Предприятие произвело монтаж и наладку оборудования и  передало
оборудование в эксплуатацию. Расчет налога на добавленную  стоимость
произведен следующим образом:
     
     Д-т  75 - К-т 80 - 215 100 000 руб., объявлен уставный фонд (на
момент подписания протокола участниками - 100 000 дол. США 2151)
     
     Д-т  07  - К-т 75 - 215 200 000 руб., оприходовано оборудование
согласно таможенной декларации (100 000 дол. США 2152)
     
     Д-т  75 - К-т 82 - оприходована курсовая разница (100 000  дол.
США (2152 - 2151))
     
     Д-т  08  -  К-т 07 - 215 200 000 руб., передано оборудование  в
монтаж
     
     Д-т  08  -  К-т  60 - 350 000 руб., увеличена стоимость  ОС  на
таможенные пошлины и платежи
     
     Д-т  08  -  К-т  10 - 150 000 руб., увеличена стоимость  ОС  на
материалы, использованные для монтажа
     
     Д-т 08 - К-т 70, 69, 68 - 422 700 руб., увеличена стоимость  ОС
на  заработную  плату и начисления на заработную  плату  работников,
непосредственно занятых монтажом оборудования
     
     Д-т  18  -  К-т   60  -  18 000  руб.,   оприходован   НДС   по
материалам, использованным при монтаже ОС
     
     Д-т  01 - К-т 08 - 216 122 700 руб., введены в эксплуатацию  ОС
согласно акту ОС-1
     
     Д-т  68  -  К-т  18  -  18 000 руб., принят  к  зачету  НДС  по
материалам
     
     Д-т  18  -  К-т  68 - 103 086 руб. ((422 700 + 150  000)  18%),
начислен НДС
     
     Сумма  НДС,  равная 103 086 руб., принята для  расчета  равными
долями (103 086 :12).
     
     Вопрос:
     Правильно   ли   предприятие   произвело   расчет   налога   на
добавленную  стоимость и какую сумму необходимо принять для  расчета
НДС равными долями? (рег. № 0648-04-2)
     
     Ответ:
     В  соответствии  с  п.  66 Инструкции о  порядке  исчисления  и
уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением
Министерства по налогам и сборам от 31 января 2004 г. № 16 (далее  -
Инструкция),  уплата плательщиками в бюджет налога  по  принятым  на
учет  для использования в качестве основных средств и нематериальных
активов  товарам  (работам,  услугам) собственного  производства,  а
также   объектам   завершенного  капитального  строительства   может
осуществляться  в  течение  двенадцати  месяцев  начиная  с  месяца,
следующего  за месяцем постановки на учет таких основных  средств  и
нематериальных активов, равными долями в каждом налоговом периоде  в
сроки, установленные частью первой настоящего пункта.
     При  этом  согласно  Правилам заполнения  налоговой  декларации
(расчета)   по   налогу   на  добавленную  стоимость,   утвержденным
постановлением Министерства по налогам и сборам от 31 января 2004 г.
№  17,  сумма налога, подлежащая уплате равными долями, определяется
как  разница  между  суммой НДС, исчисленной при  принятии  на  учет
объекта  капитального  строительства, и  суммой  налоговых  вычетов,
подлежащей вычету при введении в действие принятого на учет объекта.
     Если  объект  основных  средств является приобретенным,  а  его
монтаж  производится собственными силами, то исходя из положения  п.
11  Инструкции  стоимость монтажа является объектом  для  исчисления
налога на добавленную стоимость при принятии на учет этого основного
средства.  В  данном случае исчисленный налог также подлежит  уплате
равными долями, так как в этой ситуации имеет место принятие на учет
работ (услуг) собственного производства в качестве основных средств.
Однако  исчисленная  сумма налога при этом не уменьшается  на  сумму
налоговых вычетов по объектам, использованным при монтаже,  так  как
Инструкция  не содержит норм, обязывающих накопление сумм  налоговых
вычетов по затратам, относящимся к работам, выполненным собственными
силами,   связанным  с  принятием  на  учет  приобретенных  основных
средств.  Кроме  того, п. 42 Инструкции разрешено не восстанавливать
зачтенные  ранее суммы налога по объектам, которые входят  в  сумму,
облагаемую налогом при принятии на учет основных средств.
     Таким  образом,  уплате равными долями подлежит  сумма  налога,
исчисленная при принятии на учет монтажных работ, без уменьшения  ее
на   налоговые  вычеты,  т.е.  в  указанном  примере  сумма   налога
определена правильно.
     
                                                          Н.Е.НЕХАЙ,
                                   главный государственный налоговый
                                     инспектор управления косвенного
                                                 налогообложения МНС
                                         (Согласовано: А.В.НЕДОСТУП,
                                   заместитель начальника управления
                                     косвенного налогообложения МНС)


04.10.2004 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 36, с.63