Бухгалтерский учет отдельных предметов в составе оборотных средств организациями, финансируемыми из бюджета
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОТДЕЛЬНЫХ ПРЕДМЕТОВ В СОСТАВЕ ОБОРОТНЫХ
СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИЯМИ, ФИНАНСИРУЕМЫМИ ИЗ БЮДЖЕТА
В.В.Макаревич,
ведущий бухгалтер-эксперт
управления методологии
бухгалтерского учета и отчетности Минфина
Постановлением Министерства финансов от 1 апреля 2004 г. №
63 утверждена Инструкция по бухгалтерскому учету отдельных
предметов в составе оборотных средств организациями,
финансируемыми из бюджета (рег. № 8/10937 от 04.05.2004) (далее -
Инструкция № 63), вступившая в силу с 1 апреля 2004 г. Необходи-
мость принятия данного документа обусловлена изменениями,
внесенными в Положение о порядке начисления амортизации основных
средств и нематериальных активов, утвержденное постановлением
Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства
статистики и анализа и Министерства архитектуры и строительства
от 23 ноября 2001 г. № 187/110/96/18 (с изменениями и
дополнениями) (рег. № 8/7522 от 11.12.2001; 8/9178 от 27.02.2003;
8/10971 от 13.05.2004) (далее - Положение), в соответствии с
которым исключено понятие «малоценные и быстроизнашивающиеся
предметы» и введено понятие «отдельные предметы в составе
оборотных средств».
До 1 апреля 2004 г. учет малоценных и быстроизнашивающихся
предметов организациями, финансируемыми из бюджета, осуществлялся
в соответствии с Методическими указаниями о порядке учета
малоценных и быстроизнашивающихся предметов учреждениями и
организациями, состоящими на бюджете, утвержденными Министерством
финансов 24 октября 1997 г. № 45 (с изменениями и дополнениями),
которые утратили силу в связи с принятием Инструкции № 63.
Перечень предметов, учитываемых в составе оборотных средств
Положением расширен перечень отдельных предметов, учиты
ваемых в составе оборотных средств. Эти изменения отражены в
Инструкции № 63, в соответствии с которой к отдельным предметам
в составе оборотных средств (далее - предметы) относятся:
- предметы, служащие менее одного года, независимо от их
стоимости;
- предметы независимо от их стоимости и срока службы:
орудия лова (тралы, неводы, сети, снасти, мережи и т.п.);
специальная одежда, специальная обувь, предохранительные
принадлежности в соответствии с законодательством; белье,
постельные принадлежности, полотенца, одежда и обувь для выдачи
контингенту в организациях здравоохранения, просвещения,
социального обеспечения и других организациях; форменная одежда,
одежда и обувь, предназначенные для выдачи работникам в соответ
ствии с законодательством;
специальные инструменты, специальные приспособления
(инструменты и приспособления целевого назначения,
предназначенные для серийного и массового производства определен
ных изделий или для изготовления индивидуального заказа), сменное
оборудование (многократно используемые в производстве приспособ
ления к основным средствам и другие устройства, обусловленные
специфическими условиями изготовления продукции);
посуда, кухонный и столовый инвентарь и принадлежности;
технологическая тара - тара, многократно используемая для
хранения товарно-материальных ценностей на складах и /или
непосредственно в технологическом процессе (контейнеры для
транспортировки отдельных деталей, поддоны и т.д.);
сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки
лесовозных дорог, временные здания в лесу со сроком эксплуатации
до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты,
пилоточные мастерские, бензозаправки) и иные подобные объекты;
- предметы независимо от срока их службы, стоимость
единицы (комплекта) которых на дату приобретения не превышает
величины, установленной учетной политикой организации, в пределах
лимита, определяемого Министерством финансов.
Исключение составляют сельскохозяйственные машины и орудия,
строительные механизированные инструменты, рабочий, племенной и
продуктивный скот (независимо от вида животных), библиотечные
фонды, сценическо-постановочные средства и оборудование, которые
относятся к основным средствам независимо от их стоимости.
