ПРИНЦИП СТРАНЫ НАЗНАЧЕНИЯ МЕЖДУ БЕЛАРУСЬЮ И РОССИЕЙ:
                    КОНЦЕПЦИЯ И ОСНОВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ
                                  
     При  взимании  косвенных налогов применяются два  принципа:  по
месту  потребления  (стране  назначения)  и  по  месту  производства
(стране происхождения).
     Вместе  с  тем  общепризнано, что  косвенные  налоги  по  своей
природе  имеют потребительский характер, иначе говоря,  уплачиваются
покупателем  в  процессе потребления товаров,  работ,  услуг.  Таким
образом,  принцип  взимания косвенных налогов по  стране  назначения
наиболее точно отвечает сути данных платежей.
     Республика   Беларусь   в   торговых   отношениях   с   другими
государствами  (кроме  Российской  Федерации)  уже  применяет  такой
принцип.  С  подписанием  15  сентября  2004  г.  Соглашения   между
Правительством  Республики  Беларусь  и  Правительством   Российской
Федерации  о  принципах взимания косвенных налогов  при  экспорте  и
импорте   товаров,  выполнении  работ,  оказании  услуг   (далее   -
Соглашение)   созданы   условия  для  применения   принципа   страны
назначения  со  всеми  странами,  с которыми  Беларусь  осуществляет
внешнеторговые операции.
     Итак,    принцип   страны   назначения   означает    применение
экспортером  ставки налога на добавленную стоимость в  размере  ноль
(0)  процентов  и  освобождение от акцизов, т.е. правила  возмещения
(возврата)   «входного»  НДС  и  неуплаты   акцизов   при   экспорте
распространены  и  на  поставки  в  Российскую  Федерацию.   Сегодня
экспортеры   знают,  что  при  представлении  в   налоговые   органы
соответствующих документов происходит вычет НДС либо освобождение от
акцизов   и  таким  образом  экспортируемый  товар  «очищается»   от
внутренних  налогов. Тем самым обеспечивается принцип  нейтральности
косвенных   налогов,   т.е.  ставка  НДС  не  зависит   от   системы
налогообложения  другого  государства.  К  примеру,  ставка  НДС  18
процентов,  введенная  в  России  в 2004  году,  неизбежно  повлекла
установление  такой  же в Беларуси, поскольку  необходимость  вычета
«входного» налога подразумевает соразмерность ставок. Принцип страны
назначения устраняет зависимость налогообложения: мы облагаем товары
по тем ставкам, которые устанавливаем сами, иначе говоря, отсутствие
необходимости налоговых вычетов (товар отгружается без  налогов)  не
обязывает   государство  импорта  придерживаться   ставок   налогов,
применяемых экспортером.
     Соглашение  устанавливает  систему внешнеторговых  отношений  в
области  налогообложения, сходных с применяемыми  со  всеми  другими
странами, т.е. нулевая ставка НДС (ст. 11 Закона Республики Беларусь
от  19  декабря  1991  г.  «О  налоге  на  добавленную  стоимость»),
освобождение  от  акцизов (ст. 3 Закона Республики  Беларусь  от  19
декабря 1991 г. «Об акцизах») распространяются на поставки товаров в
Россию.  Намеренно  не останавливаемся на импорте-экспорте  работ  и
услуг,  поскольку  данный вопрос должен быть урегулирован  отдельным
Протоколом,  как это предусмотрено Соглашением. Только отметим,  что
косвенное  налогообложение работ и услуг во всем  мире  проблемно  и
противоречиво.
     В   целях  обеспечения  полноты  сбора  косвенных  налогов  при
импорте товаров контроль за уплатой косвенных налогов предполагается
осуществлять   в  соответствии  с  Положением  о  порядке   взимания
косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении
товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерацией (далее  -
Положение), которое является неотъемлемой частью Соглашения.
     Положением предусматривается следующее:
     общие принципы.
     В  условиях отсутствия таможенного контроля взимание  косвенных
налогов  возлагается на налоговые органы, кроме акцизов по  товарам,
по  которым  в  соответствии  с законодательством  акцизы  взимаются
таможенными  органами  (в  настоящее  время  -  подакцизные  товары,
подлежащие маркировке акцизными марками).
     Уплата  косвенных налогов при импорте осуществляется не позднее
20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных
товаров  (в отличие от уплаты косвенных налогов непосредственно  при
таможенном  оформлении).  Уплаченные суммы  НДС  подлежат  вычету  в
порядке, предусмотренном национальным законодательством.
     При   экспорте  товаров  применяется  нулевая  ставка   НДС   и
освобождение от акцизов, условием для которых является подтверждение
факта уплаты косвенных налогов при импорте.
     Таким   образом,  покупатель  (другое  лицо,  ввозящее  товар),
уплатив   косвенные   налоги  по  ввезенным  товарам,   обеспечивает
применение  нулевой  ставки НДС (освобождение от  акцизов)  продавцу
(поставщику);
     документальное подтверждение:
     -   при   уплате   косвенных  налогов  по   ввезенным   товарам
одновременно   с  подачей  в  общеустановленном  порядке   налоговых
деклараций (20-го числа месяца, следующего за месяцем постановки  на
учет  ввезенных товаров) налогоплательщик представляет  в  налоговый
орган:
     заявление  в трех экземплярах, содержащее сведения, необходимые
для  расчета  налоговой  базы  и уплаты  налогов.  Первый  экземпляр
