Переход индивидуального предпринимателя - плательщика НДС в категорию неплательщика налога
ПЕРЕХОД ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ - ПЛАТЕЛЬЩИКА НДС
В КАТЕГОРИЮ НЕПЛАТЕЛЬЩИКА НАЛОГА
Т.С.ШАМКУТЬ,
главный государственный налоговый
инспектор отдела налогообложения
индивидуальных предпринимателей
МНС
Критерии непризнания индивидуального
предпринимателя плательщиком НДС
В соответствии со ст. 1-1 Закона от 19 декабря 1991 г. «О
налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями) и п.
56 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и
сборам от 31 января 2004 г. № 16 (с изменениями и дополнениями)
(далее - Инструкция), индивидуальные предприниматели признаются
плательщиками НДС в течение 12 последовательных календарных месяцев
начиная с 1-го числа месяца возникновения обязательств по исчислению
и уплате налога.
Таким образом, если индивидуальный предприниматель являлся
плательщиком НДС с 1 января 2004 г., то по истечении 12
последовательных календарных месяцев (с 1 января 2005 г.) он вправе
не признаваться плательщиком НДС, а если, например, он являлся
плательщиком с 1 марта 2004 г., то вправе не признаваться
плательщиком с 1 марта 2005 г., причем в каждом случае при
отсутствии обстоятельств, указанных в ст. 11 вышеназванного Закона.
В первом случае индивидуальный предприниматель не будет
признаваться плательщиком НДС с 1 января 2005 г., если его обороты
по реализации объектов за октябрь-декабрь 2004 года не превысили в
совокупности 40 000 евро по курсу Национального банка,
установленному на 31 декабря 2004 г., и если он не будет выделять
суммы НДС в январе 2005 года в первичных учетных и расчетных
документах, применяемых при реализации объектов.
При этом обороты по реализации объектов за октябрь-декабрь
2004 года определяются как общая сумма оборотов (выручки) от
реализации объектов (с учетом НДС), полученная в денежной,
натуральной и иной формах, в том числе оборотов по реализации,
включаемых в налоговую базу на 60-й день со дня отгрузки объектов,
поскольку индивидуальный предприниматель являлся плательщиком НДС в
периоде, за который определяются обороты (подпункт 54.1 п. 54
Инструкции).
Если индивидуальный предприниматель не подпадает под действие
указанных выше критериев признания плательщиком НДС, то с 1 января
2005 г. он не будет признаваться таковым.
В данном случае для определения, является ли предприниматель
плательщиком НДС, подавать заявление в налоговый орган по месту
постановки на учет не требуется.
В соответствии с п. 61 Инструкции индивидуальные
предприниматели, не признаваемые плательщиками налога, при
реализации объектов налог не исчисляют, расчетные и первичные
учетные документы, применяемые при реализации объектов, выписывают
без выделения сумм налога и предъявления этих сумм покупателю. При
этом в указанных документах делается соответствующая надпись или
ставится штамп «Без НДС».
Индивидуальным предпринимателем, не являющимся плательщиком
НДС, не ведется книга покупок.
Что касается книги продаж, то ее ведение отменено со
вступлением в силу постановления Министерства по налогам и сборам от
21 ноября 2000 г. № 101 (т.е. с 21 декабря 2000 г.).
«Входной» НДС, не принятый к вычету
Индивидуальные предприниматели, которые перестали признаваться
плательщиками НДС, суммы налога, уплаченные при приобретении
объектов либо ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь
объектов, не принятые к вычету в налоговом периоде, в котором они
признавались плательщиками НДС, относят на затраты (п. 61
Инструкции).
Таким образом, если при заполнении налоговой декларации
(расчета) за декабрь 2004 года не все суммы «входного» НДС,
отраженного в книге покупок, приняты к вычету (превысили НДС,
исчисленный по реализации объектов), то эти суммы относят на затраты
плательщика при исчислении подоходного налога за IV квартал 2004
года.
Уплата НДС, выделенного в период
признания плательщиком НДС
Пунктом 61 Инструкции определено, что в случае, если в
периоде, в котором индивидуальные предприниматели не признаются
плательщиками НДС, поступают суммы выручки с выделенным в платежных
инструкциях НДС по объектам, отгруженным до начала налогового
периода, с которого индивидуальные предприниматели не признаются
плательщиками НДС, применяются положения п. 85 Инструкции.
Согласно п. 85 Инструкции при изменении порядка исчисления НДС
(изменение объектов налогообложения, налоговой базы, ставок и т.д.)
новый порядок применяется в отношении объектов, отгруженных и
оплаченных с момента изменения порядка исчисления налога.
То есть по товарам, отгруженным и оплаченным с 1 января 2005
г. предпринимателем, не признаваемым плательщиком НДС, налог не
исчисляется и не уплачивается в бюджет.
Следовательно, если после 1 января 2005 г. индивидуальному
предпринимателю, не являющемуся плательщиком НДС, поступают от
покупателей суммы денежных средств с выделенным НДС в платежных
инструкциях (поручениях) за товары, отгруженные до 1 января 2005 г.
по накладным с выделенным НДС, то по этим суммам в соответствии с п.
85 Инструкции применяется старый порядок налогообложения, т.е.
уплачивается НДС.
Если такие суммы поступают в январе 2005 года, то в налоговый
орган подается налоговая декларация (расчет) по НДС за январь 2005
года и налог уплачивается в бюджет. В этом случае НДС, исчисленный
по реализации по данной декларации, отражается и в графе 6а книги
учета доходов.
При поступлении таких сумм с выделенным в платежных
инструкциях (поручениях) НДС индивидуальный предприниматель не
становится плательщиком НДС, так как в этом случае применяются
положения п. 61 Инструкции, и данные обстоятельства не относятся к
критериям признания плательщиком НДС.
Налоговые вычеты
Положения п. 85 Инструкции также применяются и в отношении
налоговых вычетов.
Согласно п. 85 Инструкции при изменении порядка применения
налоговых вычетов новый порядок вычетов действует в отношении:
товаров, оприходованных и оплаченных с момента изменения
порядка применения вычетов (по товарам, по которым сумма налога
предъявляется продавцом);
товаров, ввезенных и оплаченных с момента изменения порядка
применения налоговых вычетов. Дата ввоза определяется по дате
таможенного оформления;
работ и услуг, полученных и оплаченных с момента изменения
порядка применения налоговых вычетов. Дата получения работ и услуг
определяется по дате подписания акта выполненных работ и услуг, а
также по дате подписания процентовок;
имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности,
полученных и оплаченных с момента изменения порядка применения
налоговых вычетов.
Таким образом, по товарам, оприходованным и оплаченным с 1
января 2005 г. индивидуальным предпринимателем, который перестал
признаваться плательщиком НДС, суммы НДС в книге покупок не
отражаются.
Если в январе 2005 года индивидуальным предпринимателем
произведена оплата продавцу за товары, отгруженные до 1 января 2005
г. с выделением НДС, то к вычету принимаются суммы НДС, приходящиеся
на эти товары (п. 61 Инструкции).
(Согласовано: Т.Г.ПЕТРЕНКО,
заместитель начальника управления
налогообложения физических лиц -
начальник отдела налогообложения
индивидуальных предпринимателей
МНС)
07.02.2005 г.
Налоговый курьер предпринимателя, 2005 г., № 5, с.45
