МЕРЫ ВОЗДЕЙСТВИЯ, ПРИМЕНЯЕМЫЕ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ
М.В.ЛАЗАРЬ,
начальник экспертно-
правового отдела МНС
В настоящей статье анализируются меры воздействия, применяемые
налоговыми органами к индивидуальным предпринимателям (далее - ИП).
Понятие «меры воздействия» является условным и включает: во-первых,
меры ответственности, применяемые налоговыми органами за нарушения
законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на эти
органы; во-вторых, меры обеспечения исполнения налогового
обязательства, уплаты пеней; в-третьих, иные меры, направленные на
обеспечение исполнения налоговыми органами их прав и обязанностей, а
также принудительное исполнение обязанностей, возложенных на ИП.
Информация, содержащаяся в данной статье, позволит ИП более свободно
ориентироваться в законодательстве, регулирующем действия, как
налоговых органов, так и ИП.
Меры ответственности
В настоящее время можно выделить два вида ответственности,
применяемой налоговыми органами за совершение правонарушений в сфере
деятельности, контроль за осуществлением которой отнесен к
компетенции налоговых органов, - экономическую и административную.
Понятие «ответственность, применяемая налоговыми органами»
недостаточно объективно отражает реальное положение дел, поскольку
по отдельным правонарушениям налоговые органы только составляют акты
проверок либо протоколы об административных правонарушениях, а
рассматривают такие дела соответственно хозяйственные суды либо суды
общей компетенции.
Экономическая ответственность
К законодательным актам, устанавливающим экономическую
ответственность ИП, относятся:
статья 9 Закона от 20 декабря 1991 г. «О налогах и сборах,
взимаемых в бюджет Республики Беларусь». Необходимо отметить, что в
части, не противоречащей Указу Президента от 22 января 2004 г. № 36
«О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений» (далее
- Указ № 36), сохраняют действие отдельные положения ст. 9 данного
Закона. Кроме того, за правонарушения, совершенные до вступления в
силу Указа № 36, применяются меры ответственности, предусмотренные
названным Законом, в порядке, установленном законодательством;
пункт 1 Указа № 36;
подпункт 3.1 п. 3 Указа Президента от 2 июня 1997 г. № 311 «О
совершенствовании порядка обязательной продажи иностранной валюты»;
пункт 2 Указа Президента от 7 марта 2000 г. № 117 «О некоторых
мерах по упорядочению посреднической деятельности при продаже
товаров»;
пункт 7 порядка расчетов между юридическими лицами,
индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь,
утвержденного Указом Президента от 29 июня 2000 г. № 359;
подпункт 1.2 п. 1 Декрета Президента от 4 октября 2002 г. № 25
«О дополнительных мерах по борьбе с незаконным обращением
автомобильного бензина и дизельного топлива в Республике Беларусь»;
подпункт 3.17 п. 3 Декрета Президента от 17 декабря 2002 г. №
28 «О государственном регулировании производства, оборота, рекламы и
потребления табачного сырья и табачных изделий»;
подпункт 2.22 п. 2 Декрета Президента от 18 декабря 2002 г. №
30 «О государственном регулировании производства, оборота и рекламы
алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и этилового
спирта»;
пункт 18 Положения о проведении рекламных игр на территории
Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента от 30 января
2003 г. № 51;
подпункт 1.91 п. 1 Указа Президента от 12 марта 2003 г. № 104
«Об оффшорном сборе»;
подпункты 1.10, 1.11 п. 1 Указа Президента от 16 января 2002
г. № 40 «О дополнительных мерах по регулированию экономических
отношений»;
подпункт 1.27 п. 1 Декрета Президента от 27 января 2003 г. № 4
«О едином налоге с индивидуальных предпринимателей и иных физических
лиц и о некоторых мерах по регулированию предпринимательской
деятельности».
Административная ответственность
Законодательными актами, устанавливающими административную
ответственность ИП, являются:
статья 151-3; часть первая ст. 154; ст. 154-5 Кодекса
Республики Беларусь об административных правонарушениях;
подпункты 3.3-3.13 п. 3 Декрета Президента от 17 декабря 2002
г. № 28 «О государственном регулировании производства, оборота,
рекламы и потребления табачного сырья и табачных изделий»;
подпункты 2.5-2.18 п. 2 Декрета Президента от 18 декабря 2002
г. № 30 «О государственном регулировании производства, оборота и
рекламы алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и
этилового спирта»;
подпункт 1.24 п. 1 Декрета Президента от 27 января 2003 г. № 4
«О едином налоге с индивидуальных предпринимателей и иных физических
лиц и о некоторых мерах по регулированию предпринимательской
деятельности»;
пункт 2 Указа Президента от 10 января 2005 г. № 9 «Об
утверждении Положения об осуществлении деятельности в сфере игорного
бизнеса на территории Республики Беларусь»;
пункт 2 Указа Президента от 22 февраля 2000 г. № 82 «О
некоторых мерах по упорядочению расчетов в Республике Беларусь»;
пункт 3 Указа Президента от 7 марта 2000 г. № 117 «О некоторых
мерах по упорядочению посреднической деятельности при продаже
товаров»;
подпункт 2.9 п. 2 Указа Президента от 16 января 2002 г. № 40
«О дополнительных мерах по регулированию экономических отношений».
