Предприятие имеет дебиторскую и кредиторскую задолженность с истекшими сроками исковой давности. Принято решение списать просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность на финансовые результаты. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете порядок списания и налогообложения указанных сумм? (рег. № 1274-04)
Предприятие имеет дебиторскую и кредиторскую задолженность с
истекшими сроками исковой давности. Принято решение списать
просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность на финансовые
результаты.
Вопрос:
Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете порядок списания
и налогообложения указанных сумм? (рег. № 1274-04)
Ответ:
Статьей 12 Закона от 18 октября 1994 г. «О бухгалтерском учете
и отчетности» (с изменениями и дополнениями) предусмотрено, что
выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по
которой срок исковой давности истек, в соответствии с решением
руководителя организации списываются в коммерческой организации на
финансовые результаты либо за счет резерва по сомнительным долгам.
Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского
учета, утвержденной постановлением Министерства финансов от 30 мая
2003 г. № 89 (далее - Инструкция по применению Типового плана
счетов), установлено, что суммы дебиторской задолженности, по
которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для
взыскания (включая ранее списанные как безнадежные), включаются во
внереализационные расходы организации с отражением на счете 92 в
размере задолженности, ранее отраженной в бухгалтерском учете
организации.
Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов для
обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности,
списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников,
предназначен счет 007 «Списанная в убыток задолженность
неплатежеспособных дебиторов». Эта задолженность должна учитываться
за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за
возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного
положения должников.
В бухгалтерском учете для отражения данных операций должны быть
сделаны следующие бухгалтерские записи (как правило, на практике
дебиторская задолженность с истекшим сроком давности списывается без
формирования резервов сомнительных долгов):
-------------------------------------------T-------------T----------¬
¦ Содержание хозяйственной операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦
+------------------------------------------+-------------+----------+
¦Отражена дебиторская задолженность с ис-¦ 63 или 92-2 ¦ 62 ¦
¦текшим сроком давности в составе внереали-¦ ¦ ¦
¦зационных расходов ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------+-------------+----------+
¦Одновременно отражена дебиторская задол-¦ 007 ¦ ¦
¦женность на забалансовом счете ¦ ¦ ¦
L------------------------------------------+-------------+-----------
При поступлении от покупателя суммы ранее списанной
задолженности увеличатся внереализационные доходы организации.
Поступившие от покупателя в погашение нарушенных обязательств
денежные средства включаются в состав внереализационных доходов и
отражаются записями:
-----------------------------------------------T----------T---------¬
¦ Содержание хозяйственной операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦
+----------------------------------------------+----------+---------+
¦Отражение поступивших от покупателя денежных¦ 51 (52) ¦ 92-1 ¦
¦средств в счет погашения задолженности ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------+----------+---------+
¦Одновременно списана дебиторская задолженность¦ ¦ 007 ¦
¦с забалансового счета ¦ ¦ ¦
L----------------------------------------------+----------+----------
Статьей 12 Закона «О бухгалтерском учете и отчетности» (с
изменениями и дополнениями) также предусмотрено, что выявленные при
инвентаризации суммы кредиторской задолженности, по которой срок
исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя
организации списываются в коммерческой организации на финансовые
результаты.
В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана
счетов суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок
исковой давности, включаются во внереализационные доходы организации
с отражением на счете 92 в размере задолженности, ранее отраженной в
бухгалтерском учете организации.
Статьей 197 Гражданского кодекса Республики Беларусь установлен
срок исковой давности, равный трем годам. Течение срока исковой
давности согласно ст. 201 Гражданского кодекса начинается с того
момента, когда закончится срок исполнения обязательства. В договорах
на поставку товаров (работ, услуг) нужно обязательно указывать,
когда эти товары должны быть оплачены.
Суммы списанной задолженности включаются в состав
внереализационных доходов предприятия.
В сумму кредиторской задолженности за полученные сырье,
материалы, оказанные услуги и выполненные работы включается и сумма
налога на добавленную стоимость, которая в учете числится на
субсчете 18-1.
В бухгалтерском учете следует сделать записи:
-----------------------------------------------T---------T----------¬
¦ Содержание хозяйственной операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦
+----------------------------------------------+---------+----------+
¦Списана кредиторская задолженность на внере-¦ 60 ¦ 92-1 ¦
¦ализационные доходы ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------+---------+----------+
¦Списан НДС по кредиторской задолженности ¦ 92-2 ¦ 18-1 ¦
L----------------------------------------------+---------+-----------
В соответствии с подпунктом 13.8 п. 13 Инструкции о порядке
исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам от 31
января 2004 г. № 19, к доходам от внереализационных операций,
учитываемым для определения облагаемой налогом прибыли, относятся
суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой
давности.
Л.Н. ЛАЗАРЕВИЧ, аудитор,
генеральный директор
АООО «ПрофитАудит»
Согласовано: А.В.КРУПНОВА,
заместитель начальника
управления методологии
бухгалтерского учета
и отчетности Минфина
11.07.2005 г.
Вестник-инфо, 2005 г., № 26, с.70 (опубликован - 11.07.2005)
