. При
отсутствии таких норм убыль рассматривается как недостача сверх
норм.
Выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности,
по которым срок исковой давности истек, в соответствии с решением
руководителя организации списываются в коммерческой организации в
дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» либо за счет
резерва по сомнительным долгам.
Выявленные при инвентаризации суммы кредиторской
задолженности, по которым срок исковой давности истек, в
соответствии с решением руководителя организации списываются в
коммерческой организации в кредит счета 92 «Внереализационные доходы
и расходы».
Окончательный результат инвентаризации бухгалтерия должна
установить не позднее десяти дней после окончания инвентаризации. По
всем недостачам сверх норм убыли и излишкам материально
ответственные лица должны дать письменные объяснения. Затем
разрабатываются предложения, направленные на предотвращение как
излишков, так и недостач, определяется порядок регулирования разницы
между инвентаризационными и учетными данными. Эти предложения
рассматриваются руководителем организации.
Пересортица
Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы
может быть допущен только в виде исключения за один и тот же
проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в
отношении товарно-материальных ценностей одного и того же
наименования и в тождественных количествах.
О допущенной пересортице материально ответственные лица
представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.
В том случае, когда при зачете недостач излишками по
пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости
ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится
на виновных лиц.
Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то
суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и
списываются по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».
На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи,
образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в
протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны
исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не
отнесена на виновных лиц.
Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации
расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского
учета представляются на рассмотрение руководителю организации,
который принимает окончательное решение о зачете.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и
отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а
по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.
Необходимо обратить внимание, что определение размера
причиненного государственному имуществу вреда в связи с утратой,
повреждением (порчей), недостачей при проведении проверок (ревизий)
финансово-хозяйственной деятельности государственных юридических лиц
осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке определения
размера причиненного государственному имуществу вреда в связи с
утратой, повреждением (порчей), недостачей при проведении проверок
(ревизий) финансово-хозяйственной деятельности государственных
юридических лиц, утвержденной постановлением Министерства финансов и
Министерства экономики от 24 марта 2003 г. № 39/69, которая
разработана согласно постановлению Совета Министров от 13 января
2003 г. № 22 «О возмещении вреда, причиненного государственному
имуществу».
(Согласовано: В.Е.ВАНКЕВИЧ,
начальник управления методологии
бухгалтерского учета и отчетности
Минфина)
24.01.2005 г.
Вестник-инфо, 2005 г., № 3, с.75 (опубликован - 24.01.2005)