Способы обеспечения исполнения обязательств
При рассмотрении указанных мер воздействия под обязательствами
ИП понимаются:
- налоговые обязательства, т.е. обязанность уплатить налог,
сбор (пошлину);
- обязанность уплатить пени;
- исполнение решения о наложении административных взысканий и
экономических санкций.
Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) (далее -
НК) выделяет следующие способы обеспечения исполнения обязательств.
Приостановление операций по счетам в банке
Приостановление операций по счетам в банке ограничивает право
ИП:
распоряжаться денежными средствами, находящимися или
поступающими на его счета в банке;
открывать новые счета в банках.
До вступления в силу НК налоговые органы обладали правом
приостанавливать операции по счетам плательщиков в банках, более
того, НК ограничил перечень оснований для совершения указанных
действий. Пункт 2 ст. 53 НК устанавливает закрытый перечень
оснований, при наличии которых руководитель налогового органа (его
заместитель) вправе принять решение в форме постановления о
приостановлении операций по счету ИП (далее - постановление). К
таким основаниям отнесены:
- неисполнение в установленные сроки налогового обязательства,
неуплата пеней.
Как отмечалось выше, понятие налогового обязательства включает
обязанность уплатить налог, сбор (пошлину), следовательно, неуплата
ИП экономических санкций не может выступать основанием для вынесения
постановления. Постановление принимается на основании отраженного в
акте проверки факта нарушения;
- непредставление в налоговые органы налоговых деклараций
(расчетов) по налогам, сборам (пошлинам), документов бухгалтерского
учета, специальных разрешений (лицензий), иных документов (сведений)
для проведения налоговой проверки.
Согласно п. 135 Инструкции о порядке организации и проведения
проверок налоговыми органами, утвержденной постановлением
Министерства по налогам и сборам от 29 декабря 2003 г. № 124,
принятию решения о приостановлении операций по счетам в банке
предшествует направление (вручение) ИП запроса инспекции МНС, в
котором указываются: за какой период требуются документы; виды
требуемых документов, подлежащих представлению для проведения
проверки; дата и время их представления, место их представления;
предупреждение о мерах ответственности за несоблюдение обязанностей
плательщика. Иными словами, при непредставлении ИП перечисленных
документов по устному запросу отсутствуют правовые основания для
вынесения постановления.
Арест имущества
Право налагать арест на имущество ИП предоставлено налоговым
органам НК и некоторыми нормативными правовыми актами Главы
государства.
Согласно НК арест имущества - действие налогового или
таможенного органа по ограничению имущественных прав плательщика в
отношении имущества, принадлежащего ему на праве собственности.
Арест имущества заключается:
в проведении описи имущества и объявлении запрета
распоряжаться этим имуществом;
либо в изъятии описанного имущества и передаче его на хранение
ИП, его представителю или иному лицу с предупреждением таких лиц об
ответственности за сохранность описанного имущества.
Арест имущества ИП может быть произведен в случаях:
неисполнения ИП в установленные сроки налогового
обязательства, неуплаты пеней;
необходимости обеспечения решений о наложении административных
взысканий или экономических санкций, предусмотренных Указом № 36;
нарушения ИП требований законодательства Республики Беларусь о
производстве и обороте алкогольной, непищевой спиртосодержащей
продукции и этилового спирта (Декрет Президента от 18 декабря 2002
г. № 30);
нарушения ИП законодательства о производстве и обороте
табачного сырья и табачных изделий (Декрет Президента от 17 декабря
2002 г. № 28);
нарушения ИП условия ввоза на территорию Республики Беларусь
автомобильного бензина и дизельного топлива, а также требований к их
транспортировке по территории республики и хранению (Декрет
Президента от 4 октября 2002 г. № 25).
Следует обратить внимание, что в случае проведения ареста
имущества, находящегося в жилище физического лица, такой арест может
быть произведен только с санкции прокурора (п. 5 ст. 54 НК). Кроме
того, арест имущества плательщика - физического лица производится в
его присутствии с участием понятых, а при отсутствии плательщика - в
присутствии его представителя либо совершеннолетнего члена его семьи
(если проводится арест имущества, находящегося в жилище физического
лица) и с участием понятых. При отсутствии представителя плательщика
или совершеннолетнего члена его семьи либо их отказе присутствовать
при аресте имущества арест имущества производится с участием двух
понятых, а в случаях, связанных с арестом имущества, находящегося в
жилище, также и представителя местного исполнительного и
распорядительного органа. При этом налоговые органы обязаны
уведомить плательщика о произведенном аресте имущества.
