Иностранные  юридические лица, организации  России  и  Украины,
выполняют инжиниринговые работы - научно-исследовательские работы по
созданию  и  внедрению новых технологий и модернизации существующего
парка машин для белорусской организации.
     
     Вопрос:
     Является  ли  оформленное в двустороннем  порядке  заявление  о
полном  или  частичном освобождении от налога на доходы иностранного
юридического  лица,  не  осуществляющего деятельности  в  Республике
Беларусь через постоянное представительство, достаточным документом,
освобождающим от налогообложения доходы, полученные нерезидентом  на
территории Республики Беларусь? (рег. № 0694-04)
     
     Ответ:
     Статьей 10 Закона от 22 декабря 1991 г. «О налогах на доходы  и
прибыль»   установлено,  что  иностранные   юридические   лица,   не
осуществляющие  деятельности в Республике Беларусь через  постоянное
представительство,  получающие доходы  из  источников  в  Республике
Беларусь,  уплачивают  налог  по  «другим  доходам»  по  ставке   15
процентов.  Перечень доходов иностранных юридических лиц, подлежащих
налогообложению    в    качестве   «других    доходов»,    утвержден
постановлением Совета Министров от 12 мая 2004 г. № 551 «О  вопросах
взимания налогов на доходы и прибыль» и является исчерпывающим.
     Порядок   исчисления  и  уплаты  в  бюджет  налога  на   доходы
разъяснен  в  Инструкции о порядке исчисления  и  уплаты  налога  на
доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельности в
Республике Беларусь через постоянное представительство, утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам от 14  октября  2003
г. № 92, с изменениями и дополнениями (далее - Инструкция).
     Если   международными  договорами  предусмотрен  иной   порядок
налогообложения, то применяются положения международного договора.
     Обычно  такие  виды доходов регулируются статьей международного
соглашения «Прибыль от коммерческой деятельности».
     Для   применения   норм   международного  договора   необходимо
соблюсти процедуру, оговоренную главой 5 Инструкции.
     В   соответствии  с  этой  процедурой  для  получения   полного
освобождения от налога по указанным вами видам доходов до его уплаты
иностранное   юридическое  лицо  представляет  в   налоговый   орган
Республики Беларусь либо заявление по форме согласно приложению 4  к
Инструкции,   либо  справку,  подтверждающую  налоговое  резиденство
иностранной компании, которую выдают компетентные органы государств,
с  которыми  Республика  Беларусь заключила  договоры  об  избежании
двойного налогообложения. Заявление представляется в инспекцию МНС в
двух  экземплярах, на каждом из которых должна быть сделана  отметка
компетентного   органа   государства   постоянного   местопребывания
иностранного юридического лица (в данном случае России и Украины).
     Представление  налоговому  органу  Республики  Беларусь  такого
заявления   или   справки,  подтверждающей  налоговое   резиденство,
является  для лица, начисляющего (выплачивающего) доход  (налогового
агента),  основанием либо для применения пониженной ставки налога  в
соответствии  с  международным  соглашением,  либо  для  неудержания
налога.
     Следует  иметь  в виду, что в соответствии с п. 20  Инструкции,
для  того  чтобы не производить первоначальное удержание  налога  на
доходы  по  доходам, оговоренным в этом пункте, даже при наличии  на
момент начисления платежа иностранному юридическому лицу документов,
подтверждающих   его  резиденство,  в  налоговую   инспекцию   также
необходимо представить: договор (контракт) с иностранным юридическим
лицом,   в   котором   четко   указывается,   что   услуга,   работа
осуществляется  за  пределами  Республики  Беларусь,  акт   приемки-
передачи  выполненных работ, оказанных услуг (при наличии) или  иные
документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг (при
наличии),   а   также  пояснительную  записку  произвольной   формы,
содержащую пояснения о месте выполнения работ, оказания услуг.
     В  противном случае, если вышеперечисленные документы не  будут
представлены  в  инспекцию МНС, в соответствии с  п.  19  Инструкции
налог  на  доходы должен быть первоначально удержан и  перечислен  в
бюджет.
     
                                                      И.Н.ФИРИСОВИЧ,
                                   старший государственный налоговый
                                    инспектор отдела налогообложения
                                       иностранных юридических лиц и
                                        международных соглашений МНС
                                        (Согласовано: В.Ф.ТАРАСЕВИЧ,
                                              заместитель начальника
                                            управления международных
                                            налоговых отношений МНС)


06.09.2004 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 32, с.93