Лимит стоимости имущества, относящегося к
предметам в составе оборотных средств
С 1 апреля 2004 г. стоимости имущества, являющегося
средствами труда и относящегося к отдельным предметам в составе
оборотных средств, установлен постановлением Министерства
финансов от 23 марта 2004 г. № 41 (рег. № 8/10863 от 17.04.2004) и
составляет:
30 базовых величин за единицу на дату их приобретения
(кроме ковров и ковровых изделий, лимит по которым установлен в
пределах 10 базовых величин). При этом для сравнения с лимитом
стоимость предметов принимается:
- без налога на добавленную стоимость для предметов,
приобретенных за счет средств от предпринимательской
деятельности;
- с учетом налога на добавленную стоимость для предметов,
приобретенных за счет средств соответствующих бюджетов.
Одним из основных отличий порядка учета предметов при
передаче их в эксплуатацию в бюджетных организациях от порядка
учета в хозрасчетных организациях является то, что хозрасчетные
организации осуществляют погашение стоимости по специальным
инструментам и специальным приспособлениям в соответствии с
нормативными ставками, рассчитанными исходя из сметы расходов на
их изготовление (приобретение) и сроков их полезного
использования до двух лет; стоимость специальных инструментов и
специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных
заказов, погашается в момент передачи их в производство данного
заказа;
по предметам, по которым установлены сроки службы
(спецодежда, спецобувь и т.д.), стоимость погашается ежемесячно
исходя из сроков их службы;
по временным (нетитульным) сооружениям и приспособлениям -
ежемесячно исходя из сроков их эксплуатации с учетом стоимости
возвратных материалов от разборки;
по остальным предметам - в соответствии с учетной политикой
организации:
в размере 50 процентов стоимости предметов - при передаче
их со склада в эксплуатацию и 50 процентов стоимости (за вычетом
стоимости этих предметов по цене возможного их использования) -
при выбытии их за непригодностью; или в размере 100 процентов -
при выбытии их за непригодностью.
Организации, финансируемые из бюджета, износ по предметам,
учитываемым в составе оборотных средств, не начисляют. Стоимость
предметов относится на затраты или источники приобретения (по
внебюджетным средствам) одновременно с их поступлением в организа
цию, при выбытии их за непригодностью списывается на уменьшение
фонда отдельных предметов в составе оборотных средств.
Учет отдельных предметов в составе оборотных средств
Для учета отдельных предметов в составе оборотных средств
в План счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов
организаций, финансируемых из бюджета, утвержденный приказом
Министерства финансов от 10 декабря 1999 г. № 354, постановлением
Министерства финансов от 14 апреля 2004 г. № 71 «О внесении
изменений и дополнения в План счетов бухгалтерского учета
исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета, и
утверждении Инструкции по применению отдельных субсчетов Плана
счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций,
финансируемых из бюджета» (рег. № 8/10942 от 04.05.2004) внесены
изменения, в соответствии с которыми в бухгалтерском учете
предметы учитываются на счете 07 «Отдельные предметы в составе
оборотных средств» с подразделением на субсчета:
070 «Предметы на складе»;
071 «Предметы в эксплуатации»;
072 «Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь на складе»;
073 «Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь в
эксплуатации».
Предметы учитываются в бухгалтерском учете и отчетности по
первоначальной стоимости, т.е. по фактическим расходам на их
приобретение. Кроме того, организации, финансируемые из бюджета,
должны осуществлять бухгалтерский учет поступления, передачи и
выбытия предметов в разрезе источников приобретения с присвоением
отличительного признака.
Учет поступления предметов
На субсчете 070 «Предметы на складе» учитываются предметы,
находящиеся на складе независимо от их стоимости.
Предметы по мере их приобретения и поступления на склад
отражаются по дебету субсчета 070 и кредиту соответствующих
субсчетов счетов 10, 11, 15, 16, 17. Одновременно производится
запись по дебету соответствующих субсчетов счетов 08, 20, 21, 24,
23 и кредиту субсчета 260 «Фонд отдельных предметов в составе
оборотных средств».
Поступление предметов записывается в регистры
бухгалтерского учета на основании первичных документов (товарно-
транспортных накладных, актов и других документов, подтверждающих
факт поступления) тем числом, когда получены ценности.
В первичных документах должны быть указаны следующие
данные: от кого поступили предметы, наименование, количество,
цена, сумма, дата поступления на склад и расписка материально от
ветственного лица, принявшего эти ценности.
Расписка содержит реквизиты следующего содержания: «Все
ценности, перечисленные в настоящем документе, мною проверены и
приняты полностью на мое ответственное хранение (подпись, дата)».
