ПРОБЛЕМНЫЕ ВОПРОСЫ ПО ИСЧИСЛЕНИЮ
И УПЛАТЕ НДС В 2004 ГОДУ
А.В.НЕДОСТУП,
заместитель начальника отдела методологии
косвенного налогообложения МНС
В связи с произошедшими в 2004 году изменениями в налоговом
законодательстве у налогоплательщиков в процессе хозяйственной
деятельности возникают вопросы по исчислению и уплате налога на
добавленную стоимость. Рассмотрим наиболее проблемные ситуации,
встречающиеся в практической деятельности.
Ситуация
Иностранная организация, не состоящая на учете в налоговых
органах Республики Беларусь, реализует на территории Республики
Беларусь активы, которые у приобретающей стороны относятся к
основным средствам и нематериальным активам. При выплате денежных
средств были исполнены обязанности налогового агента по удержанию
суммы налога на добавленную стоимость.
В соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты
налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением
Министерства по налогам и сборам от 31 января 2004 г. № 16 (далее -
Инструкция), сумма налога, уплаченная при приобретении объектов, -
уплаченная сумма налога, выделенная продавцом покупателю. Положения
Инструкции в части порядка вычета суммы налога, уплаченной при
приобретении объектов, применяются также в отношении суммы налога,
исчисленной плательщиком при принятии на учет объектов, и суммы
налога, удержанной плательщиком за счет средств иностранных
организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики
Беларусь, если иное не установлено Инструкцией.
Таким образом, удержанные суммы налога на добавленную
стоимость при приобретении основных средств и нематериальных активов
подлежат вычету в порядке, аналогичном порядку вычета сумм налога на
добавленную стоимость при приобретении таких активов.
Ситуация
Организация исполняет обязанности налогового агента и
производит начисление налога на добавленную стоимость по строке 13
налоговой декларации. При этом суммы налоговых вычетов по декларации
равны данной сумме или превосходят ее и соответственно уплата налога
не производится.
В соответствии с Законом от 19 декабря 1991 г. «О налоге на
добавленную стоимость» (далее - Закон) вычету подлежат суммы налога,
уплаченные в бюджет Республики Беларусь при приобретении товаров
(работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной
собственности на территории Республики Беларусь у иностранных
организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики
Беларусь. Законом установлено, что сумма налога, подлежащая уплате
плательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой
налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами
налоговых вычетов, приходящихся на данный налоговый период.
Следовательно, уплата налога в бюджет производится с учетом
налоговых вычетов. Таким образом, при наличии вычетов, равных или
превышающих сумму налога на добавленную стоимость, моментом уплаты
удержанных сумм налога признается момент представления декларации и,
следовательно, вычет удержанных сумм производится в том налоговом
периоде, в котором представлена декларация.
Ситуация
Комиссионер реализует на территории Республики Беларусь
товары, принадлежащие комитенту, который является нерезидентом
Республики Беларусь, не состоящим на учете в налоговых органах
Республики Беларусь. Обороты по реализации этих товаров на
территории Республики Беларусь облагаются налогом на добавленную
стоимость по ставке 10 и 0 процентов, а также освобождаются от
налога.
В соответствии с Инструкцией при реализации объектов на
территории Республики Беларусь иностранными организациями, не
состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, по
договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам удержание
и перечисление в бюджет налога производится комиссионером
(поручителем), иным посредником, состоящим на учете в налоговых
органах Республики Беларусь. Налогообложение по ставкам 9,09
процента (10 / 110 x 100) и 15,25 процента (18 / 118 x 100)
производится при реализации объектов на территории Республики
Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в
налоговых органах Республики Беларусь. Положения главы Инструкции о
льготах распространяются также на операции по реализации объектов на
территории Республики Беларусь иностранными организациями, не
состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь.
Таким образом, при продаже комиссионером товаров, обороты по
реализации которых освобождаются от налога на добавленную стоимость,
удержание не производится, так как действует освобождение от этого
налога. Если продаются товары, обороты по реализации которых
подлежат обложению налогом по различным ставкам, то налоговым
агентом применяются ставки налога на добавленную стоимость в размере
9,09 и 15,25 процента, даже если имеет место экспорт, т.е.
применяется нулевая ставка.
Ситуация
Водителем при оказании транспортной услуги получена часть
оплаты этой услуги в виде аванса. Данные средства были израсходованы
водителем при оказании этих услуг.
В соответствии с Инструкцией момент фактической реализации
объектов для исчисления налога определяется как приходящийся на
налоговый период (каждый календарный месяц): либо если в
соответствии с учетной политикой выручка определяется по оплате
отгруженных объектов - день зачисления денежных средств от
покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации
объектов за наличные денежные средства - день поступления указанных
денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня
отгрузки объектов покупателю, за исключением задолженности,
отсроченной по постановлениям Совета Министров; либо если в
соответствии с учетной политикой выручка определяется по отгрузке
объектов - день отгрузки объектов и предъявления покупателю
(заказчику) расчетных документов.
Таким образом, при получении аванса водителем и учетной
политике - по мере отгрузки моментом реализации является дата
передачи груза получателю; при учетной политике - по мере оплаты
моментом реализации является дата представления авансового отчета,
но не позднее 60 дней со дня оказания транспортной услуги.
Ситуация
Банк оказывает своим клиентам услуги по оформлению платежных
документов.
Согласно Закону и Инструкции освобождению от налога на
добавленную стоимость подлежат банковские операции.
Таким образом, освобождение от налога на добавленную стоимость
не предоставляется по оборотам по реализации услуг по оформлению
платежных инструкций, так как данную операцию могут осуществлять не
только банки, но и иные субъекты предпринимательской деятельности,
что свидетельствует о том, что данная услуга не является банковской
операцией.
