ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ СКИДОК
С ОТПУСКНЫХ ЦЕН НА ТОВАРЫ
И.В.ПОЛЯНИЧКО,
экономист
В соответствии с п. 2.5 Положения о порядке формирования и
применения цен и тарифов, утвержденного постановлением Министерства
экономики от 22 апреля 1999 г. № 43 (с изменениями и дополнениями)
(далее - Положение), субъекты хозяйствования при реализации
произведенных ими товаров имеют право предоставлять покупателям
скидки со сформированной отпускной цены исходя из условий договора.
Согласно Положению субъекты хозяйствования должны
разрабатывать и утверждать порядок применения скидок, в котором
предусматриваются конкретные размеры скидок и условия, в зависимости
от которых они предоставляются. При этом обязательным условием
является предоставление скидки в зависимости от минимальных норм
оптовой отгрузки.
Положением также дано право предприятиям-изготовителям
определять применение единых отпускных цен всеми организациями
оптовой торговли при поставке товаров в розничную торговую сеть с
предоставлением в их пользу оптовой скидки.
Таким образом, Положением предусмотрено применение
предприятиями-изготовителями товаров двух видов скидок с
прейскурантных отпускных цен:
скидка с отпускной цены исходя из условий договора;
оптовая скидка с единой отпускной цены при поставках товаров
организациям оптовой торговли для последующей реализации в розничную
торговую сеть.
При этом в зависимости от вида предоставляемой скидки
установлен разный подход к формированию и расчету розничных цен на
товары, оформлению товарно-транспортных накладных при их реализации
в части отражения ценовой информации.
Скидки с отпускной цены
исходя из условий договора
В соответствии с Положением в случаях, когда предприятия-
изготовители предоставляют покупателям скидки с отпускных цен на
производимые товары исходя из условий договора, в зависимости от
минимальных норм оптовой отгрузки данных товаров, уровень отпускных
цен, уменьшенных на размер предоставляемой скидки, должен
согласовываться в протоколах согласования цен или договорах на
поставку продукции.
При поставках таких товаров покупателям в товарно-транспортных
накладных указываются отпускные цены, сниженные на размер
предоставленной скидки, и делается ссылка на вышеуказанные документы
(протокол согласования или договор). При последующей реализации
товаров оптовые и торговые надбавки в установленных пределах
взимаются к отпускным ценам, уменьшенным на размер предоставляемой
скидки.
Пример.
Предприятием-изготовителем установлена отпускная цена на
производимую продукцию в размере 2600 руб. за килограмм, которая
включена в утвержденный прейскурант.
При предоставлении оптовой организации с учетом установленной
минимальной нормы отгрузки скидки в размере 10% с прейскурантной
отпускной цены фактическая отпускная цена с учетом скидки, по
которой производится расчет за поставленную продукцию, составит 2340
руб. (2600 - 2600 х 10/100). Данная цена согласовывается с
покупателем в протоколе согласования цен.
Расчет розничной цены при применении указанной скидки и
поставках продукции через оптовое звено производится следующим
образом:
-------------------------------T--------T----------------------------¬
¦Отпускная цена со скидкой,¦ 2340 ¦Согласно протоколу согласо-¦
¦руб. ¦ ¦вания ¦
+------------------------------+--------+----------------------------+
¦Оптовая надбавка: ¦ ¦ ¦
¦в процентах ¦ 10 ¦Не выше предельной ¦
¦в рублях ¦ 234 ¦2340 х 10/100 ¦
+------------------------------+--------+----------------------------+
¦Торговая надбавка: ¦ ¦ ¦
¦в процентах ¦ 20 ¦Не выше предельной ¦
¦в рублях ¦ 468 ¦2340 х 20/100 ¦
+------------------------------+--------+----------------------------+
¦Розничная цена без НДС, ¦ 3042 ¦2340 + 234 + 468, или ¦
¦руб. ¦ ¦2340 х 1,3 ¦
+------------------------------+--------+----------------------------+