В том случае, если количество и качество предметов не
соответствуют сопроводительному документу, комиссией, назначаемой
руководителем организации, составляется акт ф. 429. Учет
предметов, находящихся на складе, ведется материально
ответственными лицами по наименованиям предметов и количеству в
книге ф. М-17.
Учет выбытия предметов
Выдача предметов склада в эксплуатацию стоимостью до одной
базовой величины производится на основании ведомости выдачи
материалов на нужды учреждения ф. 410, свыше одной базовой
величины - по накладной (требованию) ф. 434. Предметы стоимостью
до одной базовой величины за единицу (комплект) (за исключением
посуды, кухонного и столового инвентаря), при отпуске их в
эксплуатацию записываются на уменьшение фонда в предметах,
учитываемых в составе оборотных средств (кредит субсчета 070 в
корреспонденции с дебетом субсчета 260).
Учет движения этих предметов ведется бухгалтерией и
материально ответственными лицами, которым выданы материальные
ценности, по наименованиям предметов и количеству в ведомостях
оперативного (количественного) учета движения отдельных
предметов, находящихся в эксплуатации, ф. 412 или в книге
складского учета материалов ф. М-17.
Работники бухгалтерии периодически проверяют фактическое
наличие этих предметов с записями в регистрах ф. 412 или ф. М-
I7. О сверке записей в книгах производится запись на последней
странице с указанием даты и подписи счетного работника,
производившего сверку.
При отпуске в эксплуатацию предметов стоимостью свыше
одной базовой величины за единицу (комплект) производится запись
по дебету субсчета 071 и кредиту субсчета 070.
Предметы кухонного и столового инвентаря (в учреждениях,
имеющих столовые и пищеблоки), выданные в эксплуатацию,
записываются в дебет субсчета 071 и кредит субсчета 070 неза
висимо от их стоимости.
Аналитический учет по субсчету 070 в бухгалтерии ведется по
наименованиям предметов, количеству, стоимости и материально
ответственным лицам в книге ф. 296 (карточках ф. 296а), на
вкладных листах ф. 402 к инвентаризационной описи (сличительной
ведомости) ф. 401.
На субсчете 071 «Предметы в эксплуатации» учитываются
предметы, находящиеся в эксплуатации.
Списание предметов производится при полной их изношенности
на основании соответствующих актов, утвержденных руководителем
организации, если иной порядок списания не установлен
соответствующим министерством (органом государственного
управления).
Для списания разбитой посуды ведется журнал регистрации боя
посуды ф. 325. Записи в журнал производятся соответствующими дол
жностными лицами по мере необходимости. Постоянно действующая
комиссия следит за
правильным ведением журнала и ежеквартально (ежемесячно)
составляет акт на списание разбитой посуды, который утверждается
руководителем организации.
На сумму выбывших из эксплуатации предметов производится
запись по кредиту субсчета 071 и дебету субсчета 260.
Учет операций по выбытию и перемещению предметов ведется в
накопительной ведомости по выбытию и перемещению отдельных предме
тов в составе оборотных средств ф. 438 (мемориальный ордер 10).
Записи в накопительную ведомость производятся по каждому
документу. При этом в графе «Итого» записывается сумма выбывших и
перемещенных материальных ценностей, которая должна равняться
сумме записей по дебету субсчетов. По окончании месяца итоги по
субсчетам записываются в книгу «Журнал-главная».
В организациях, где по объему операций не требуется
составление накопительной ведомости (ф. 438), составляется
мемориальный ордер по типовой форме 274.
Аналитический учет предметов по субсчету 071 ведется
бухгалтерией по наименованиям предметов, количеству, их стоимости
и материально ответственным лицам в книге ф. 296 (карточках ф.
29ба), на вкладных листах ф. 402 к инвентаризационной описи
(сличительной ведомости) ф. 401. Движение предметов в течение
года отражается в соответствующих графах вкладных листов с
выделением остатков па конец каждого квартала.
Записи на вкладном исте ф. 402 производятся по каждому
документу. При этом в свободной части над графами «Дата и номер
мемориального ордера», «Количество» и «Сумма» указываются месяц,
в котором произошло движение ценностей, и вид операции - «Поступи
ло» или «Выбыло». Если в одном месяце было два поступления
предметов одного наименования и одной стоимости, операции
записываются дважды.