Ситуация
Произведен ремонт оборудования, которое пострадало в
результате наступления страхового случая. Ремонт производился как
собственными силами, так и другими организациями за счет страхового
возмещения.
В соответствии с Инструкцией объектом налогообложения
признаются также обороты по передаче внутри организации, а также
индивидуальным предпринимателем для собственных нужд произведенных и
приобретенных объектов, за исключением основных средств и
нематериальных активов, для собственного потребления
непроизводственного характера, стоимость которых не относится на
издержки производства и обращения.
Таким образом, при списании расходов за счет расходов, не
учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли, которые были
осуществлены за счет страхового возмещения, производится исчисление
налога на добавленную стоимость.
Ситуация
Организация списывает за счет расходов, не участвующих при
исчислении налога на прибыль, остаточную стоимость лицензии на право
осуществления торговли, поскольку эта лицензия не была использована.
В соответствии с Инструкцией оборотами по реализации
признаются также продажа, обмен и прочее выбытие основных средств,
нематериальных активов. Под нематериальными активами для целей
исчисления налога на добавленную стоимость понимаются созданные и
приобретенные имущественные права на объекты интеллектуальной
собственности. Объектом налогообложения признаются также обороты по
передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем
для собственных нужд произведенных и приобретенных объектов, за
исключением основных средств и нематериальных активов, для
собственного потребления непроизводственного характера, стоимость
которых не относится на издержки производства и обращения. Под
собственным потреблением непроизводственного характера объектов,
стоимость которых не относится на издержки производства и обращения,
понимается любое их потребление, за исключением отнесения на
затраты, участвующие в исчислении облагаемой налогом прибыли
(подоходного налога). Не признаются объектом налогообложения и не
подлежат налогообложению суммы, полученные уполномоченными органами
за совершаемые действия при предоставлении организациям и физическим
лицам определенных прав (государственная пошлина, все виды
лицензионных, регистрационных, патентных пошлин и сборов, а также
пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, в том числе
органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами),
платежи за пользование природными ресурсами, налоги за пользование
лесными фондами и другие виды платежей в бюджет, государственные
внебюджетные и целевые бюджетные фонды (подпункт 18.2 п. 18
Инструкции). Пунктом 20 Инструкции установлено, что положения
подпункта 18.2 п. 18 распространяются также на плательщиков, у
которых указанные расходы не учитываются при исчислении облагаемой
налогом прибыли (подоходного налога).
Таким образом, лицензия на право осуществления торговли для
целей исчисления налога на добавленную стоимость не признается
нематериальным активом. Следовательно, в настоящем случае
отсутствует оборот по реализации в части прочего выбытия
нематериальных активов. Исходя из этого оборотом по реализации
признается собственное потребление непроизводственного характера,
поскольку остаточная стоимость лицензии не участвует при исчислении
налога на прибыль. Однако на основании изложенных требований п. 20
Инструкции списание остаточной стоимости лицензии на право
осуществления торговли не относится к объекту обложения налогом на
добавленную стоимость.
Ситуация
Организацией предоставлены взаем денежные средства другой
организации, которая их возвратила не вовремя. За несвоевременный
возврат и пользование чужими денежными средствами были присуждены
штрафные санкции.
В соответствии с Законом объектом налогообложения признаются
обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на
объекты интеллектуальной собственности на территории Республики
Беларусь и за ее пределы. В соответствии с Инструкцией товар - любое
имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Под
имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением
денег и имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии
с Гражданским кодексом Республики Беларусь, а также ценные бумаги.
Следовательно, поскольку денежные средства не признаются
товаром, то суммы штрафных санкций за предоставленные взаем денежные
средства организациями, не являющимися банками и иными кредитно-
финансовыми учреждениями, объектом обложения налогом на добавленную
стоимость не являются и соответственно увеличение налоговой базы
также не производится на эти суммы штрафных санкций.
Ситуация
Организация предоставляет туристические услуги на основании
договора поручения с иностранной организацией, которая не состоит на
учете в налоговых органах Республики Беларусь.
В соответствии с Инструкцией местом реализации работ и услуг
признается место нахождения организации или место жительства
физического лица, выполняющих работы, оказывающих услуги, не
предусмотренные подпунктами 14.3.1-14.3.3 п. 14, включая
транспортные услуги и услуги по аренде движимого имущества.
Следовательно, поскольку в подпунктах 14.3.1-14.3.3 п. 14
Инструкции не указано оказание туристических услуг, то местом их
реализации не признается территория Республики Беларусь и
соответственно агент иностранных туристических фирм не должен
исполнять обязанности налогового агента по уплате налога на
добавленную стоимость.
Ситуация
Организация осуществляет реализацию услуг за пределы
Республики Беларусь. При получении оплаты заказчиком - нерезидентом
Республики Беларусь удержаны суммы налога на добавленную стоимость в
одном периоде, а поступление документов, подтверждающих такое
удержание, произведено в другом.
Согласно Инструкции налоговая база по реализации объектов
уменьшается на сумму НДС, уплаченную по этим объектам в бюджет
иностранных государств плательщиком, а также покупателем,
выступающим в качестве налогового агента в иностранных государствах.
Таким образом, если наступил фактический момент реализации
объектов, но документы, на основании которых производится уменьшение
налоговой базы, еще не получены, то в налоговой декларации за этот
отчетный период указывается налоговая база без какого-либо
уменьшения. При поступлении документов, подтверждающих удержание
сумм налога на добавленную стоимость источником выплат, уменьшение
налоговой базы при исчислении налога на добавленную стоимость
производится в налоговой декларации, срок представления которой
следует после получения таких документов.
26.07.2004 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 28, с.34
