ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
ОПЕРАЦИЙ С АВТОМОБИЛЬНЫМИ ШИНАМИ
А.В.КРУПНОВА,
заместитель начальника
управления методологии
бухгалтерского учета и
отчетности Минфина
Приемка, упаковка, транспортирование и хранение автомобильных
шин, порядок комплектования ими, правила монтажа и демонтажа шин,
уход за ними, учет работы автомобильных шин, проведение ремонта
местных повреждений шин, передача их на восстановление, списание в
утиль изложены в Правилах эксплуатации автомобильных шин,
утвержденных постановлением Министерства транспорта и коммуникаций
от 21 декабря 2000 г. № 52 (с дополнениями).
Автомобильные шины делятся по назначению, способу
герметизации, конструкции, форме профиля, рисунку протектора,
габаритам.
Автомобильные шины, приобретенные предприятием для ремонта
транспортных средств, поступают на склад на основании
сопроводительных документов, в которых указываются марка завода-
изготовителя, размер и модель шины, дата выпуска, серийный номер
покрышки и другие характеристики.
Приемка шин
Приемка шин производится в соответствии с существующими
положениями и инструкциями о поставке продукции производственно-
технического назначения и требованиями государственных стандартов и
технических условий с учетом особых условий поставки химической и
резинотехнической продукции.
Шины одного обозначения поставляются партиями, оформленными
одним документом, в котором должны содержаться:
- наименование предприятия-изготовителя;
- обозначение шин и их количество;
- обозначение стандарта, по которому изготовлены шины;
- подтверждение о соответствии качества шин требованиям
указанного стандарта;
- дата отгрузки.
Приемке не подлежат шины и камеры, имеющие производственные
дефекты.
В бухгалтерском учете поступление шин от поставщиков
отражается записями:
на стоимость полученных шин:
Д-т 10 «Материалы», субсчет «Запасные части»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
на сумму НДС по полученным шинам:
Д-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
товарам, работам, услугам»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
на сумму оплаты за шины:
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 51 «Расчетный счет»
на сумму уплаченного НДС (в соответствии с законодательством):
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
товарам, работам, услугам»
Учет работы шин
На каждую шину, установленную на автомобиль при его
комплектации или во время эксплуатации, заводится карточка учета ее
работы (приложение 1). Выдача шин со склада в эксплуатацию взамен
изношенных проводится записью
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 10 «Материалы», субсчет «Запасные части»
На предприятии может создаваться резерв на восстановление,
износ и ремонт шин. Его формирование необходимо предусмотреть в
учетной политике предприятия. Сумма резерва на восстановление, износ
и ремонт шин определяется на предприятии исходя из установленных
норм износа на 1000 км пробега, стоимости шин и их фактического
пробега. Созданным резервом покрывается не менее 90 процентов
стоимости комплекта шин, остальная часть стоимости погашается за
счет материалов, полученных от утилизации шин.
На сумму отчислений в этот резерв ежемесячно увеличиваются
затраты предприятий по соответствующей статье. При этом составляется
запись:
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 96 «Резерв предстоящих расходов», субсчет «Ремонтный фонд»
В этом случае за счет резерва списывается стоимость шин,
выданных со склада в эксплуатацию взамен изношенных.
В бухгалтерском учете делается запись:
Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резервный
фонд»
К-т 10 «Материалы», субсчет «Запасные части»
При снятии шины с эксплуатации в графу «Причины снятия шины с
эксплуатации» карточки учета записываются ее полный пробег, ее
техническое состояние, куда направляется шина: в ремонт, на
восстановление или в утиль. Поступление на склад шин, снятых с
эксплуатации для передачи шиноремонтным предприятиям, отражается
следующим образом:
Д-т 10 «Материалы», субсчет «Запасные части»
К-т 20 «Основное производство»
При направлении шины на восстановление или в утиль карточка
учета ее работы подписывается председателем комиссии (главным
инженером или руководителем предприятия) и членами комиссии. В
данном случае карточка учета является актом списания шины.
Учет восстановления шин
Шины, сдаваемые на восстановление, направляются с
сопроводительной ведомостью в двух экземплярах, один из которых
после приема шин и определения класса восстановления шиноремонтное
предприятие возвращает автотранспортному предприятию, сдавшему шины
на восстановление.
