В  мае 2004 года предприятием для выполнения строительных работ
приобретены  три  объекта основных средств. Объект основных  средств
стоимостью 3307 тыс. руб. (НДС - 595 тыс. руб.) введен в действие  в
июне  2004  года, два других объекта не вводились в  эксплуатацию  и
были  реализованы в июле 2004 года. На предприятии имеются  обороты,
освобожденные от НДС, сумма по которым в апреле 2004 года  составила
18  854  тыс.  руб.,  сумма  по оборотам, облагаемым  по  ставке  18
процентов,  в  этом  же месяце - 13 332 тыс. руб. Учетной  политикой
предприятия   утвержден  порядок  распределения  налоговых   вычетов
методом удельного веса.
     
     Вопросы:
     Какой  порядок  распределения и вычета  налога  на  добавленную
стоимость  по  приобретенным объектам,  а  также  при  использовании
основных средств в управлении производством?
     Можно  ли принимать к вычету сумму налога в полном размере  при
использовании  основных  средств только для  производства  объектов,
облагаемых НДС? (рег. № 1071-04-1)
     
     Ответ:
     Согласно п. 33 Инструкции о порядке исчисления и уплаты  налога
на  добавленную стоимость, утвержденной постановлением  Министерства
по  налогам  и  сборам от 31 января 2004 г. № 16  (с  изменениями  и
дополнениями  от  30  июля 2004 г. № 87) (далее -  Инструкция),  при
реализации  плательщиком  объектов,  налоговые  вычеты  по   которым
производятся   в  различном  порядке,  распределение   общей   суммы
налоговых  вычетов  плательщика между этими  оборотами  производится
двумя  методами,  если  иное не установлено Инструкцией.  Применение
одного  из  двух методов распределения налоговых вычетов в отношении
определенных плательщиком сумм налога (удельный вес либо  раздельный
учет)  производится как минимум в течение одного календарного  года.
Применяемый   метод  распределения  налоговых  вычетов  утверждается
учетной  политикой.  При отсутствии в учетной  политике  указания  о
применяемом  методе  распределения налоговых вычетов  все  налоговые
вычеты  распределяются  методом  удельного  веса.  При  изменении  в
течение   года  метода  распределения  налоговых  вычетов  налоговые
вычеты,  распределенные до изменения метода распределения,  подлежат
перераспределению  в  соответствии  с  новым  утвержденным   методом
распределения.
     Если  предприятием  утвержден порядок  распределения  налоговых
вычетов   методом   удельного  веса,   то   все   налоговые   вычеты
распределяются методом удельного веса и положения подпункта 34.2  п.
34  Инструкции  в  части полного вычета сумм НДС в таком  случае  не
применяются.  Также методом удельного веса распределяются  налоговые
вычеты    по   основным   средствам,   используемым   в   управлении
производством.
     Подпунктом 34.2 п. 34 Инструкции определено, что суммы  налога,
подлежащие  уплате  плательщиком при ввозе на таможенную  территорию
Республики  Беларусь основных средств и нематериальных активов  либо
при их приобретении, подлежат отнесению на увеличение стоимости этих
основных средств и нематериальных активов пропорционально доле суммы
оборота  по реализации объектов, освобожденных от обложения налогом,
в  общей  сумме  оборота  по реализации объектов  за  предшествующий
налоговый  период (без нарастающего итога). В соответствии  с  п.  2
Инструкции  предшествующий налоговый период - это налоговый  период,
налоговая   декларация  за  который  имеется  на  начало   отчетного
налогового периода.
     Таким   образом,   поскольку  основные   средства   введены   в
эксплуатацию  в  июне  2004 года, для определения  суммы  налога  на
добавленную  стоимость, относимой на увеличение  стоимости  основных
средств,  принимается удельный вес освобожденного от НДС оборота  по
реализации  в  общей сумме оборота за апрель 2004  года.  Исходя  из
указанных  данных  сумма  НДС, подлежащая  отнесению  на  увеличение
стоимости основных средств, составит 348,541 (595 х 18 854/(13 332 +
18 854)) тыс.руб.
     Согласно  п.  2  Инструкции основные средства -  амортизируемые
объекты,  учитываемые  на  счетах  бухгалтерского  учета  в  составе
основных средств, а также объекты, приобретаемые для передачи  их  в
аренду, за исключением:
     объектов  аренды, приобретаемых арендодателями для передачи  их
на условиях финансовой аренды с обязательным выкупом;
     предметов  залога,  получаемых кредиторами  в  счет  исполнения
обязательств   в  случаях,  предусмотренных  законодательством,   не
предназначенных  для  использования  самим  кредитором  в   качестве
основных средств;
     товаров  (отступного), получаемых кредиторами взамен исполнения
обязательств, не предназначенных для использования самим  кредитором
в качестве основных средств;
     товаров, приобретаемых с целью безвозмездной передачи;
     оборудования к установке.
     Поскольку  два  других приобретенных объекта не были  учтены  в
составе  основных  средств, сумма налога на  добавленную  стоимость,
уплаченная   при  их  приобретении,  подлежит  вычету   в   порядке,
установленном  для вычета налога по приобретенным товарам.  Согласно
подпункту   34.1   п.   34   Инструкции  в   случае   одновременного
использования  приобретенных (ввезенных)  объектов,  за  исключением
основных средств и нематериальных активов, для производства и  (или)
реализации  объектов, операции по реализации которых освобождены  от
налогообложения, и объектов, операции по реализации которых подлежат
налогообложению, отнесение суммы налога, уплаченной плательщиком, на
затраты   плательщика   по  производству   и   реализации   объектов
осуществляется  нарастающим  итогом с начала  года  исходя  из  доли
оборота по реализации объектов, освобожденных от налогообложения,  в
общей сумме оборота по реализации объектов.
     
                                                         О.А.БУРДЮК,
                                             главный государственный
                                                налоговый  инспектор
                                               управления косвенного
                                                налогообложения  МНС
                                         (Согласовано: А.В.НЕДОСТУП,
                                              заместитель начальника
                                               управления косвенного
                                               налогообложения  МНС)


20.12.2004 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 47, с.71