¦Налог на добавленную сто-¦ ¦ ¦
¦имость: ¦ ¦ ¦
¦в процентах ¦ 18 ¦По утвержденным ставкам ¦
¦в рублях ¦ 547,6 ¦3042 х 18/100 ¦
+------------------------------+--------+----------------------------+
¦Розничная цена с НДС, руб. ¦ 3589,6 ¦3042 + 547,6, или ¦
¦ ¦ ¦2340 х 1,3 х 1,18 ¦
+------------------------------+--------+----------------------------+
¦Налог с продаж: ¦ ¦ ¦
¦в процентах ¦ 5 ¦По утвержденным ставкам ¦
¦в рублях ¦ 179,5 ¦3589,6 х 5/100 ¦
+------------------------------+--------+----------------------------+
¦Розничная цена с налогом с¦ 3769,1 ¦3589,6 + 179,5, или ¦
¦продаж, руб. ¦ ¦2340 х 1,3 х 1,18 х 1,05 ¦
¦С учетом округления ¦ 3770 ¦Согласно порядку округления ¦
L------------------------------+--------+-----------------------------
В товарно-транспортных накладных отражение ценовой информации
при поставках товаров по отпускным ценам со скидкой производится
следующим образом:
---------------T-----T-------T----------T----------T----------T-------T-------T---------¬
¦ Наименование ¦Еди- ¦Количе-¦Цена еди- ¦Размер оп-¦Стоимость,¦Ставка ¦ Сумма ¦ Всего с ¦
¦ продукции ¦ница ¦ ство ¦ницы про- ¦товой над-¦бел. руб. ¦НДС, % ¦ НДС, ¦НДС, бел.¦
¦ ¦изме-¦ ¦дукции из-¦ бавки, ¦ ¦ ¦ бел. ¦ руб. ¦
¦ ¦рения¦ ¦готовите- ¦ торговой ¦ ¦ ¦ руб. ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ля, бел. ¦скидки, % ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------+-----+-------+----------+----------+----------+-------+-------+---------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦
+--------------+-----+-------+----------+----------+----------+-------+-------+---------+
¦ При поставках товаров предприятием-изготовителем организации оптовой торговли ¦
+--------------T-----T-------T----------T----------T----------T-------T-------T---------+
¦Печенье «Раду-¦ кг ¦ 100 ¦ 2340 ¦ - ¦ 234 000 ¦ 18 ¦42 120 ¦ 276 120 ¦
¦га», условия¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦франко-назна- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦чение (прото-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦кол согласова-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ния цен ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦от ___№ ___) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------+-----+-------+----------+----------+----------+-------+-------+---------+
¦ При поставках товаров организацией оптовой торговли в розничную торговую сеть ¦
+--------------T-----T-------T----------T----------T----------T-------T-------T---------+
¦Печенье «Раду-¦ кг ¦ 100 ¦ 2340 ¦ 10 ¦ 257 400 ¦ 18 ¦46 332 ¦ 303 732 ¦
¦га» ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L--------------+-----+-------+----------+----------+----------+-------+-------+----------
Оптовые скидки с единой отпускной цены
В случаях, когда предприятия-изготовители при поставках
товаров организациям оптовой торговли для последующей реализации в
розничную торговую сеть определяют применение единых отпускных цен с
предоставлением в пользу оптовой организации оптовой скидки,
организации розничной торговли формируют розничные цены на данные
товары с учетом взимания торговых надбавок к отпускным ценам,
утвержденным предприятием-изготовителем (единым отпускным ценам).
При этом не допускается реализация товаров, полученных на этих
условиях, организациями оптовой торговли другим оптовым организациям
или на промпереработку.
Пример.
При утвержденной предприятием-изготовителем и включенной в
прейскурант отпускной цене на производимую продукцию в размере 2600
руб. за килограмм (аналогично цене, приведенной в предыдущем
примере) размер предоставляемой организации оптовой торговли оптовой
скидки в размере 10% составит 260 руб. Эта скидка предназначена для
компенсации издержек обращения оптовой организации и не учитывается
при формировании розничной цены организацией розничной торговли.