При сдаче шин для восстановления шиноремонтному предприятию
делается запись:
Д-т 10 «Материалы», субсчет «Материалы, переданные в
переработку»
К-т 10 «Материалы», субсчет «Запасные части»
После получения восстановленных шин их стоимость, учтенная на
счете 10 «Материалы», субсчет «Материалы, переданные в переработку
на сторону», вместе со стоимостью оплаченных ремонтных работ
приходуется на счет 10 «Материалы», субсчет «Запасные части». При
этом делаются бухгалтерские записи:
на стоимость восстановленных шин:
Д-т 10 «Материалы», субсчет «Запасные части»
К-т 10 «Материалы», субсчет «Материалы, переданные в
переработку на сторону»
на стоимость работ по восстановлению шин:
Д-т 10 «Материалы», субсчет «Запасные части»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
на сумму НДС по выполненным работам:
Д-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
товарам, работам, услугам»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
на сумму оплаты за ремонтные работы:
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 51 «Расчетный счет»
на сумму НДС, принятого к вычету в соответствии с
законодательством:
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
товарам, работам, услугам»
Для шин, восстановленных наложением протектора,
устанавливаются эксплуатационные нормы пробега согласно ГОСТу. На
шины, поступившие после восстановления, заводятся новые карточки
учета их работы. Учет работы отремонтированных и восстановленных шин
производится в порядке, аналогичном для новых шин.
Учет непригодных к восстановлению шин
Шины, прошедшие эксплуатационную норму пробега и непригодные к
восстановлению, подлежат сдаче в переработку и оцениваются по
прейскурантным ценам организацией сбора вторичного сырья.
В бухгалтерском учете делаются записи:
на сумму возврата утиля на склад:
Д-т 10 «Материалы», субсчет «Прочие материалы»
К-т 20 «Основное производство»
на сумму передачи утиля организации вторсырья:
Д-т 91 «Операционные доходы и расходы»
К-т 10 «Материалы», субсчет «Прочие материалы»
на сумму, поступившую за утиль, при учете реализации «по
оплате»:
Д-т 51 «Расчетный счет»
К-т 91 «Операционные доходы и расходы»
на сумму начисленных налогов и других обязательных платежей:
Д-т 91 «Операционные доходы и расходы»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
на сумму дебиторской задолженности за утиль при учете
реализации «по отгрузке»:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 91 «Операционные доходы и расходы»
на сумму, поступившую за утиль, при учете реализации «по
отгрузке»:
Д-т 51 «Расчетный счет»
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Учет преждевременного износа шин
Если шины не прошли эксплуатационную норму пробега, то
комиссия составляет акт, в котором указывает причины, по которым
шины пришли в негодность: эксплуатационные - из-за нарушений правил
эксплуатации либо производственные - из-за заводских дефектов,
выявленных в процессе эксплуатации. Если шина пришла в негодность до
установленной эксплуатационной нормы пробега по вине водителя, то с
него удерживается ее стоимость в сумме недопробега. Эта стоимость
определяется как разность между первоначальной стоимостью шины и
величиной износа, которая рассчитывается на основании фактического
пробега, отраженного в карточке учета работы автомобильной шины, и
нормы износа в процентах на 1000 км пробега.
Если недопробег шины произошел по вине водителя, делаются
записи:
на стоимость недопробега шин:
Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т 20 «Основное производство»
начисление НДС на сумму недостачи сверх норм естественной
убыли:
Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
на стоимость недопробега шин, отнесенную на виновное лицо:
Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет
«Расчеты по возмещению материального ущерба»
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
на стоимость недопробега шин, внесенную в кассу виновным
лицом:
Д-т 50 «Касса»
К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет
«Расчеты по возмещению материального ущерба»
на стоимость недопробега шин, удержанную из зарплаты виновного
лица:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет
«Расчеты по возмещению материального ущерба»
При преждевременном выходе шин из строя по производственным
причинам комиссия составляет рекламационный акт в установленной
форме (приложение 2). Шина, подлежащая рекламации, направляется
предприятию - изготовителю шины или шиноремонтному предприятию
вместе с карточкой учета работы шины и рекламационным актом.
Предприятие, получившее рекламацию, рассматривает ее и в течение
месячного срока после получения сообщает заявителю о своем решении.
