Вопрос:
     Может   ли  индивидуальный  предприниматель  для  осуществления
международных   пассажирских  перевозок  (лицензия  имеется)   взять
транспортное   средство   во  временное  пользование   у   резидента
Российской  Федерации?  Какие  платежи  и  налоги  необходимо  будет
уплачивать при выплате дохода? (рег. № 0192-04)
     
     Ответ:
     Статьей 10 Закона от 22 декабря 1991 г. «О налогах на доходы  и
прибыль»  (далее  - Закон) установлено, что иностранные  юридические
лица,  не  осуществляющие деятельности в Республике  Беларусь  через
постоянное  представительство, получающие  доходы  из  источников  в
Республике  Беларусь,  уплачивают  налог  по  роялти  по  ставке  15
процентов.
     Налог   удерживается   юридическим  лицом  или   индивидуальным
предпринимателем, начисляющим и выплачивающим доход  нерезиденту,  с
полной  суммы  дохода  и  перечисляется в  бюджет  не  позднее  дня,
следующего за днем начисления платежа.
     Термин  «роялти» оговорен указанной статьей Закона. Среди  иных
понятий  к  роялти  относятся  платежи  любого  вида,  полученные  в
качестве  вознаграждения за использование или  предоставление  права
пользования имуществом.
     Инструкцией  о  порядке исчисления и уплаты  налога  на  доходы
иностранных  юридических  лиц,  не  осуществляющих  деятельности   в
Республике Беларусь через постоянное представительство, утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам от 14  октября  2003
г.  №  92,  детализируется,  что к таким доходам  относятся  доходы,
получаемые  иностранной  организацией от сдачи  имущества  в  аренду
(наем, лизинг), а также от передачи права пользования имуществом  по
лицензионным договорам.
     При  определении  налогооблагаемого  дохода  допускается  вычет
расходов.  То  есть  при  исчислении налога по  доходам,  получаемым
иностранным  юридическим лицом от сдачи имущества  в  аренду  (наем,
лизинг),  налог на доходы взимается с начисленной суммы  платежа  за
вычетом  суммы возмещения стоимости объекта аренды (найма, лизинга),
приходящейся   на   начисленную  сумму  платежа  согласно   условиям
договора,  расходов  по  страхованию,  выплате  банку  процентов  за
кредит,  полученный  на приобретение имущества,  сданного  в  аренду
(наем, лизинг), налога на недвижимость (имущество).
     При  исчислении  налога на доходы от сдачи имущества  в  аренду
(лизинг)  вышеназванные расходы, понесенные иностранным  юридическим
лицом,  должны  быть подтверждены документально  ко  дню  начисления
платежа    (дохода)   нерезиденту.   При   отсутствии    документов,
подтверждающих  понесенные нерезидентом расходы к этому  дню,  налог
взимается  с  суммы платежа, причитающейся иностранному юридическому
лицу.   При  представлении  налоговому  органу  Республики  Беларусь
документального подтверждения указанных расходов налог исчисляется с
учетом   понесенных  расходов  на  основании  уточненной   налоговой
декларации (расчета) по налогу на доходы.
     Таким   образом,  доходы  от  сдачи  в  аренду  (наем,  лизинг)
белорусскому  индивидуальному предпринимателю транспортных  средств,
принадлежащих  российскому резиденту (компании, фирме, организации),
облагаются  согласно  национальному  законодательству  в  Республике
Беларусь  по  ставке  15 процентов, если доходы возникают  не  через
постоянное представительство в Беларуси.
     Рассмотрим    положения    Соглашения   между    Правительством
Республики   Беларусь  и  Правительством  Российской  Федерации   об
избежании  двойного  налогообложения и предотвращении  уклонения  от
уплаты  налогов  в  отношении налогов на доходы и  имущество  от  21
апреля  1995  г.  (далее - Соглашение), регулирующие налогообложение
сделок,  связанных  с  передачей  транспортных  средств  российского
резидента в возмездное пользование белорусскому резиденту.
     Следует  отметить, что положения ст. 6 «Доходы от использования
недвижимого  имущества»  и  ст.  11  «Доходы  от  авторских  прав  и
лицензий»   Соглашения   не   затрагивают  налогообложения   доходов
российского  резидента,  получаемых из  источников  в  Беларуси,  от
использования   или   передачи  в  пользование   принадлежащих   ему
транспортных средств.
     Налогообложение  доходов  (прибыли) российской  организации  от
сдачи  ей  в  аренду  (лизинг) транспортных  средств  на  территории
Беларуси  следует рассматривать с учетом положений ст. 7  Соглашения
«Прибыль  от  предпринимательской деятельности».  То  есть  если  по
совокупности   признаков  сдача  в  аренду  российской  организацией
транспортных  средств относится к предпринимательской  деятельности,
осуществляемой ею через постоянное представительство в Беларуси,  то
получаемые  доходы (прибыль) облагаются налогом в Беларуси.  В  ином
случае  доходы  российского  резидента  от  сдачи  им  в  возмездное
пользование  белорусским  резидентам транспортных  средств  подлежат
налогообложению в России.
     К  транспортным средствам в соответствии с Соглашением  следует
относить  транспортные  средства, упоминаемые  в  ст.  8  Соглашения
«Прибыль  от международных перевозок» и в подпункте ж) п.  1  ст.  3
Соглашения   «Общие  определения».  В  соответствии  с   положениями
Соглашения  к ним относятся средства морского, речного,  воздушного,
автомобильного и железнодорожного транспорта.
     Предоставление установленных Соглашением налоговых  преференций
(освобождение  от  уплаты  платежей в  бюджет  Республики  Беларусь)
осуществляется   в   соответствии   со   специальными   положениями,
установленными   главой   5  вышеуказанной  Инструкции.   Российский
резидент,  имеющий  такие преференции по международному  Соглашению,
самостоятельно   или  через  лицо,  удерживающее  налог   в   бюджет
республики (в данном случае индивидуальный предприниматель),  обязан
письменно  обратиться в белорусский налоговый  орган  и  представить
официальное   подтверждение  факта  постоянного  местопребывания   в
Российской  Федерации. Это может быть заявление установленной  формы
или справка произвольной формы.
     При  отсутствии  такого  обращения российской  организации  или
лица,  удерживающего у нее налог, в налоговый орган  Беларуси  налог
взимается    в    общеустановленном   порядке.   Впоследствии    при
предоставлении   соответствующего  подтверждения  возможен   возврат
нерезиденту  налога из бюджета или зачет в счет других причитающихся
платежей.
     
                                                       Т.Н.ФИЛАТОВА,
                                             главный государственный
                                                 налоговый инспектор
                                            управления международных
                                             налоговых отношений МНС
                                        (Согласовано: В.Ф.ТАРАСЕВИЧ,
                                              заместитель начальника
                                            управления международных
                                            налоговых отношений МНС)


29.11.2004 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 44, с.43