Уплата пени
Статьей 52 НК пени определены как денежные суммы, которые
плательщик должен уплатить в случае исполнения налогового
обязательства в более поздние сроки по сравнению с установленными
налоговым законодательством дополнительно к причитающейся к уплате
сумме налога, сбора (пошлины) независимо от применения мер
ответственности.
Уплата пеней может быть обеспечена приостановлением операций
по счетам в банке и арестом имущества.
Иные меры, направленные на обеспечение
исполнения ИП их обязательств
Компетенция налоговых органов по применению иных мер
воздействия к ИП определена ст. 81 НК, актами Президента, Положением
о Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь, утвержденным
постановлением Совета Министров от 31 октября 2001 г. № 1592,
Типовым положением об инспекции Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь, утвержденным постановлением Министерства по
налогам и сборам от 28 декабря 2001 г. № 136.
Налоговые органы и их должностные лица вправе:
- заявлять ходатайства о прекращении деятельности ИП.
При обнаружении налоговыми органами факта неосуществления ИП
предпринимательской деятельности в течение 6 месяцев подряд и
ненаправления ИП налоговому органу сообщения о причинах
неосуществления такой деятельности налоговые органы направляют
регистрирующему органу представление о прекращении деятельности ИП.
Регистрирующий орган принимает решение о прекращении деятельности ИП
на основании указанного представления;
- заявлять ходатайства о лишении ИП специального разрешения
(лицензии) на осуществление отдельных видов деятельности;
- направлять в порядке, установленном законодательством, в суд
иски (заявления) о прекращении деятельности ИП, о признании
осуществляемой деятельности незаконной в случае нарушения
установленного порядка ее осуществления, о признании сделок
(договоров) недействительными, об экономической несостоятельности
(банкротстве) и др.;
- вносить в компетентные органы предложения о приостановлении
выезда за пределы Республики Беларусь физических лиц до погашения
ими задолженности по налоговому обязательству.
В соответствии со ст. 3 Закона от 2 июня 1993 г. «О порядке
выезда из Республики Беларусь и въезда в Республику Беларусь граждан
Республики Беларусь» заявление о выезде за границу на постоянное
жительство принимается при наличии справки инспекции Министерства по
налогам и сборам об отсутствии задолженности по налогам, другим
обязательным платежам и финансовым санкциям. Таким образом, наличие
у ИП задолженности по налогам, сборам (пошлинам) служит основанием
для отказа в оформлении документов для выезда за границу;
- изымать документы при проведении выездной налоговой
проверки.
Изъятие документов (в том числе электронных документов на
машинных носителях (системный блок компьютера, дискеты, CD-диски,
магнитооптические диски, стримерные кассеты и др.)) производится в
порядке, установленном ст. 76 НК. Изъяты могут быть как подлинники
документов, так и их копии. Причем документы, не имеющие отношения к
предмету налоговой проверки, не могут быть изъяты. Основанием для
проведения процедуры изъятия является постановление должностного
лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку,
по установленной форме, которое подлежит утверждению руководителем
(его заместителем) соответствующего налогового органа. Изъятие
документов должно производиться в присутствии лиц, у которых
производится изъятие документов, а в случае их отсутствия - в
присутствии понятых. Изъятые документы перечисляются и описываются в
акте изъятия документов, прилагаемом к постановлению об изъятии,
описях с точным указанием наименования и количества изъятых
документов.
Пунктом 130 Инструкции о порядке организации и проведения
проверок налоговыми органами установлено, что при изъятии документов
проверяющие обязаны предоставить возможность плательщику для снятия
ксерокопий изымаемых документов, которые должны быть помещены в дела
вместо изъятых оригиналов документов, о чем делается отметка в акте
изъятия документов. При невозможности изготовить или передать
изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый
орган передает их лицу, у которого эти документы были изъяты, в
течение пяти дней после изъятия для изготовления копий в порядке,
определенном налоговым органом;
- изымать вещи и товарно-материальные ценности, которые
являются объектами нарушения налогового законодательства.
Изъятие объектов нарушения налогового законодательства
производится в случаях:
необеспечения наличия документов (форма которых утверждена
уполномоченными государственными органами) о приобретении товарно-
материальных ценностей в местах хранения этих товарно-материальных
ценностей, при их транспортировке и в местах продажи, а также
документов, подтверждающих отпуск товаров из мест хранения в места
продажи;
необеспечения при реализации товаров (работ, услуг) за
наличный расчет приема наличных денежных средств в порядке,
определенном законодательством.
