2.  Предприятие,  являющееся  резидентом  Республики  Беларусь,
оказало  транспортные  услуги  резиденту  Российской  Федерации   по
доставке  груза  из г. Минска в г. Москву. В счете  на  оплату  была
выделена   сумма   НДС  в  размере  1877,58  рос.  руб.   Российское
предприятие  произвело  оплату без налога на добавленную  стоимость,
перечислив   этот   налог   в  бюджет  своей   страны.   Белорусским
предприятием   также   был  перечислен  в  бюджет   НДС   в   сумме,
соответствующей  1877,58  рос.  руб.  В  результате  предприятие   -
резидент Республики Беларусь недополучило валютную выручку в размере
1877,58 рос. руб.
     
     Вопрос:
     Правомерны  ли действия российского предприятия?  Если  да,  то
куда относится сумма недополученной выручки?
     Объясните   содержание  подпункта  6.8  Инструкции  о   порядке
исчисления  и  уплаты налога на добавленную стоимость,  утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам от 31 января 2004 г.
№ 16. (ПРУП «Минский моторный завод»)
     
     Ответ:
     В   соответствии  со  ст.  5  Федерального  Закона   Российской
Федерации  от  8  декабря 2003 г. № 163-ФЗ «О внесении  изменений  в
некоторые  законодательные акты Российской  Федерации  о  налогах  и
сборах»  в  случаях  реализации  работ  (услуг),  местом  реализации
которых      является      территория     Российской      Федерации,
налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете  в
налоговых  органах  в  качестве  налогоплательщиков,  уплата  налога
производится   налоговыми   агентами   одновременно    с    выплатой
(перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.
     Принцип  удержания  налога на добавленную стоимость  налоговыми
агентами действовал в Российской Федерации и ранее.
     Однако   удержание   суммы  налога  на  добавленную   стоимость
резидентами Российской Федерации не освобождает резидента Республики
Беларусь  от  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость  в   бюджет
Республики Беларусь по оборотам по реализации оказанных транспортных
услуг.
     Так,  ст.  2  Закона  от  19  декабря  1991  г.  «О  налоге  на
добавленную  стоимость» (с изменениями и дополнениями)  установлено,
что  объектами  налогообложения  признаются  обороты  по  реализации
товаров    (работ,   услуг),   имущественных   прав    на    объекты
интеллектуальной собственности на территории Республики  Беларусь  и
за пределы Республики Беларусь.
     В  соответствии  с  Инструкцией о порядке исчисления  и  уплаты
налога   на   добавленную  стоимость,  утвержденной   постановлением
Государственного налогового комитета от 29 июня 2001  г.  №  94   (в
редакции постановления Министерства по налогам и сборам от 31 января
2003   г.  №  6),  сумма  налога,  уплаченная  в  бюджет  Российской
Федерации,  относилась  на  внереализационные  расходы  плательщика.
Кроме  того,  налоговая  база  по услугам,  по  которым  произведено
удержание налога резидентами иностранных государств, определялась  в
общеустановленном  порядке,  т.е. как стоимость  услуг,  исчисленная
исходя  из применяемых цен (тарифов) на услуги без включения  в  них
налога.
        Инструкцией  о  порядке  исчисления  и  уплаты   налога   на
добавленную  стоимость, утвержденной постановлением Министерства  по
налогам  и  сборам от 31 января 2004 г. № 16 (далее  -  Инструкция),
вступившей в силу с 1 апреля 2004 г., порядок отнесения данной суммы
регламентирован путем уменьшения налоговой базы. Налоговая  база  по
реализации объектов уменьшается на сумму налога, уплаченную по  этим
объектам  в  бюджет  иностранных государств  плательщиком,  а  также
покупателем, выступающим в качестве налогового агента в  иностранных
государствах.
     Для  подтверждения уменьшения налоговой базы на  момент  подачи
налоговой декларации по НДС у плательщика необходимо наличие:
     -   копии   документа,  свидетельствующего  об   исчислении   и
удержании   налога,  представляемого  в  налоговый  орган  налоговым
агентом  иностранного  государства  с  отметкой  данного  органа   о
принятии этого документа;
     -  копии  документа с отметкой банка о перечислении  удержанной
суммы налога в бюджет иностранного государства.
     Представление  указанных  копий документов  в  налоговый  орган
Республики    Беларусь   одновременно   с   налоговой    декларацией
необязательно.
     Согласно  подпункту 6.8 п. 6 Инструкции в оборот по реализации,
признаваемый  объектом  налогообложения, не  включаются  обороты  по
реализации  объектов  за  пределами  Республики  Беларусь,   включая
обороты  по  реализации транспортных услуг, если частичное  оказание
этих услуг не происходит на территории Республики Беларусь.
     Следовательно,  транспортные услуги  признаются  оказанными  за
пределами  Республики Беларусь, если их оказание (маршрут)  хотя  бы
частично не происходит на ее территории.
     Учитывая  изложенное,  услуги  по  транспортировке  товара   из
Минска  в  Москву  не  являются услугами,  оказанными  за  пределами
территории Республики Беларусь.
                                                                    
                                                          Н.Е.НЕХАЙ,
                  главный государственный налоговый инспектор отдела
                          методологии косвенного налогообложения МНС
                                         (Согласовано: А.В.НЕДОСТУП,
                                       заместитель начальника отдела
                         методологии косвенного налогообложения МНС)
                                                                    
     


07.06.2004 г.


Вестник-инфо, 2004 г., № 21, с.81 (опубликован - 07.06.2004)
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 22, с.56