Если предприятие-изготовитель признает, что шины вышли из строя по
производственным причинам, то оно производит бесплатную замену шин
или доплату за их недопробег. В бухгалтерском учете это отражается
следующим образом:
1. В случае бесплатной замены шин предприятием-изготовителем:
на сумму предъявленной претензии:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет
«Расчеты по претензиям»
К-т 20 «Основное производство»
методом «красное сторно» на сумму НДС, относящуюся к
изношенным по вине изготовителя шинам и принятую ранее к вычету, в
случае, когда предприятие произвело оплату поставщику за
поставленные шины:
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
товарам, работам, услугам»
на сумму НДС, относящуюся к изношенным по вине изготовителя
шинам и принятую ранее к вычету:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет
«Расчеты по претензиям»
К-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
товарам, работам, услугам»
на сумму НДС, относящуюся к недопробегу шин, в случае, когда
предприятие имеет кредиторскую задолженность поставщику за
поставленные шины:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет
«Расчеты по претензиям»
К-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
товарам, работам, услугам»
на стоимость шин, полученных взамен:
Д-т 10 «Материалы», субсчет «Запасные части»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет
«Расчеты по претензиям»
на сумму НДС по полученным шинам:
Д-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
товарам, работам, услугам»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет
«Расчеты по претензиям»
на сумму НДС, принятого к вычету в соответствии с
законодательством:
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
товарам, работам, услугам»
2. В случае доплаты за недопробег шин:
на сумму предъявленной претензии:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет
«Расчеты по претензиям»
К-т 20 «Основное производство»
методом «красное сторно» на сумму НДС, относящуюся к
изношенным по вине изготовителя шинам и принятую ранее к вычету, в
случае, когда предприятие произвело оплату поставщику за
поставленные шины:
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
товарам, работам, услугам»
на сумму НДС, относящуюся к претензии:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет
«Расчеты по претензиям»
К-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
товарам, работам, услугам»
на сумму НДС, относящуюся к недопробегу шин, в случае, когда
предприятие имеет кредиторскую задолженность поставщику за
поставленные шины:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет
«Расчеты по претензиям»
К-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
товарам, работам, услугам»
на сумму полученных денежных средств от изготовителя за
недопробег шины:
Д-т 51 «Расчетный счет»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет
«Расчеты по претензиям»
Рекламации на новые и восстановленные шины по производственным
дефектам могут быть предъявлены в течение гарантийного срока службы
и эксплуатации шин. Рекламации по качеству ремонта местных
повреждений шин могут быть предъявлены в течение года с момента
ремонта.
Приложение 1
КАРТОЧКА УЧЕТА
работы автомобильной шины
(новой, восстановленной, бывшей в эксплуатации -
нужное подчеркнуть)
Обозначение шины ____________________Модель шины____________________
ГОСТ или ТУ на шину _________________Заводской номер _______________
____________________________________________________________________
(записываются все цифры и буквы)
Норма слойности или индекс грузоподъемности ________________________
Гарантийная /эксплуатационная норма пробега ________________________
Стоимость комплекта шин _____________________________________ рублей
Предприятие - изготовитель новой шины или шиноремонтное предприятие
восстановленной шины _______________________________________________
Наименование автотранспортного предприятия _________________________
-----------T-------------------T----------------T----------T------------T----------¬
¦ Модель ¦ Дата ¦ Пробег шины, ¦Техничес- ¦ Причины ¦ Подпись ¦
¦автомобиля¦ ¦ тыс. км ¦кое состо-¦снятия шины ¦ водителя ¦
¦(прицепа),+---------T---------+------T---------+яние шины ¦с эксплуата-¦ ¦
¦его госу- ¦установки¦ снятия ¦ за ¦с начала ¦при уста- ¦ ции ¦ ¦
¦дарствен- ¦ шины на ¦ шины с ¦месяц ¦ эксплу- ¦ новке ¦ ¦ ¦
¦ный номер ¦ ходовое ¦автомоби-¦ ¦ атации ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ или за- ¦ ля ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ пасное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ колесо ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦автомоби-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ля ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------+---------+---------+------+---------+----------+------------+----------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
Ответственный за учет работы шины ________________
(подпись)
Заключение комиссии по определению пригодности шины к эксплуатации
Председатель комиссии _____________
Члены комисии _____________
_____________
Примечания:
- Карточка учета заводится на каждую шину, поступившую в
автопредприятие с указанием ее стоимости.
- Заполнение всех граф карточки обязательно.
Приложение 2
Акт рекламации
на шину, не выдержавшую гарантийного пробега,
установленного государственными стандартами*
1. Наименование предприятия, предъявившего рекламацию на шину ______
____________________________________________________________________
2. Адрес предприятия _______________________________________________
3. Модель автомобиля, прицепа, автобуса, троллейбуса, на котором
эксплуатировалась шина _____________________________________________
4. Наименование предприятия - изготовителя шины ____________________
____________________________________________________________________
5. Дата ____________________________________________________________
6. Сведения о шине, подлежащей рекламации:
---------------------T-------------T------------T-----------------¬
¦ Обозначение шины ¦ Заводской ¦Пробег шины,¦Причины, по кото-¦
+---------T----------+ номер шины ¦ тыс. км ¦ рым шина снята с¦
¦ размер ¦ модель ¦ ¦ ¦ эксплуатации ¦
+---------+----------+-------------+------------+-----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
Председатель комиссии _____________ _______________________
(подпись) (инициалы, фамилия)
Члены комиссии _____________ _______________________
(подпись) (инициалы, фамилия)
«___» _______________ ____ г.
_____________ _______________________
(подпись) (инициалы, фамилия)
«___» _______________ ____ г.
_____________ _______________________
(подпись) (инициалы, фамилия)
«___» _______________ ____ г.
_______________________________
* Документ соответствует приложению 30 к Правилам эксплуатации
автомобильных шин, утвержденным постановлением Министерства
транспорта и коммуникаций от 21 декабря 2000 г. № 52.
18.07.2005 г.
Вестник-инфо, 2005 г., № 27, с.58 (опубликован - 18.07.2005)