Кроме того, в целях обеспечения конфискации и обращения в
доход государства изъятие объектов нарушения налогового
законодательства производится у иных нарушителей законодательства
также в случаях несоблюдения ими порядка проведения валютно-обменных
операций, занятия запрещенными видами деятельности, а также от
деятельности, на занятие которой требуется получение специального
разрешения (лицензии), и др. Изъятию подлежат только те вещи
(товарно-материальные ценности, денежные средства и ценные бумаги),
которые являются непосредственным объектом правонарушения, за
исключением изъятия дохода от занятия запрещенными видами
деятельности, а также от деятельности, на занятие которой требуется
получение специального разрешения (лицензии).
Порядок проведения изъятия объектов нарушения налогового
законодательства установлен главой 35 Инструкции о порядке
организации и проведения проверок налоговыми органами. Согласно п.
140 названной Инструкции изъятие производится в присутствии
плательщика, иного нарушителя с обязательным участием двух понятых.
При отсутствии плательщика, иного нарушителя либо его отказе
присутствовать при изъятии вещей плательщику, иному нарушителю
направляется уведомление об изъятии вещей и о явке в налоговый
орган. Изъятие производится проверяющим на основании постановления
об изъятии объектов нарушений налогового и иного законодательства.
Второй экземпляр постановления об изъятии вручается плательщику,
иному нарушителю.
При изъятии объектов нарушений налогового и иного
законодательства составляется опись, которая является неотъемлемой
частью постановления об изъятии.
Объекты нарушений, подлежащие изъятию, перечисляются и
описываются в описи с точным указанием наименований, количества,
индивидуальных признаков предметов и по возможности их стоимости.
Опись подписывается проверяющим, проводившим изъятие, и
плательщиком, его представителем, иным нарушителем;
- приостанавливать или запрещать в установленном порядке
реализацию алкогольной продукции и табачных изделий, не
соответствующих требованиям стандартов, технических условий и других
нормативных документов.
Принудительное исполнение обязательств
Помимо вышеперечисленных мер воздействия налоговые органы
вправе обеспечить взыскание неуплаченных (не полностью уплаченных)
налогов, сборов (пошлин), пеней, а также экономических санкций в
принудительном порядке. Полномочия на осуществление указанных прав
предоставлены налоговым органам ст.ст. 55, 58 и 59 НК, п. 11 ст. 8
Закона от 2 февраля 1994 г. «О государственной налоговой инспекции
Республики Беларусь».
Так, в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения ИП в
установленный срок налогового обязательства, неуплаты (неполной
уплаты) пеней, экономических санкций налоговый орган вправе
обратиться в хозяйственный суд с иском о взыскании налога, сбора
(пошлины), пени, экономических санкций за счет имущества ИП. До
подачи искового заявления налоговый орган вправе принять решение о
наложении ареста на имущество ИП. Постановлением Пленума Высшего
Хозяйственного Суда от 25 марта 2004 г. № 7 «О некоторых вопросах,
связанных с введением в действие Общей части Налогового кодекса
Республики Беларусь» налоговые органы обязываются при подаче
искового заявления представить суду опись арестованного имущества.
Для взыскания экономических санкций не всегда требуется
обращение в суд. При наличии у ИП денежных средств на счете
взыскание экономических санкций за счет таких денежных средств
производится в бесспорном порядке на основании распоряжения
инспекции МНС о взыскании экономических санкций за счет денежных
средств на счетах правонарушителя или на счетах его дебиторов (п. 33
Порядка организации и проведения проверок (ревизий) финансово-
хозяйственной деятельности и применения экономических санкций,
утвержденного Указом Президента от 15 ноября 1999 г. № 673, подпункт
1.12 п. 1 постановления Министерства по налогам и сборам от 19
декабря 2003 г. № 117).
Кроме того, бесспорный порядок взыскания налога, сбора
(пошлины), пени за счет денежных средств на счете ИП в банке
допускается в случае, когда ИП является дебитором плательщика-
организации, который в свою очередь имеет задолженность по налогу,
сбору (пошлине), пеням. Основаниями для вынесения распоряжения могут
служить:
акт проверки плательщика-организации;
заявление плательщика-организации об уступке требования
кредитора и документ (акт сверки или иной подписанный ИП и
плательщиком-организацией документ), подтверждающий наличие
дебиторской задолженности у плательщика-организации и кредиторской
задолженности у ИП.
Следует обратить внимание, что решение о взыскании налога,
сбора (пошлины), пени за счет денежных средств на счетах дебиторов
плательщика-организации принимается налоговым органом с учетом
сроков исполнения обязательств между плательщиком-организацией и ИП.
(Согласовано: Э.А.СЕЛИЦКАЯ,
начальник юридического
управления МНС)
24.01.2005 г.
Налоговый курьер предпринимателя, 2005 г., № 3, с.45
