6. 1. Начальник и главный инженер предприятия  имеют  мобильные
телефоны. Детализация звонков не представлена. Обслуживающая сотовая
связь  «Velcom»  находится в г. Минске. Затраты по  переговорам,  по
которым отсутствуют расшифровки, отнесены на счет 81.
     
     Вопрос:
     Нужно  ли на суммы, отнесенные на счет 81, начислять подоходный
налог и удерживать с начальника и главного инженера, если существует
приказ  управляющего, чтобы сотовые телефоны не отключали в выходные
дни  и  вечернее  время  в связи с производственной  необходимостью?
     
     2.  Начальник  предприятия  была направлена  в  командировку  в
Россию   для   нахождения  новых  объемов  работ  для   предприятия.
Предложения  оказались  неприемлемы.  Командировочные  расходы  были
отнесены  на  счет  81 (за счет прибыли), так как  объемы  работ  не
найдены.
     
     Вопрос:
     Правомерно  ли  на  сумму  командировочных  расходов  начислять
подоходный налог и удерживать с начальника?
     
     Ответы:
     1.  В  соответствии со ст. 2 Закона от 21 декабря  1991  г.  «О
подоходном  налоге с физических лиц»  (с изменениями и дополнениями)
(далее  -  Закон)  объектом  обложения подоходным  налогом  являются
доходы  физических  лиц,  получаемые  ими  как  в  денежной,  так  и
натуральной форме. При этом под доходом понимаются любые  получаемые
(начисляемые)  денежные  средства  и  материальные  ценности.  Таким
образом, и сумма средств, израсходованная организацией-нанимателем в
интересах  своих работников, является объектом, подлежащим обложению
подоходным налогом.
     В  рассматриваемой  ситуации  предприятие  оплачивает  расходы,
связанные  с  принадлежащими  ему  средствами  мобильной  телефонной
связи.  Телефонные  разговоры  по мобильным  телефонам  осуществляют
работники    предприятия.   Следовательно,    расходы    предприятия
расцениваются  как доходы работников, полученные по  месту  основной
работы.
     Если   работник   обратился  с  заявлением  об   оказании   ему
материальной помощи в размере стоимости телефонных разговоров, то  в
этом  случае необходимо учитывать правило подпункта 1.30 п. 1 ст.  3
Закона  (при условии, что льгота не использована), согласно которому
не   подлежат  обложению  подоходным  налогом  материальная  помощь,
стоимость  подарков, средства на цели социальной защиты,  выдаваемые
по месту основной работы (службы, учебы) физических лиц юридическими
лицами  и  предпринимателями, в размере  до  30  базовых  величин  в
течение календарного года на момент выдачи.
     Вышеизложенное  правило  не применимо,  т.е.  не  расцениваются
доходом   работников   и,  следовательно,  не   подлежат   обложению
подоходным  налогом расходы, оплачиваемые предприятием за телефонные
разговоры только в случае, если они производились именно в служебных
целях  (осуществление уставной деятельности предприятия), что должно
быть подтверждено документально.
     К  таким  документам, в частности, относятся: счета предприятий
сотовой   телефонной  связи,  детализация  (расшифровка)  телефонных
счетов  с  указанием  в  них номеров телефонов,  с  которыми  велись
переговоры, иные документы (счета-фактуры, договоры и т.п.).
     2.   В  соответствии  с  Законом  от  21  декабря  1991  г.  «О
подоходном  налоге с физических лиц» (с изменениями и  дополнениями)
(далее  -  Закон)  под  доходом физического  лица  понимаются  любые
получаемые (начисляемые) денежные средства и материальные  ценности,
являющиеся объектом для исчисления подоходного налога. В то же время
Законом  установлены льготы по налогу в виде доходов, не  подлежащих
налогообложению.
     В   соответствии  с  подпунктом  1.35  п.  1  ст.  3  Закона  и
подпунктом  7.33  п.  7  Инструкции о порядке  исчисления  и  уплаты
подоходного  налога  с  физических лиц, утвержденной  постановлением
Министерства  по налогам и сборам от 20 февраля 2002  г.  №  16,  не
облагаются    подоходным    налогом   все    виды    предусмотренных
законодательством  Республики  Беларусь  компенсационных  выплат   в
пределах  норм, установленных законодательством Республики  Беларусь
(за  исключением компенсации за использование транспортных  средств,
оборудования,    инструментов   и   приспособлений,    принадлежащих
работнику).
     К  числу  компенсационных выплат относятся и выплаты, связанные
с командировочными расходами.
     При  оплате  работнику  расходов  на  командировки  как  внутри
страны, так и за ее пределы в облагаемый налогом доход не включаются
суточные в пределах норм, устанавливаемых Министерством финансов,  а
также   фактически  произведенные  и  документально   подтвержденные
целевые расходы, к которым, в частности, относятся: проезд до  места
назначения  и  обратно,  сбор  за  услуги  аэропортов,  страховые  и
комиссионные сборы, расходы на проезд транспортом общего пользования
(кроме  такси)  к вокзалу, аэропорту, если они находятся  за  чертой
населенного  пункта,  на  провоз багажа,  расходы  по  найму  жилого
помещения,   получению  заграничного  паспорта   и   виз,   прописке
заграничного  паспорта, а также по обмену чека в банке  на  наличную
иностранную валюту, расходы по телефонным переговорам (при  условии,
если они производились в интересах выполнения служебного задания, на
основании   соответствующих  квитанций  (счетов)  с   подтверждением
необходимости  этих  переговоров  нанимателем),  иные  произведенные
работником  расходы, связанные с командировками, -  с  разрешения  и
ведома нанимателя.
     При  соблюдении вышеизложенного правила командировочные расходы
в облагаемый подоходным налогом доход физического лица не включаются
вне зависимости от того, выполнено задание по командировке либо нет;
возмещение расходов, связанных с этой командировкой, производится за
счет  прибыли,  остающейся в распоряжении данной  организации,  либо
нет.
     
                                                      Н.С.АНИСИМОВА,
                         старший государственный налоговый инспектор
                     отдела исчисления подоходного налога управления
                                  налогообложения физических лиц МНС


14.06.2004 г.


Вестник-инфо, 2004 г., № 22, с.76 (опубликован - 14.06.2004)
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 24, с.66