Предприятие оказывает услуги населению по размещению рекламы  в
разных изданиях. Расчеты за выполненные услуги производятся с учетом
налога на добавленную стоимость.
     
     Вопрос:
     Как  предприятие должно определять сумму налога на  добавленную
стоимость,  подлежащую  зачету? Необходимо ли ежемесячно  составлять
налоговую  декларацию (расчет) по налогу на добавленную стоимость  и
какой   порядок   отражения  налогооблагаемой   базы   в   налоговой
декларации? (рег. № 1260-04)
     
     Ответ:
     В  соответствии  с  п.  30 Инструкции о  порядке  исчисления  и
уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением
Министерства  по  налогам и сборам от 31 января  2004  г.  №  16  (с
изменениями  и дополнениями) (далее - Инструкция), вычетам  подлежат
фактически  уплаченные  плательщиком суммы налога  при  приобретении
либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь объектов
после отражения их в бухгалтерском учете.
     Согласно  Инструкции  о  порядке  заполнения  счета-фактуры  по
налогу   на   добавленную   стоимость   формы   СФ-1,   утвержденной
постановлением  Министерства финансов от 5 июня  2003  г.  №  91  (в
редакции от 21 ноября 2003 г. № 155), принятие к вычету сумм НДС  по
приобретенным  на  территории Республики Беларусь работам  (услугам)
осуществляется  покупателем на основании  счета-фактуры.  Отсутствие
счета-фактуры,  наличие счета-фактуры, составленного  с  нарушениями
требований  данной  Инструкции,  не может  являться  основанием  для
принятия  к  вычету предъявленных продавцом покупателю сумм  НДС  по
выполненным  работам  (оказанным  услугам),  включая  посреднические
работы  (услуги), на территории Республики Беларусь. В  этом  случае
выделенные  продавцом  суммы НДС относятся на  увеличение  стоимости
работ (услуг).
     Пунктом    63    Инструкции   установлено,   что   плательщики,
приобретавшие у плательщиков Республики Беларусь объекты,  принимают
к вычету сумму налога, выделенную продавцом в документах по объектам
(но  не более 16,67 процента от стоимости приобретенных объектов,  а
по  объектам, отгруженным продавцами и оплаченным покупателями  с  1
января  2004  года,  -  15,25 процента), за исключением  исправления
ошибок  на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом  и
покупателем.
     Пунктом  32 Инструкции определено, что покупатели объектов  для
осуществления налоговых вычетов обязаны вести книгу покупок по форме
согласно приложению 2 к Инструкции. Книга покупок является регистром
налогового учета.
     Суммы  налога к вычету не принимаются при отсутствии их в книге
покупок, а также при отсутствии книги покупок.
     Следовательно, организация вправе принять к вычету  сумму  НДС,
предъявленную  продавцом услуг в счете-фактуре, после оплаты  услуг,
отражения  их стоимости в бухгалтерском учете и внесения необходимых
данных  в книгу покупок. При этом принимаемая к вычету сумма  налога
не  должна  превышать 15,25 процента стоимости  оказанных  услуг  (в
случае,  если  продавец  предъявил  в  счете-фактуре  сумму  налога,
превышающую  15,25  процента  стоимости  услуг  вследствие   ошибки,
указанное  превышение  относится на стоимость  услуг).  Кроме  того,
необходимо  отслеживать правильность и полноту заполнения  продавцом
реквизитов  счета-фактуры, так как при нарушениях  требований  к  их
заполнению предъявленная сумма налога вычету не подлежит и относится
на стоимость услуг.
     Следует  иметь  в  виду, что исходя из  подпункта  34.1  п.  34
Инструкции   при  наличии  у  организации  оборотов  по  реализации,
освобожденных от НДС, сумма «входного» налога подлежит распределению
между льготируемым и облагаемым оборотами методом удельного веса или
раздельного  учета. Часть суммы налога, приходящаяся на льготируемый
оборот,   относится  на  затраты  плательщика  по   производству   и
реализации объектов, остальная часть принимается к вычету.
     В  соответствии  с  п.  26  Инструкции  налог  исчисляется  как
произведение  налоговой  базы  и налоговой  ставки.  При  реализации
объектов  налог исчисляется по итогам каждого налогового периода  по
всем  операциям  по реализации объектов, а также по всем  изменениям
налоговой   базы   в  соответствующем  налоговом  периоде   (п.   25
Инструкции).
     Согласно  пп.  9 и 10 Инструкции налоговая база при  реализации
произведенных  и приобретенных плательщиком объектов определяется  с
учетом требования подпункта 8.4 п. 8 Инструкции независимо от  формы
расчетов   как  стоимость  этих  объектов,  исчисленная  исходя   из
применяемых   цен  (тарифов)  на  объекты  с  учетом  акцизов   (для
подакцизных товаров) без включения в них налога.
     Пунктами   71  и  73  Инструкции  определено,  что  плательщики
ежемесячно   представляют  налоговым  органам  налоговую  декларацию
(расчет)   по  налогу  на  добавленную  стоимость  до  20-го   числа
(включительно)  месяца, следующего за истекшим  налоговым  периодом.
Налоговая  декларация  (расчет) по налогу на  добавленную  стоимость
представляется плательщиком независимо от того, имеются  ли  у  него
обязательства по уплате налога за соответствующий налоговый период.
     В  налоговую  декларацию  (расчет)  по  налогу  на  добавленную
стоимость  за текущий налоговый период подлежит включению  налоговая
база  (с  учетом п. 12 Инструкции), определенная на дату фактической
реализации объектов, приходящейся на этот налоговый период.
     В  соответствии  с  Правилами заполнения  налоговой  декларации
(расчета)   по   налогу  на  добавленную  стоимость,   утвержденными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 31 января 2004 г.
№  17, налоговая декларация по НДС составляется нарастающим итогом с
начала  года на основании данных бухгалтерского учета о приобретении
и   реализации  объектов,  данных  первичных  учетных  и   расчетных
документов. В строках 1-3 отражается налоговая база с учетом налога.
     Следовательно,  при  реализации  услуг  по  размещению  рекламы
населению по ставке НДС 18 процентов в строке 2 налоговой декларации
отражается  налоговая база с учетом налога. В  связи  с  заполнением
налоговой  декларации  нарастающим итогом сумма  налоговой  базы  по
строке 2 в каждой последующей декларации равна сумме налоговой  базы
по  строке  2 предыдущей декларации, увеличенной на налоговую  базу,
приходящуюся на отчетный налоговый период.
     Налоговые  вычеты  подлежат отражению в  разделе  II  налоговой
декларации.
     
                                                          Н.Е.НЕХАЙ,
                                             главный государственный
                                                налоговый  инспектор
                                               управления косвенного
                                                налогообложения  МНС
                                         (Согласовано: А.В.НЕДОСТУП,
                                              заместитель начальника
                                              управления  косвенного
                                               налогообложения  МНС)


27.12.2004 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 48, с.69