В тех случаях, когда в течение года поступают предметы
нового наименования, которых не было на 1 января, они должны быть
записаны в инвентаризационную опись (сличительную ведомость) ф.
401.
При применении в аналитическом учете вкладных листов
оборотные ведомости не применяются.
Все предметы в эксплуатации должны находиться на хранении у
лиц, ответственных за эксплуатацию и сохранность этих предметов.
Эти лица обязаны учитывать предметы по наименованиям и количеству
в книге ф, М-17 или ведомости оперативного (количественного)
учета ф. 412.
Учет мягкого инвентаря
На субсчете 072 «Белье, постельные принадлежности, одежда и
обувь на складе» в организациях здравоохранения, социальной
защиты населения, образования и других предметы учитываются
материально ответственными лицами в книге ф. М-17 по наименова
ниям, количеству с разделением на отдельные группы:
1) белье (рубашки, сорочки, халаты и т.п.);
2) постельноебелье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла,
простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные,
полотенца и т.п.);
3) одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы,
пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки и
т.п.);
4) обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии,
валенки и т.п.);
5) спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т.п.).
Указанные предметы мягкого инвентаря сразу после
поступления на склад маркируются заведующим складом в присутствии
руководителя организации и работника бухгалтерии специальным
штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета с
указанием наименования организации. О произведенной маркировке
делается отметка на приходном документе за подписью указанных
лиц.
Маркировочные штампы должны храниться у руководителя
организации (его заместителя) либо главного бухгалтера или его
заместителя.
При выдаче предметов в эксплуатацию дополнительно
указываются год и месяц выдачи их со склада в эксплуатацию.
Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь по мере их
приобретения отражаются по дебету субсчета 072 и кредиту
соответствующих субсчетов счетов 10, 15, 11, 16, 17. Одно
временно производится запись по дебету соответствующих субсчетов
счетов 08, 20, 21, 23, 24 и кредиту субсчета 260.
Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь новые и
бывшие в употреблении должны находиться на ответственном хранении
у разных материально ответственных лиц.
Аналитический учет по субсчету 072 в бухгалтерии ведется по
наименованиям, количеству, стоимости, группам и материально
ответственным лицам в книге ф. 296 (на карточках ф. 296а,
карточках ф. ОС-9) либо вкладных листах ф. 402 в соответствии с
учетной политикой организации.
Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь при
отпуске их в эксплуатацию записываются в дебет субсчета 073 и
кредит субсчета 072.
Порядок учета белья, постельных принадлежностей, одежды и
обуви внутри организации устанавливается ведомственными
инструкциями.
На субсчете 073 «Белье, постельные принадлежности, одежда и
обувь в эксплуатации» учитываются белье, постельные
принадлежности, одежда и обувь, находящиеся в эксплуатации.
Списание белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви,
пришедших в негодность, производится с учетом сроков службы,
утверждаемых министерствами и другими органами государственного
управления для своей системы.
На сумму выбывших из эксплуатации белья, постельных
принадлежностей, одежды и обуви производится запись по кредиту
субсчета 073 и дебету субсчета 260.
Аналитический учет по субсчету 073 ведется по наименованиям
предметов, количеству, их стоимости, группам и материально
ответственным лицам в книге ф. 296 (на карточках ф. 296а) либо на
вкладных листах ф. 402.
В централизованных бухгалтериях учет предметов организуется
в соответствии с Инструкцией № 63.
Аналитический учет предметов ведется в книге ф. 296б по
видам (наименованиям), количеству и стоимости в целом по всем
обслуживаемым организациям, в том числе по каждой организации и
материально ответственному лицу. Сверка данных аналитического
учета по всем субсчетам с данными синтетического учета про
изводится ежеквартально (ежемесячно) путем составления оборотной
ведомости ф. 44-М.
Следует отметить, что до утверждения регистров по
бухгалтерскому учету отдельных предметов в составе оборотных
средств необходимо пользоваться действующими регистрами, в
отдельных регистрах, содержащих в названии слова «малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы», производить их зачеркивание и
написание «отдельные предметы в составе оборотных средств».
(Согласовано: В.Е.ВАНКЕВИЧ,
начальник управления методологии
бухгалтерского учета и отчетности Минфина)
21.06.2004 г.
Вестник-инфо, 2004 г., № 23, с.31 (опубликован - 21.06.2004)
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 23, с.45
