Каким образом следует отражать в бухгалтерском учете расходы на рекламу (в том числе сверхнормативный НДС, корректировку в течение года)? (рег. № 0633-04)
Вопрос:
Каким образом следует отражать в бухгалтерском учете расходы
на рекламу (в том числе сверхнормативный НДС, корректировку в
течение года)? (рег. № 0633-04)
Ответ:
В соответствии с подпунктом 2.2.22 Основных положений по
составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),
утвержденных Министерством экономики 26 января 1998 г. № 19-12/397,
Министерством финансов 30 января 1998 г. № 3, Министерством
статистики и анализа 30 января 1998 г. № 01-21/8 и Министерством
труда 30 января 1998 г. № 03-02-07/300 (с изменениями и дополнениями
от 30 декабря 2003 г. № 258/186/256/166), расходы на рекламу
включаются в себестоимость без учета установленных норм.
Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов
бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства
финансов от 30 мая 2003 г. № 89, счет 44 «Расходы на реализацию»
предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с
реализацией продукции, товаров, работ и услуг, в том числе и
расходах на рекламу.
Для целей налогового учета при определении облагаемой налогом
прибыли в составе затрат по производству и реализации продукции
(товаров, работ, услуг) не учитываются расходы на рекламу,
произведенные сверх норм, установленных законодательством Республики
Беларусь (подпункт 28.6 п. 28 Инструкции о порядке исчисления и
уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам от 31 января 2004 г.
№ 19).
Нормативы расходования средств на рекламу установлены
постановлением Совета Министров от 10 июня 1994 г. № 429.
Согласно подпункту 13.2 п. 13 Инструкции о порядке исчисления
и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам от 31 января 2004 г.
№ 16, моментом фактической реализации по передаче внутри организации
для собственных нужд произведенных и приобретенных объектов (части
стоимости объектов), за исключением основных средств и
нематериальных активов, для собственного потребления
непроизводственного характера, стоимость которых не относится на
издержки производства и обращения, является день их списания за счет
соответствующих источников. Для целей настоящей Инструкции (п. 2)
под термином «собственное потребление непроизводственного характера
объектов, стоимость которых не относится на издержки производства и
обращения» понимается любое их потребление, за исключением отнесения
на затраты, участвующие в исчислении облагаемой налогом прибыли.
Согласно п. 26 данной Инструкции источником погашения исчисленной
суммы налога является источник, за счет которого относится объект,
по которому исчислен налог.
Таким образом, сумма налога на добавленную стоимость подлежит
отнесению по дебету счета затрат (источник, за счет которого списан
объект) в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и
сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость». В бухгалтерском
учете составляется запись
Д-т 44 «Расходы на реализацию»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Ввиду того, что норматив на рекламу рассчитывается исходя из
годового объема выручки (валового дохода), в течение года возможно
изменение (уменьшение) сумм расходов, учитываемых для целей
налогового учета - исчисления налога на прибыль и налога на
добавленную стоимость.
Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов
бухгалтерского учета субсчета, предусмотренные в Типовом плане
счетов, используются организацией исходя из функций управления,
включая анализ, контроль и отчетность. Организации могут уточнять
содержание отдельных субсчетов, приведенных в Типовом плане счетов,
исключая и объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета.
Построение аналитического учета активов и обязательств по
счетам и субсчетам должно обеспечить возможность получения данных об
их наличии и движении, необходимых для управления организацией и
составления бухгалтерской отчетности.
Следовательно, к счету 44 можно открыть следующие субсчета:
44-1 «Расходы на реализацию, участвующие при определении
прибыли в составе затрат»;
44-2 «Расходы на реализацию, не участвующие при определении
прибыли в составе затрат»;
44-3 «Налог на добавленную стоимость, начисленный на расходы,
превышающие норматив».
Соответственно хозяйственные операции по нормируемым расходам
(рекламе) будут отражены в следующем порядке:
Д-т 44-1 - отражены расходы по нормируемым расходам в пределах
установленных норм
К-т 76, 60, 10, 97 и др.
Д-т 44-2 - отражены расходы по нормируемым расходам сверх
установленных норм
К-т 76, 60, 10, 97 и др.
Д-т 44-3 - начислен налог на добавленную стоимость на затраты
сверх норм
К-т 68, субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Д-т 44-1 - отражение нормируемых затрат при увеличении
норматива в течение года
К-т 44-2
Д-т 44-3 - корректировка налога на добавленную стоимость
методом «красное сторно»
К-т 68, субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Вместе с тем предприятие вправе не вводить дополнительные
субсчета, а только производить корректировку сумм налога на
добавленную стоимость, основываясь при этом на данных аналитических
расчетов (таблиц) по исчислению нормируемых расходов (рекламы).
КУХАЛЬСКАЯ Т.В.,
директор по аудиту
ООО «АудитИнком»
(Согласовано: А.В.КРУПНОВА,
заместитель начальника
управления методологии
бухгалтерского учета
и отчетности Минфина;
С.А.КРЯТ, начальник
отдела налогообложения
доходов и прибыли МНС;
А.В.НЕДОСТУП, заместитель
начальника управления
косвенного налогообложения
МНС)
06.12.2004 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 45, с.64
