Предприятием    оказаны    следующие    услуги:    монтаж     и
пусконаладочные  работы регуляторов температуры;  обработка  данных.
Для  выполнения этих работ в качестве субподрядчиков были привлечены
индивидуальные  предприниматели, не являющиеся плательщиками  налога
на   добавленную  стоимость.  В  актах  выполненных  работ   услуги,
оказанные  индивидуальными предпринимателями,  отражены  как  услуги
сторонних организаций.
     
     Вопрос:
     Что  является налоговой базой для исчисления НДС: вся стоимость
оказанных услуг или уменьшенная на стоимость услуг, которые  оказаны
индивидуальными предпринимателями? (рег. № 0627-04)
     
     Ответ:
     В  соответствии со ст. 2 Закона от 19 декабря 1991 г. «О налоге
на добавленную стоимость» (далее - Закон), а также п. 5 Инструкции о
порядке   исчисления  и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам  от  31
января 2004 г. № 16 (с изменениями и дополнениями от 30 июля 2004 г.
№  87)  (далее  - Инструкция), объектами налогообложения  признаются
обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав  на
объекты  интеллектуальной  собственности  на  территории  Республики
Беларусь  (за  исключением операций, указанных в  ст.  3  Закона)  и
обороты по реализации этих объектов за пределы Республики Беларусь.
     При  реализации работ объектом налогообложения являются  объемы
выполненных      строительно-монтажных,      ремонтных,      научно-
исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-
изыскательских, реставрационных и других работ (п. 7 Инструкции).
     Налоговая   база   при  реализации  товаров   (работ,   услуг),
имущественных   прав   на  объекты  интеллектуальной   собственности
определяется в соответствии со ст. 7 Закона с учетом положения п.  4
ст.  6  Закона  как стоимость этих объектов, исчисленная  исходя  из
применяемых  цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные
права  на  объекты интеллектуальной собственности с  учетом  акцизов
(для  подакцизных  товаров)  без  включения  в  них  налога.  Данное
требование согласно п. 10 Инструкции распространяется на операции по
реализации произведенных и приобретенных объектов. Налоговая база по
указанным  операциям определяется исходя из фактически произведенных
затрат по производству и (или) приобретению объектов.
     Особенности  определения  налоговой  базы  по  отдельным  видам
деятельности  представлены  в  п. 11  Инструкции.  В  частности,  по
выполненным   подрядчиками   строительным   работам    с    участием
субподрядчиков налоговая база определяется подрядчиком как стоимость
работ,  выполненных  собственными силами.  Данное  положение  п.  11
Инструкции   может   быть  применено  только  в   отношении   работ,
квалифицируемых как «строительные работы».
     Инструкцией   о   порядке  определения   основных   показателей
государственной   статистической   отчетности   по   инвестициям   и
строительству, утвержденной постановлением Министерства статистики и
анализа  от  25 сентября 2002 г. № 108 (с изменениями и дополнениями
от 30 июня 2004 г. № 114), установлено, что строительство - процесс,
охватывающий   комплекс   строительных,   монтажных,   транспортных,
вспомогательных  и  других работ, а также организационно-технических
мероприятий   по   возведению  новых,   реконструкции,   ремонту   и
реставрации   существующих  зданий,  сооружений  и  их   комплексов,
инженерной инфраструктуры, благоустройству территорий объектов.
     Согласно  разъяснению Министерства архитектуры и  строительства
(письмо  от 11 мая 1998 г. № 04-2/5-3143) под строительными работами
(в  том  числе по договорам субподряда) понимаются все виды работ  и
услуг   инвестиционного   цикла   (научные   проработки,   проектно-
конструкторские   и  проектно-изыскательские  работы,   строительно-
монтажные,   специальные  (отделочные,  электромонтажные   и   др.),
пусконаладочные  и  другие  виды работ), предусмотренные  сметой  на
строительство объекта.
     Таким   образом,  поскольку  монтаж  и  пусконаладочные  работы
регуляторов  температуры,  а  также  услуги  по  обработке   данных,
выполняемые предприятием с привлечением субподрядчиков, не  являются
частью цикла строительных работ, на них не распространяется действие
вышеназванного  положения п. 11 Инструкции и  определение  налоговой
базы  по  этим видам работ производится в общеустановленном порядке,
определенном  п. 1 ст. 7 Закона и п.9 Инструкции как стоимость  этих
работ, исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) на работы без
включения в них налога.
     
                                                       О.И.ЕФИМЕНКО,
                                             главный государственный
                                                 налоговый инспектор
                                               управления косвенного
                                                 налогообложения МНС
                                      (Согласовано: Л.И.ГРЕБЕНЧЕНКО,
                                     начальник управления косвенного
                                                налогообложения МНС)


04.10.2004 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 36, с.83