Порядок расчета розничной цены организацией розничной торговли
в случае поставки товаров через оптовое звено с предоставлением
изготовителями оптовых скидок с прейскурантных отпускных цен в
пользу оптовых организаций следующий:
-------------------------------T--------T----------------------------¬
¦Отпускная цена со скидкой,¦ 2600 ¦Согласно прейскуранту пред-¦
¦руб. ¦ ¦приятия ¦
+------------------------------+--------+----------------------------+
¦Торговая надбавка: ¦ ¦ ¦
¦в процентах ¦ 30 ¦Не выше предельной ¦
¦в рублях ¦ 780 ¦2600 х 30/100 ¦
+------------------------------+--------+----------------------------+
¦Розничная цена без НДС, руб. ¦ 3380 ¦2600 + 780, или 2600 х 1,3 ¦
+------------------------------+--------+----------------------------+
¦Налог на добавленную сто-¦ ¦ ¦
¦имость: ¦ ¦ ¦
¦в процентах ¦ 18 ¦По утвержденным ставкам ¦
¦в рублях ¦ 608,4 ¦3380 х 18/100 ¦
+------------------------------+--------+----------------------------+
¦Розничная цена с НДС, руб. ¦ 3988,4 ¦3380 + 608,4, или ¦
¦ ¦ ¦2600 х 1,3 х 1,18 ¦
+------------------------------+--------+----------------------------+
¦Налог с продаж: ¦ ¦ ¦
¦в процентах ¦ 5 ¦По утвержденным ставкам ¦
¦в рублях ¦ 199,4 ¦3988,4 х 5/100 ¦
+------------------------------+--------+----------------------------+
¦Розничная цена с налогом с¦ 4187,8 ¦3988,4 + 199,4, или ¦
¦продаж, руб. ¦ ¦2600 1,3 х 1,18 х 1,05 ¦
¦С учетом округления ¦ 4190 ¦Согласно порядку округления ¦
L------------------------------+--------+-----------------------------
Порядок отражения в товарно-транспортных накладных оптовой
скидки, предоставляемой организациям оптовой торговли, предусмотрен
совместным письмом Министерства экономики от 2 июня 2004 г. № 12-01-
09/4403 и Министерства финансов от 8 июня 2004 г. № 15-9/294. Данным
письмом установлено, что при предоставлении организациям оптовой
торговли оптовых скидок предприятия-изготовители в товарно-
транспортной накладной указывают: в графе 4 - установленную ими
отпускную цену согласно прейскуранту, в графе 5 - размер
предоставленной оптовой скидки, а в заголовке данной графы после
слова «торговой» добавляют слово «оптовой». При последующей поставке
организациям розничной торговли товаров, приобретенных на указанных
условиях, организации оптовой торговли в графе 4 товарно-
транспортной накладной указывают отпускную цену, утвержденную
предприятием-изготовителем согласно прейскуранту, без выделения
предоставленной им оптовой скидки.
Следовательно, отражение ценовой информации в товарно-
транспортных накладных при поставках товаров по отпускным ценам со
скидкой производится следующим образом:
---------------T-----T-------T----------T----------T----------T-------T-------T---------¬
¦ Наименование ¦Еди- ¦Количе-¦Цена еди- ¦Размер оп-¦Стоимость,¦Ставка ¦ Сумма ¦ Всего с ¦
¦ продукции ¦ница ¦ ство ¦ницы про- ¦товой над-¦бел. руб. ¦НДС, % ¦ НДС, ¦НДС, бел.¦
¦ ¦изме-¦ ¦дукции из-¦ бавки, ¦ ¦ ¦ бел. ¦ руб. ¦
¦ ¦рения¦ ¦готовите- ¦ торговой ¦ ¦ ¦ руб. ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ля, бел. ¦(оптовой) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦скидки, % ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------+-----+-------+----------+----------+----------+-------+-------+---------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦
+--------------+-----+-------+----------+----------+----------+-------+-------+---------+
¦ При поставках товаров предприятием-изготовителем организации оптовой торговли ¦
+--------------T-----T-------T----------T----------T----------T-------T-------T---------+
¦Печенье «Раду-¦ кг ¦ 100 ¦ 2600 ¦ 10 ¦ 234 000* ¦ 18 ¦42 120 ¦ 276 120 ¦
¦га», условия ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦франко-назна- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦чение (прейс- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦курант цен ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦от __ № ____) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------+-----+-------+----------+----------+----------+-------+-------+---------+
¦ При поставках товаров организацией оптовой торговли в розничную торговую сеть ¦
+--------------T-----T-------T----------T----------T----------T-------T-------T---------+
¦Печенье «Раду-¦ кг ¦ 100 ¦ 2600 ¦ - ¦ 260 000 ¦ 18 ¦46 800 ¦ 306 800 ¦
¦га» ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L--------------+-----+-------+----------+----------+----------+-------+-------+----------
___________________________
* При предоставлении предприятием-изготовителем оптовой скидки
расчет стоимости поставленного товара по графе 6 производится в
следующем порядке:
оптовая скидка 2600 х 10/100 = 260
отпускная цена за вычетом оптовой скидки 2600 - 260 = 2340
стоимость товара 2340 х 100 = 234 000.
20.12.2004 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 47, с.49
Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 47, с.30