заявления  остается в налоговом органе, второй и третий возвращаются
налогоплательщику  с отметками налогового органа.  Третий  экземпляр
направляется поставщику товара.
     Примерная   форма   заявления   содержит   следующие   основные
реквизиты:  наименование товара, его количество,  стоимость,  серия,
номер   и   дата  товарно-транспортного  документа,  дата  отгрузки,
налоговая  база, ставка и сумма налога (налогов), дата  принятия  на
учет товара;
     контракт;
     товаросопроводительные документы;
     документы, подтверждающие принятие на учет ввезенных товаров;
     выписку  банка,  подтверждающую фактическую уплату  налогов  по
ввезенным товарам.
     Таким  образом,  импортеру дается от 20 до 50 дней  для  уплаты
косвенных  налогов, что создает достаточно либеральные  условия  для
изыскания оборотных средств в целях расчетов с бюджетом.
     При   этом   предусматривается,   что   косвенные   налоги   не
уплачиваются   при  ввозе  товаров,  перевозимых  через   территории
государств транзитом, а также товаров, ввозимых для переработки (так
называемых давальческих);
     -   для   обоснования  применения  нулевой   ставки   НДС   или
освобождения от акцизов в налоговый орган одновременно  с  налоговой
декларацией представляются:
     контракт;
     выписка  банка, подтверждающая фактическое поступление  выручки
от покупателя товара на счет налогоплательщика;
     третий экземпляр заявления;
     копии товаросопроводительных документов.
     Если  по  истечении 90 дней данные документы в налоговый  орган
не  поданы,  экспорт считается не подтвержденным и  суммы  косвенных
налогов подлежат уплате в бюджет с правом вычета «входного» НДС.
     Считаем,  что  Положение создает достаточно приемлемые  условия
для внешнеторговых отношений, поскольку:
     основывается  фактически  только  на  взаимной  ответственности
поставщика  и  покупателя  без требований о  размещении  товаров  на
специальных складах, их физического досмотра и т.п.;
     не  предполагает  начисление налогов при  поставке  товаров  на
экспорт,  т.е.  создает  одинаковые  условия  для  экспорта  во  все
государства;
     учитывает,   что   в  условиях  наличия  таможенного   контроля
таможенные  органы  также  предъявляют требования  по  представлению
пакета   необходимых  документов  для  оформления   соответствующего
режима. Представление этих заверенных документов в налоговые  органы
служит  основанием  для  применения  нулевой  ставки  НДС  и   (или)
освобождения от акцизов;
     не  чинит  каких-то  препятствий  в  торговых  взаимоотношениях
белорусских и российских предприятий, так как их ухудшение могло  бы
быть в случае ужесточения системы предоставления нулевой ставки  НДС
и (или) освобождения от акцизов.
     В  настоящих  же  условиях  налогообложение  осуществляется  по
ставке  НДС  18  (10)  процентов,  акцизы  взимаются  без  реального
механизма их зачета в двух государствах.
     Для  ускорения процесса передачи информации предусмотрен  обмен
данными в электронном виде, т.е. налоговые органы двух государств по
специальным  каналам  связи  будут передавать  информацию  о  суммах
уплаченных косвенных налогов на основе заполненного заявления.
     Поступление  такой  информации будет  являться  основанием  для
применения нулевой ставки НДС (освобождения от акцизов) экспортером,
не дожидаясь наличия третьего (бумажного) экземпляра заявления.
     В итоге:
     переход  на принцип страны назначения между Беларусью и Россией
устанавливает  единый режим обложения косвенными налогами  со  всеми
государствами;
     в  условиях  отсутствия таможенного контроля  уплата  «ввозных»
налогов  (кроме акцизов по маркируемым товарам) будет осуществляться
в налоговые органы;
     срок  уплаты  -  не позднее 20-го числа месяца,  следующего  за
месяцем постановки на учет ввезенного товара;
     нулевая  ставка  НДС (освобождение от акцизов) применяется  при
представлении в налоговый орган соответствующих документов в течение
90 дней с даты отгрузки товаров.
     Можно   сказать,  что  приведенный  механизм  переносит  уплату
косвенных   налогов   с   момента  ввоза  (таможенный)   на   момент
оприходования и уплаты (налоговый).
     Следует  подчеркнуть, что при отсутствии таможенного оформления
товаров  «чистота»  в уплате косвенных налогов и применении  нулевой
ставки   НДС   (освобождения  от  акцизов)  должна  быть  обеспечена
добросовестными взаимоотношениями партнеров по сделке.
     В  противном случае, не уплатив налоги по импорту,  вы  лишаете
своего  партнера возмещения НДС по нулевой ставке либо  освобождения
от  акцизов  и  наоборот.  Следовательно, порядочность  контрагентов
гарантирует  отсутствие  претензий со стороны  налоговых  органов  и
эффективную внешнеторговую деятельность.
     
                                                       Е.Ф.ГЕРШТЕЙН,
                                                 начальник  главного
                                              управления методологии
                                                     налогообложения
                                                     организаций МНС


11.10.2004 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 37, с.6
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 37, с.11