11.   Основные  средства  (автомобиль,  линия  по  производству
чипсов)  находятся  в пользовании организации на основании  договора
временного безвозмездного пользования (аренды) с физическим лицом.
     
     Вопрос:
     Имеет  ли  право арендатор сумму износа (амортизации) зачислять
в   доход   арендодателя,  если  он  является   работником   данного
предприятия? Обязательно ли это должно быть оговорено в  договоре  с
нанимателем?
     Добавляется  ли  данная  сумма компенсации  за  износ  основных
средств  к  совокупному годовому доходу арендодателя и  подлежит  ли
налогообложению?
     
     Ответ:
     В  соответствии с Законом от 21 декабря 1991 г.  «О  подоходном
налоге  с  физических лиц» (с изменениями и дополнениями)  (далее  -
Закон)   объектом  обложения  подоходным  налогом  являются   доходы
физических  лиц.  При этом под доходом понимаются  любые  получаемые
(начисляемые) денежные средства и материальные ценности, в том числе
и  суммы арендной платы, получаемой арендодателем (подпункт 3.1.7 п.
3  Инструкции  о  порядке исчисления и уплаты подоходного  налога  с
физических лиц, утвержденной постановлением Министерства по  налогам
и  сборам  от  20 февраля 2002 г. № 16, с изменениями и дополнениями
(далее - Инструкция).
     Согласно  подпункту  1.35  п. 1 ст. 3 Закона  и  соответственно
подпункту  7.33  п.  7 Инструкции к компенсационным  (не  подлежащим
налогообложению)    относятся    суммы,    полученные     владельцем
транспортного  средства  (как  в  подотчет,  так  и   в   возмещение
понесенных   им   затрат),  в  размере  стоимости   горюче-смазочных
материалов (ГСМ), израсходованных им в процессе использования  этого
средства  в служебных целях (что оформлено соответствующим договором
с  нанимателем).  При  этом стоимость ГСМ рассчитывается  исходя  из
объема  израсходованных материалов, определенного по данным  путевых
листов,  и  цены  их приобретения, определяемой по данным  первичных
документов  (чек,  приходный ордер и т. п.),  оформляемых  продавцом
ГСМ, имеющим право на осуществление такого рода деятельности.
       В  соответствии  со  ст. 643 Гражданского кодекса  Республики
Беларусь  по  договору безвозмездного пользования  (договору  ссуды)
одна  сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает  вещь  в
безвозмездное      временное     пользование     другой      стороне
(ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же  вещь  в  том
состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа  или
в состоянии, обусловленном договором.
     Так,  в  целях  налогообложения считается, что  суммы  расходов
пользователя   (владельца)  имущества,   связанные   с   техническим
обслуживанием,  текущим  ремонтом и  другими  подобными  действиями,
поддерживающими  имущество в исправном состоянии и  производимыми  в
предусмотренные  законодательством сроки и объемах,  обеспечивающими
возврат  имущества  собственнику в состоянии,  в  котором  оно  было
передано  им  (собственником),  с  учетом  нормального  износа,   не
приводят  к улучшению имущества и не признаются доходом собственника
этого имущества (подпункт 3.1.7 п. 3 Инструкции).
     Учитывая   изложенное   суммы  денежных   средств,   получаемые
арендодателем  по  договору  временного  безвозмездного  пользования
(аренды),  признаются  его доходом, подлежащим обложению  подоходным
налогом. Указанные доходы подлежат налогообложению по совокупности с
другими  полученными  по  месту основной работы  доходами.  Налог  с
рассматриваемых  доходов  исчисляется  и  удерживается  юридическими
лицами  и  предпринимателями, являющимися  налоговыми  агентами,  по
ставкам, указанным в п. 1 ст. 6 Закона (ст. 8 Закона).
     Облагаемый  доход  физического  лица  уменьшается  на   доходы,
перечисленные в п. 2 ст. 3 Закона. Вычеты, предусмотренные указанной
нормой,  могут  быть произведены и из доходов не по  месту  основной
работы, но только при условии соблюдения положений подпункта 3.3  п.
3  ст.  3 Закона. Так, в случае отсутствия у физического лица  места
основной работы по его заявлению при предъявлении трудовой книжки (в
случае  отсутствия  трудовой книжки вычет доходов  производится  при
исчислении   подоходного  налога  налоговым  органом  на   основании
заявления с указанием причины ее отсутствия) источник выплаты дохода
обязан  произвести  вычеты  из  рассматриваемых  доходов  в  размере
базовой  величины (подпункт 2.1 п. 2 ст. 3 Закона); в  случае,  если
физическое  лицо  имеет детей в возрасте до 18 лет и  иждивенцев,  -
двукратной  базовой величины на каждого такого ребенка  и  иждивенца
(подпункт 2.2. п. 2 ст. 3 Закона), а также десяти базовых величин  -
участникам  Великой  Отечественной войны и  другим  категориям  лиц,
оговоренным в подпункте 2.3 п. 2 ст. 3 Закона, за каждый месяц года,
в  течение  которых  физическое лицо не  воспользовалось  правом  на
вычет.
     Кроме  того,  согласно ст. 18 Закона по окончании  календарного
года  физические лица, получившие помимо доходов по  месту  основной
работы   доходы   и   от   других  источников,   например   в   виде
рассматриваемых  в  вопросе выплат (кроме  доходов,  налогообложение
которых производилось в соответствии с частью второй ст. 11 Закона),
облагаемый  совокупный  годовой доход которых превысил  определенную
(установленную  Законом)  величину,  обязаны  не  позднее  1   марта
представить в налоговый орган по месту постановки на учет  налоговую
декларацию   (расчет)  о  совокупном  годовом  доходе  за   истекший
календарный год.
     Необходимо   также  отметить,  что  согласно  ст.   21   Закона
юридические  лица  и предприниматели, являющиеся источниками  дохода
физических  лиц,  в  частности, обязаны:  своевременно  и  правильно
исчислять,  удерживать  и  перечислять в  бюджет  суммы  подоходного
налога; в отношении доходов, полученных не по месту основной  работы
(за  исключением  доходов, налогообложение которых  в  течение  года
производилось в соответствии с частью второй ст. 11 Закона, а  также
доходов,   зачисляемых  на  текущие  (расчетные)  банковские   счета
предпринимателей, состоящих на учете в налоговом  органе),  по  мере
выплаты или ежеквартально (не позднее 15-го числа месяца, следующего
за  отчетным  кварталом)  представлять в налоговый  орган  по  месту
постановки  на  учет  сведения  о  выплаченных  (перечисленных)   за
отчетный  квартал  физическим лицам, в том  числе  предпринимателям,
доходах с указанием учетного номера плательщика, данных свидетельств
о государственной регистрации (для индивидуальных предпринимателей),
адресов их постоянного места жительства, данных паспорта либо  иного
документа,  удостоверяющего личность, и удержанных  с  этих  доходов
суммах   налога,  а  также  выдавать  физическим  лицам  справки   о
полученных  в  текущем году доходах и удержанных суммах  подоходного
налога по форме, приведенной в приложении 2 к Инструкции.
     
                                                      А.К.ЗЕЛЕВСКИЙ,
                  старший государственный налоговый инспектор отдела
                                   исчисления подоходного налога МНС
                (Согласовано: В.А.КУРЬЯНОВИЧ, заместитель начальника
                      управления налогообложения физических лиц МНС)
                                                                    


24.05.2004 г.


Вестник-инфо, 2004 г., № 19, с.81 (опубликован - 24.05.2004)
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 20, с.71